在市場經(jīng)濟(jì)條件下，面對衛(wèi)生事業(yè)的改革政策、面對市場競爭的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，醫(yī)院能否運(yùn)用科學(xué)的管理理論和方法提高競爭力，已成為醫(yī)院在市場競爭中成敗的關(guān)鍵。成本核算作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一種有效手段，如何成功地運(yùn)用在醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)院管理中，是醫(yī)院管理者面臨的重要任務(wù)和研究課題。綜觀我國各級醫(yī)院的現(xiàn)狀，成本核算面臨著嚴(yán)峻的形勢和挑戰(zhàn)。
一、醫(yī)院成本核算的困惑（一）經(jīng)營性盈虧與政策性盈虧難以劃分醫(yī)院在資金渠道上存在“ 雙軌制”，一方面由財(cái)政補(bǔ)助，另一方面由醫(yī)院按物價(jià)規(guī)定收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)及藥品進(jìn)銷差價(jià)收入。作為醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告主表之一的資產(chǎn)負(fù)債表，其反映的是收支結(jié)余或虧損。雖然在業(yè)務(wù)收支總表上能反映業(yè)務(wù)收支結(jié)余或虧損，但不能揭示其結(jié)果是由于某項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)價(jià)格高低、政府補(bǔ)貼過剩或不足所導(dǎo)致的政策性盈虧，還是醫(yī)院自身經(jīng)營水平、經(jīng)營理念造成的經(jīng)營性盈虧。由于缺乏有效可比的會計(jì)信息，造成醫(yī)院經(jīng)營者對醫(yī)院成本核算重視不夠，同行業(yè)間力爭財(cái)政補(bǔ)貼。
大多數(shù)醫(yī)院經(jīng)營者對醫(yī)院實(shí)行成本核算認(rèn)識不足，認(rèn)為醫(yī)院在安全醫(yī)療的基礎(chǔ)上多收病人便可增加收入，成本核算可搞可不搞，由此造成在新建、擴(kuò)建和改建醫(yī)療用房以及各項(xiàng)設(shè)備投入時(shí)不計(jì)投資成本的多少和回收期的長短，可見計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀念未改。另外，一些醫(yī)院管理者只考慮任期內(nèi)增加收入和資產(chǎn)來突出政績，缺乏成本核算工作的根本動力。
（二）成本核算本身的復(fù)雜性成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。一個綜合醫(yī)院一般有數(shù)十個不同的學(xué)科和相關(guān)的保障單位，每一學(xué)科或保障單位都因?qū)I(yè)不同而使成本的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同。在評估對象的層次上可分為院級、科級等，在范圍和內(nèi)容上可分為不全成本和全成本。正是由于這種成本的多層性和多樣性，造成了醫(yī)院成本分?jǐn)偟膹?fù)雜和繁瑣。
?。ㄈ┽t(yī)療服務(wù)的定價(jià)和收費(fèi)制度造成醫(yī)療成本的不可比基于歷史原因，目前政府對醫(yī)療收費(fèi)的定價(jià)相對偏低，有的醫(yī)療服務(wù)定價(jià)甚至低于成本。一方面，是由于價(jià)格政策對醫(yī)療服務(wù)定價(jià)的約束；另一方面，更是由于醫(yī)院的醫(yī)療成本核算基礎(chǔ)差，影響了醫(yī)療服務(wù)的按成本定價(jià)，造成醫(yī)療項(xiàng)目收入和成本的不可比。這種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目劃分和層次等級的不同，使按醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算過于復(fù)雜和繁瑣，收入與成本不易配比，導(dǎo)致醫(yī)療成本在項(xiàng)目或病種上不易測算和比較。
二、成本核算實(shí)踐的思考下面結(jié)合筆者所在醫(yī)院開展成本核算的實(shí)際情況，粗淺探討成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的實(shí)用性。
（一）嚴(yán)格控制衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費(fèi)用的增長合理制定衛(wèi)生材料及業(yè)務(wù)費(fèi)用開支預(yù)算定額，定期檢查有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況，分析消耗原因。對構(gòu)成業(yè)務(wù)費(fèi)用的主要因素如水、電、氣費(fèi)，應(yīng)給各科室安裝計(jì)量表，做到按成本收費(fèi)，對各種印刷費(fèi)用和燃料費(fèi)用采取定額管理。只有嚴(yán)格預(yù)算管理，嚴(yán)格衛(wèi)生材料的購領(lǐng)制度和財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，才能達(dá)到控制其費(fèi)用過快增長的目的。
?。ǘ┘訌?qiáng)固定資產(chǎn)管理加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，及時(shí)辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)是控制折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用的關(guān)鍵。對固定資產(chǎn)管理要制定合理的購進(jìn)、維修計(jì)劃，做到購置有計(jì)劃，維修有依據(jù)。要避免盲目投資和不必要的設(shè)施維修，加強(qiáng)對設(shè)備維修人員的培訓(xùn)和考核，做好設(shè)備的維修、保養(yǎng)工作。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行物資供應(yīng)管理制度對各種物資的采購、入庫、出庫，應(yīng)嚴(yán)格按醫(yī)院制度辦理。計(jì)劃外采購和驗(yàn)收不合格的物資不得辦理入庫手續(xù)。
各種材料、物資的出庫，應(yīng)由使用科室主任或護(hù)士長填寫領(lǐng)用單，經(jīng)供應(yīng)科室負(fù)責(zé)人審批，由記賬員出具出庫單，方可辦理物資出庫。
此外，醫(yī)院全面成本核算要注重與醫(yī)療質(zhì)量相結(jié)合。在核算過程中，既考慮了成本效益指標(biāo)，又結(jié)合床位占用率、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、收治病人數(shù)、手術(shù)臺次增長率以及勞動紀(jì)律、病人評價(jià)等綜合因素，充分調(diào)動起全院職工的積極性和創(chuàng)造性。
醫(yī)院成本管理是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，成本核算是市場經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院管理的核心和關(guān)鍵。搞好成本核算有利于促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高和運(yùn)行成本的降低，從而實(shí)現(xiàn)了職工凝聚力和醫(yī)院的競爭力，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的快速發(fā)展。
作者：韓迎春?。ㄗ髡邌挝唬赫憬幉ㄊ斜眮鰠^(qū)宗瑞醫(yī)院）
