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醫(yī)療器械公司在科創(chuàng)板上市審核過程中的
關(guān)注點(diǎn)涉及多個(gè)方面

發(fā)行人經(jīng)銷業(yè)務(wù)的具體模式及與行業(yè)內(nèi)其他可比公司的對(duì)比；

采用經(jīng)銷模式的必要性和商業(yè)合理性；

發(fā)行人對(duì)經(jīng)銷商的獲取、篩選和納入標(biāo)準(zhǔn)、日常管理等方面的內(nèi)控是否健全并得到有效執(zhí)行；

發(fā)行人是否與經(jīng)銷商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在經(jīng)銷商代持入股發(fā)行人的情況；

經(jīng)銷模式和直銷模式下的定價(jià)機(jī)制和信用政策的比較，及與同行業(yè)可比公司的可比性，是否存在信用政策寬松或經(jīng)銷商壓貨情況；

發(fā)行人制定的收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如：醫(yī)療器械產(chǎn)品在經(jīng)銷和直銷的銷售合同執(zhí)行中，存在對(duì)機(jī)器銷售、安裝、質(zhì)保、使用培訓(xùn)和后續(xù)軟件升級(jí)等內(nèi)容，發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)需要基于合同約定及實(shí)際業(yè)務(wù)情況判斷該合同是否存在多個(gè)履約義務(wù)、是在某一時(shí)點(diǎn)或者某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)；

發(fā)行人在經(jīng)銷模式下銷售各產(chǎn)品的終端使用情況。

對(duì)國外經(jīng)銷商與國內(nèi)經(jīng)銷商在業(yè)務(wù)條款和經(jīng)營數(shù)據(jù)，例如：銷售單價(jià)、毛利、信用期等方面進(jìn)行比對(duì)，是否存在明顯差異；

對(duì)國外經(jīng)銷商執(zhí)行的核查及函證程序，尤其是在疫情情況下無法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談的替代性程序，是否考慮采用視頻訪談的形式，或者利用中介機(jī)構(gòu)的海外分所執(zhí)行相關(guān)工作；

對(duì)國外經(jīng)銷商的銷售數(shù)據(jù)與海關(guān)及中信保等數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽。

02 關(guān)注銷售費(fèi)用的核查和披露

銷售費(fèi)用的整體水平是否符合公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況，是否與同行業(yè)公司具有可比性，如果有差異，發(fā)行人是否可以合理解釋；

不同銷售模式下銷售費(fèi)用占營業(yè)收入的比例和趨勢(shì)，是否與該公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否與同行業(yè)公司具有可比性；

針對(duì)銷售費(fèi)用中記載的市場(chǎng)推廣費(fèi)、宣傳推廣費(fèi)等，核查中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注各類會(huì)議活動(dòng)的真實(shí)性、會(huì)議地點(diǎn)的合理性、與會(huì)人員是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)行人對(duì)發(fā)生的各類研討會(huì)、交流會(huì)進(jìn)行跟蹤管控和記錄，會(huì)議期間的住宿記錄、機(jī)票等信息均應(yīng)考慮進(jìn)行歸檔留底；

對(duì)于銷售費(fèi)用偏低的情況，應(yīng)考慮是否存在商業(yè)賄賂或者其他形式的利益輸出。在核查過程中，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)入其他成本費(fèi)用或者類似預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)等科目的交易，核查交易對(duì)手方的背景信息、獲取交易相關(guān)的證據(jù)文件，包括合同、交付成果等；

此外，銷售費(fèi)用偏低也可能是由于存在體外支付的情況，因此企業(yè)的實(shí)控人和相關(guān)人員的銀行賬戶流水也應(yīng)考慮做重點(diǎn)排查，以識(shí)別是否存在實(shí)控人為申報(bào)企業(yè)墊付銷售費(fèi)用的情形；

針對(duì)銷售費(fèi)用中存在商務(wù)服務(wù)費(fèi)的情況，需要了解服務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及對(duì)方提供的服務(wù)種類是否合法合規(guī)。需進(jìn)一步核查商務(wù)服務(wù)供應(yīng)商的經(jīng)營范圍、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本實(shí)繳情況、員工及社保參保人數(shù)情況等以驗(yàn)證商務(wù)服務(wù)的真實(shí)性、合理性及必要性。

03 關(guān)注業(yè)務(wù)合規(guī)問題

04 關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬問題

05 關(guān)注研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的問題

相關(guān)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，例如測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)出的樣品，或者將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售），應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額，沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，比如測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)成本。測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，通常指評(píng)估該固定資產(chǎn)的技術(shù)和物理性能是否達(dá)到產(chǎn)品生產(chǎn)、提供服務(wù)、對(duì)外出租或用于管理等標(biāo)準(zhǔn)，而非評(píng)估固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)業(yè)績。

列示和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等規(guī)定，判斷試運(yùn)行銷售是否屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示企業(yè)發(fā)生試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本，同時(shí)在附注中單獨(dú)披露其金額、具體列報(bào)項(xiàng)目以及確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時(shí)，采用的重要會(huì)計(jì)估計(jì)等相關(guān)信息。

新舊銜接。對(duì)于在首次施行本解釋的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期間至本解釋施行日之間發(fā)生的試運(yùn)行銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整；追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用本解釋的規(guī)定。

上述指引內(nèi)容尚在征求意見階段，相關(guān)處理請(qǐng)以財(cái)政部發(fā)布的最終版本為準(zhǔn)。