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 財(cái)政部日前印發(fā)《注冊會計(jì)師法修訂草案（征求意見稿）》（下稱《修訂草案》）。此次修法，緊緊圍繞貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記重要指示批示精神和黨中央、國務(wù)院的決策部署，是對《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》中“加快推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)”的落實(shí)和深化。

　　鑒于此次修訂針對的是行業(yè)急需解決的問題，對于未來發(fā)展有著重大和深遠(yuǎn)的影響，《修訂草案》一經(jīng)印發(fā)就受到了廣泛關(guān)注和高度贊賞，能夠從根本上規(guī)范行業(yè)秩序，完善會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提升整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平和綜合能力，推動注冊會計(jì)師行業(yè)開創(chuàng)新局面，在健康發(fā)展的道路上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

　　規(guī)范審計(jì)秩序 提高行業(yè)公信力

　　《修訂草案》在完善監(jiān)管機(jī)制方面提出相應(yīng)措施，重點(diǎn)是建立健全監(jiān)督管理的長效機(jī)制，加強(qiáng)行政監(jiān)管、規(guī)范行業(yè)發(fā)展，提高行業(yè)公信力。

　　《修訂草案》明確建立會計(jì)師事務(wù)所年度檢查考核制度、注冊會計(jì)師信用管理機(jī)制，推行嚴(yán)重失信主體名單管理制度和聯(lián)合懲戒機(jī)制，完善報(bào)備機(jī)制等監(jiān)督管理機(jī)制。加強(qiáng)針對特定實(shí)體審計(jì)工作的監(jiān)管和備案要求，旨在提高資本市場審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)公眾利益。同時，與證券法罰則相銜接，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的處罰力度，通過嚴(yán)懲重罰實(shí)現(xiàn)有效震懾。這些機(jī)制能夠綜合治理行業(yè)違法違規(guī)行為，整肅行業(yè)秩序，凈化行業(yè)環(huán)境。

　　此外，注冊會計(jì)師行業(yè)是一個既具專業(yè)性又涉及公眾利益的特殊行業(yè)，《修訂草案》對于從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所要求建立透明度報(bào)告制度，能夠在事務(wù)所、監(jiān)管者、客戶和社會公眾間就事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量搭建有效的溝通橋梁，能夠加深社會公眾對事務(wù)所的了解，借此帶給市場更多信心，傳達(dá)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的信息。

　　優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　《修訂草案》為優(yōu)化注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境提出針對性解決措施，特別是針對函證不實(shí)和低價(jià)競爭等行業(yè)突出痛點(diǎn)問題提出了明確的指引。

　　作為公眾審計(jì)的核心程序，函證對識別財(cái)務(wù)造假、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用，直接影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。近年來出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例，多與函證不實(shí)問題有關(guān)。同時，行業(yè)近年來一直在多方呼吁通過立法明確回函單位在函證程序中的義務(wù)和法律責(zé)任，加大對配合造假者的責(zé)任追究力度，肅清滋生財(cái)務(wù)造假的土壤，共同營造一個誠實(shí)守信的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　《修訂草案》針對函證不實(shí)這一行業(yè)痛點(diǎn)，明確了相關(guān)單位在函證程序中的義務(wù)和法律責(zé)任。這為注冊會計(jì)師在實(shí)施函證程序時厘清回函單位責(zé)任提供了法律依據(jù)，也有利于敦促回函單位審慎履行回函責(zé)任，提升函證效率和效果。

　　同時，《修訂草案》明確了電子函證的法律效力，為目前相關(guān)部門正在著力推動建設(shè)的銀行函證數(shù)字化平臺奠定了法律基礎(chǔ)，將為防范個別人員與被審計(jì)單位的串通舞弊提供技術(shù)解決方案，從而為提升審計(jì)質(zhì)量和效率提供有力支持。

　　另外，針對低價(jià)競爭問題，《修訂草案》提出了解決措施。目前，以招投標(biāo)方式選聘會計(jì)師事務(wù)所難以體現(xiàn)事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的價(jià)值和質(zhì)量導(dǎo)向。相反，部分企業(yè)以“審計(jì)收費(fèi)的高低”作為選擇審計(jì)師的依據(jù)，或者以是否為其出具“滿意報(bào)告”作為選擇審計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)師事務(wù)所為保障審計(jì)質(zhì)量，必須投入足夠的資源，包括對質(zhì)量管理體系和信息化建設(shè)的大量投入，吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計(jì)師行業(yè)等。低價(jià)惡性競爭會直接導(dǎo)致審計(jì)資源投入不足，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量，也影響到事務(wù)所長期必需的人才吸引力和可持續(xù)健康發(fā)展能力，進(jìn)而導(dǎo)致行業(yè)公信力受損，危害巨大。針對這一行業(yè)亂象，《修訂草案》提出相應(yīng)措施，通過科學(xué)設(shè)置會計(jì)師事務(wù)所選聘的指標(biāo)權(quán)重、提高質(zhì)量因素權(quán)重、降低價(jià)格因素權(quán)重、完善價(jià)格因素的評價(jià)方式等，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所選聘模式，有助于從源頭治理行業(yè)內(nèi)的低價(jià)惡性競爭問題，對于審計(jì)質(zhì)量的提升起著關(guān)鍵性作用。

　　完善民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制

　　隨著我國資本市場的快速發(fā)展，證券發(fā)行主體財(cái)務(wù)造假、信息披露違規(guī)等問題逐漸增多。證券虛假陳述責(zé)任糾紛案件多發(fā)，包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)成為被告的民事案件明顯增加。

　　從市場近期案例來看，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任有不斷加大加重的趨勢。但是，行業(yè)的主要關(guān)注點(diǎn)不在于是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任，而是在于如何公平合理承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。事務(wù)所并非證券虛假陳述責(zé)任案件中的首要責(zé)任方或主要責(zé)任方，但在部分涉及事務(wù)所民事賠償案件的司法實(shí)踐中，證券發(fā)行主體往往因其自身經(jīng)營問題而陷于嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難甚至破產(chǎn)的境地，使得投資者將事務(wù)所列為主要被告甚至是唯一被告，有針對性地集中進(jìn)行訴訟索賠，而不起訴發(fā)行人或其他相關(guān)責(zé)任主體，導(dǎo)致事實(shí)上由事務(wù)所單獨(dú)或最終承擔(dān)責(zé)任的局面。如果司法實(shí)踐中不區(qū)分過錯程度，要求注冊會計(jì)師普遍承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，將嚴(yán)重影響注冊會計(jì)師行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

　　針對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的公平合理認(rèn)定問題，《修訂草案》明確了源頭責(zé)任，增加委托人和被審計(jì)單位行為的責(zé)任條款，并區(qū)分會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，以及不承擔(dān)民事責(zé)任的情形。另外，還特別增加了條款，建立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會機(jī)制，有利于維護(hù)注冊會計(jì)師合法權(quán)益。

　　我們對于大幅提高法律責(zé)任和處罰力度以強(qiáng)化注冊會計(jì)師行業(yè)對法律的敬畏知悉、對保護(hù)公共利益的責(zé)任感，以及此次修訂中強(qiáng)調(diào)的關(guān)于建立“過罰相當(dāng)”的民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制十分支持，這對于行業(yè)的健康有序發(fā)展起促進(jìn)作用，同時也有利于資本市場的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　全面推動質(zhì)量管理體系建設(shè)

　　健全的質(zhì)量管理體系是提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部管理一致性的核心。我國資本市場和注冊會計(jì)師行業(yè)起步較晚，通過合并重組等方式，行業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展壯大。但是，有些會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部整合不夠，無法保障事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為事務(wù)所健康發(fā)展埋下隱患。

　　《修訂草案》明確了一體化管理要求，為會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部治理提供法律依據(jù)。結(jié)合2020年11月發(fā)布的質(zhì)量管理準(zhǔn)則，包括《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項(xiàng)準(zhǔn)則，事務(wù)所應(yīng)以此為契機(jī)，遵照此次修訂中強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部管理的有關(guān)要求，推動和加強(qiáng)事務(wù)所一體化管理，切實(shí)提升質(zhì)量管理水平。

　　注冊會計(jì)師法的修訂體現(xiàn)了黨和政府對注冊會計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展的關(guān)心和重視，同時，為根治近年來制約行業(yè)發(fā)展的問題指明了方向。我們相信，隨著法律的修訂實(shí)施，在監(jiān)管部門、行業(yè)同仁和社會各界的共同努力下，行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)不斷完善，執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷優(yōu)化，事務(wù)所自身執(zhí)業(yè)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力將不斷提高，進(jìn)而全面提升行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)的能力，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。