基本建設(shè)項目內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)審機構(gòu)及其審計人員采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的內(nèi)部審計質(zhì)量標準，對各項審計工作或具體審計項目的立項、實施、結(jié)果、報告等進行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的一系列方法、措施的總稱，用以提高審計工作水平和建設(shè)資金的使用效益。
根據(jù)筆者這些年在建設(shè)項目跟蹤審計一線工作的體會，發(fā)現(xiàn)雖然內(nèi)部審計工作在促進學(xué)校加強對建設(shè)項目的管理、降低建設(shè)成本、提高資金的使用效益等方面發(fā)揮了較大的作用，但由于管理體制問題、人員素質(zhì)問題、規(guī)范滯后問題、技術(shù)方法問題、控制措施及審計環(huán)境等問題的影響，使得審計質(zhì)量受到較大的影響，建設(shè)項目審計質(zhì)量的提高還有較大的空間。
一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的難點及主要問題（一）內(nèi)審機構(gòu)建制不適應(yīng)質(zhì)量控制的要求內(nèi)審機構(gòu)建制不適應(yīng)質(zhì)量控制的要求，而且職責(zé)不明確。雖然教育審計在我國已經(jīng)有20年的發(fā)展歷史，各高校也都基本建立了內(nèi)部審計制度，但不是所有高校都建立了與財務(wù)部門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)。有一部分學(xué)校的內(nèi)審機構(gòu)還與財務(wù)、紀檢、辦公室等部門合署辦公，還有的只是在相近的部門設(shè)置一個審計崗位，或者只設(shè)有兼職的審計人員，履行一些基本的審計職能。此種情況下，只適合承擔(dān)一些較小的建設(shè)或修繕項目，根本沒有能力審計規(guī)模較大、資金使用較多的建設(shè)項目。或者只能做一些表面的文章，不可能做深入細致地研究與服務(wù)，使審計質(zhì)量難以保障。
?。ǘ﹥?nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要，缺乏基建審計專業(yè)知識與經(jīng)驗，風(fēng)險意識差，在執(zhí)業(yè)中未遵循重要性原則、謹慎性原則，甚至有重大質(zhì)量妥協(xié)的現(xiàn)象。做好審計質(zhì)量的控制，審計人員的選擇與配備非常關(guān)鍵。很多做基建審計的人員為非審計或工程專業(yè)，不僅缺少基本的專業(yè)審計知識，也大多沒有工程審計的經(jīng)驗。在審計實施過程中缺乏專業(yè)敏感性，不了解重要的審計信息，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，使得審計風(fēng)險較高。如果再因為某種人際關(guān)系的牽制，或者在一個復(fù)雜的審計環(huán)境中，很容易出現(xiàn)判斷不準確，遺漏或瞞報重要事項等問題，從而嚴重影響審計質(zhì)量。
?。ㄈ徲嫴僮饕?guī)程不嚴格審計準備不充分，立項不規(guī)范，方案無約束性，實施隨意性較大。內(nèi)部審計不同于政府審計和社會審計，由于受到體制及人員配備等因素的影響，實施審計時會偏離嚴格的審計操作規(guī)程。所制定的審計方案，也多是出于要完備審計檔案的需要，不具體詳細，缺乏可操作性，實施過程中也不及時調(diào)整修正。
特別是在新校區(qū)建設(shè)中，審計項目較多。雖然在審計進場時明確了審計要求的程序和對送審資料的要求，但在時間緊任務(wù)多的情況下，會出現(xiàn)不符合審計程序及要求的問題。有的項目缺乏理想資料，沒有明確審計原則，而倉促展開審計。
?。ㄋ模┤∽C不充分取證不充分，依據(jù)不準確，結(jié)論準確度不高。審計意見和建議缺乏針對性、可行性，甚至有可能造成大量的資金流失和浪費。由于受到審計人員的專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗、信息獲取的渠道等因素的限制，在實施審計過程中有可能造成審計證據(jù)不足，從而得出片面的審計結(jié)論。
基建審計大量的證據(jù)資料來自于工程現(xiàn)場，現(xiàn)場各方的簽證和洽商對于造價的影響非常關(guān)鍵。對于來自于現(xiàn)場的一些重要證據(jù)，審計人員如果沒有直接參與取得，或不完全了解現(xiàn)場信息，則有可能得到錯誤的證據(jù)或證據(jù)不充分，以此得出的結(jié)論即會出現(xiàn)偏差，提出的審計建議將不具有可行性。
（五）針對重要項目審查不徹底重大的設(shè)計或項目變更、數(shù)額較大的索賠項目、沒有履行正常手續(xù)開工的較大項目、性質(zhì)相同或相近的項目等都 應(yīng)是審計的重點，此類問題經(jīng)常由于一些原因沒有查深查透，使得審計不能突出重點，會影響審計的效果。
后續(xù)審計走過場，審計意見、建議或決定得不到認真落實，審計成果未能得到充分利用?；椖繉徲嬤^程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，以往項目審計中出現(xiàn)的問題，還會再次出現(xiàn)，特別是在項目較多的新校區(qū)建設(shè)中，此類問題尤為突出。因為對于學(xué)校來講，學(xué)生開學(xué)入住的時間是不能延誤的，對項目的竣工時間要求很嚴，不能突破。因此，對曾經(jīng)出現(xiàn)的問題往往不能及時糾正，使得審計成果無處落實。
（六）未建立分級督導(dǎo)制度內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，對各層次的審計工作，審計人員進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實際上是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，學(xué)校內(nèi)部審計部門受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內(nèi)部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。
部分設(shè)立分級督導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。
基于以上問題和難點的存在，使得高?；椖繉徲嬞|(zhì)量難以較好地得到控制。另外，高校內(nèi)部審計工作還缺乏融合性與整體性，內(nèi)部審計的工作程序和方法沒有得到其他部門的理解和支持，與基建管理部門、監(jiān)理單位等的溝通還有一定的困難。
二、改進高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要措施（一）從思想上高度重視基建審計建設(shè)單位，即學(xué)校應(yīng)該對基建審計工作給與高度的重視?；椖亢馁M資金量大，在一定時期是學(xué)校財務(wù)支出的重要組成部分，甚至遠遠超出教學(xué)科研等的支出。基建審計所達到的效果比較明顯，在加強管理，提高資金的使用效益方面也會大大超出其他類型的審計項目。
單純從工程結(jié)算造價的核減量上看，審計后的造價都要降低15%或更多。如果審計建議或意見得到較好的落實，則會從根本上減少損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，減少腐敗或經(jīng)濟違法現(xiàn)象的發(fā)生。因此，學(xué)校應(yīng)在審計組織、人員配備等方面給予大力支持，給基建審計工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
?。?二） 加強內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的質(zhì)量控制選配適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，加強內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的質(zhì)量控制。雖然審計工作是客觀的，但是要由審計人員通過主觀努力來完成，所以對人員素質(zhì)的控制，就成為審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容?；▽徲嫻ぷ魇且豁棇I(yè)性、知識性很強的工作，擔(dān)負責(zé)任重大。要求審計人員必須具備一定的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)。還要要求審計人員具備高度的責(zé)任心和事業(yè)心，有堅定的政治素質(zhì)。審計人員首先是嚴格按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》等法律和法規(guī)行使獨立審計監(jiān)督權(quán)；其次是內(nèi)審人員樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中客觀公正，實事求是。
由于人員編制的關(guān)系，如果本校人員不足以滿足基建審計工作的需要，建議如果項目較小，采取外聘專家（專業(yè)人員）的方式來解決。如果項目較大，可以采用項目外包的方式，將項目相關(guān)技術(shù)問題交給具有資質(zhì)的中介機構(gòu)或者合作解決。外聘專家應(yīng)包括建筑專業(yè)、預(yù)算專業(yè)、法律專業(yè)等。有的學(xué)校認為，外聘人員需要支付費用，增加了建設(shè)成本，可能感覺到不合算。但從實踐中發(fā)現(xiàn)，外聘專家是符合成本效益原則的，其所創(chuàng)造的價值遠遠高于聘用成本，也是經(jīng)濟的。
建設(shè)項目是學(xué)校的，采取外聘專家或項目外包后，學(xué)校也應(yīng)派出適合的審計人員擔(dān)任審計項目經(jīng)理或?qū)徲嫿M長。
學(xué)校的審計項目經(jīng)理可以在審計過程中，負責(zé)與基建管理、監(jiān)理、外聘人員等的協(xié)調(diào)，為順利開展審計提供適當(dāng)?shù)男畔?，方便溝通和掌握整體情況，為決策提供更有價值的信息。
?。ㄈ┘訌妰?nèi)審工作方案的質(zhì)量控制審計工作方案在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用，要求內(nèi)審人員從總體上預(yù)先規(guī)劃和控制審計的全過程。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ)，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計方案。審計組應(yīng)當(dāng)收集、了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和學(xué)校制定的相關(guān)文件資料，充分考慮項目審計的要求和重要性，并對審計風(fēng)險進行評估。所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點突出，組織分工合 實可行，具有較強的可操作性。
在審計方案實施過程中，會因建設(shè)項目時間變化、重大的設(shè)計變更等原因而改變。所以要求對方案進行及時的調(diào)整，以適應(yīng)項目變化的需要。調(diào)整審計方案，即調(diào)整審計人員的工作重點和工作時間，使審計工作緊隨建設(shè)任務(wù)，不會因?qū)徲嫳O(jiān)督上的“空白”而影響到審計質(zhì)量的控制。
另外，還要建立審計方案執(zhí)行進度的定期報告制度，及時解決執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也是控制審計質(zhì)量的必要措施。尤其是采用外聘專家或?qū)徲嬳椖客獍男问剑瑢徲媽嵤┣闆r進行監(jiān)督，以確保審計方案和計劃真正得到落實。
?。ㄋ模嵭袑徲嬋沼浿贫群瓦m時審計信息反饋制度實行審計日記制度和適時審計信息反饋制度，記錄審計項目的“運行軌跡”，為實施全過程質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。所謂審計日記，是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。其要素包括：審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計日期、審計工作具體內(nèi)容等。記載的審計工作具體內(nèi)容應(yīng)包括：審計事項的名稱，實施審計的步驟、方法、過程，審計查閱的資料名稱和數(shù)量，審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果， 其他需要記錄的情況。審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄和隨意刪改。事實證明，審計日記的作用非常明顯， 特別是在新校區(qū)建設(shè)過程中，由于審計任務(wù)相對集中， 頭緒復(fù)雜， 有的工作是交叉進行，記錄審計日記能幫助審計人員的工作有條不紊地進行， 避免忙中出錯，或遺漏必要的審計事項或?qū)徲嫵绦?，為加強審計質(zhì)量控制提供必要的保障。
除此以外，為詳細了解各審計項目現(xiàn)場審計動態(tài)，審計組應(yīng)及時將現(xiàn)場審計信息以書面形式上報學(xué)校審計部門，由審計部門質(zhì)量控制人員對審計情況實施必要的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，實現(xiàn)資源共享，從而促進現(xiàn)場審計效率和質(zhì)量的提高。
?。ㄎ澹徲嬋∽C是保證審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵如果審計取證中存在問題，就會影響審計工作的處理速度甚至帶來審計風(fēng)險。審計證據(jù)的質(zhì)量既關(guān)系到審計項目的質(zhì)量，又影響審計作業(yè)時間和審計成本，要充分考慮幾個因素：
充分性，即審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題，才能保證審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險；相關(guān)性，即對收集的證明材料進行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關(guān)性；合法性，即取得審計證據(jù)的程序是否正確，審計人員在現(xiàn)場收集的證據(jù)應(yīng)當(dāng)有被審計單位簽字蓋章，審計人員應(yīng)在證據(jù)上注明證據(jù)的來源并有提供者的蓋章或簽名。
審計證據(jù)的質(zhì)量控制，除了程序上要求規(guī)范外，還要求審計人員有較強的責(zé)任心，敏感的洞察力。通常情況下，被審計單位在報送基建審計資料時，會附送相關(guān)的證據(jù)。審計人員應(yīng)對其所附的證據(jù)資料進行分析研究，并進行專業(yè)判斷，看其是否能充分證明送審的事項的真實性。而且還要分析其是否為偽證據(jù)，即證據(jù)不真實，捏造事實。為避免現(xiàn)場人員串通舞弊，審計人員對現(xiàn)場所得簽證資料必須予以核實，確保證據(jù)的合法性與真實性。因此，審計人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場，進行實地勘察、測量，掌握第一手資料。審計人員深入現(xiàn)場應(yīng)有施工管理人員陪同，對審計人員取得的證據(jù)給予及時認證。
?。徲嫻ぷ鞯赘遒|(zhì)量進行控制工作底稿應(yīng)全面反映審計全過程，應(yīng)記錄審計工作中實施的審計手續(xù)和審計測試所收集到的審計證據(jù)以及審計結(jié)論，重點重要審計項目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在審計工作底稿上反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)。
審計工作底稿要遵照內(nèi)部審計準則進行編制，能充分表達審計目的所要求的內(nèi)容，對審計報告的質(zhì)量構(gòu)成有無缺陷，如果不能滿足審計報告的內(nèi)容需要，應(yīng)進行補充。審計工作底稿應(yīng)由審計人員編制，審計組長復(fù)核。
建設(shè)項目審計中還有的不編制工作底稿，而是直接以審計證據(jù)資料代替工作底稿，以審計證據(jù)為依據(jù)出審計報告。此做法不能反映審計的工作程序和方法，不能滿足最基本的質(zhì)量控制要求，必須予以糾正。
?。ㄆ撸﹪栏駡?zhí)行審計業(yè)務(wù)復(fù)核制度嚴格執(zhí)行審計業(yè)務(wù)復(fù)核制度，并加強對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)嚴格履行復(fù)核職責(zé)，重點審核審計程序是否正確，證據(jù)是否確鑿，依據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否與被審單位或被審人員進行充分的溝通，重大問題揭示與文字表達是否符合有關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)場檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進行，審計過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄，實施的審計程序是否恰當(dāng)，重點審計領(lǐng)域和重要審計事項是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議，預(yù)定的審計目標是否實現(xiàn)。
最后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴大測試范圍。審計人員在審計內(nèi)部控制制度時，如發(fā)現(xiàn)基建管理人員職責(zé)分工不嚴， 存在嚴重混崗，或者送審資料手續(xù)不齊全，缺少現(xiàn)場監(jiān)理和甲方簽字等嚴重缺陷時，應(yīng)充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對這一重大隱患執(zhí)行擴大測試，實施進一步取證，以確定工作人員是否利用機構(gòu)內(nèi)控不嚴的漏洞，實施了違法違規(guī)行為。
作者：王小波?。ㄗ髡邌挝唬禾旖蚶砉ご髮W(xué)）
