總審計(jì)師作為協(xié)助黨組織、董事會(huì)管理內(nèi)部審計(jì)工作的高級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，應(yīng)選擇思想作風(fēng)硬、專業(yè)勝任能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀人才來?yè)?dān)任，發(fā)揮總審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的引領(lǐng)作用。梳理近五年國(guó)家發(fā)布的有關(guān)政策、法規(guī)（見表1）發(fā)現(xiàn)，在眾多制度文件中僅提出“加快建立總審計(jì)師制度”，并沒有提出對(duì)總審計(jì)師任職條件的硬性要求，這在一定程度上影響了目前國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的發(fā)展進(jìn)程。2021年召開的兩會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員秦榮生在《關(guān)于加快推進(jìn)建立國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度的提案》中提出，應(yīng)明確總審計(jì)師的任職條件；2022年3月審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格規(guī)定（征求意見稿）》第十三條也提及，可以在總審計(jì)師等審計(jì)管理崗位上優(yōu)先聘用具備高級(jí)審計(jì)師職稱以上人員。國(guó)家雖然對(duì)國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度非常重視，但在實(shí)際工作中，總審計(jì)師制度的建設(shè)和實(shí)施情況還不盡如人意。
表1 關(guān)于總審計(jì)師制度的政策規(guī)定
任職條件是指擔(dān)任總審計(jì)師一職所必備的知識(shí)、技能和素質(zhì)等各方面要求的總和。將任職條件中所包含的各要素進(jìn)行歸納總結(jié)，梳理各要素之間的邏輯關(guān)系并據(jù)此構(gòu)建應(yīng)用框架，即勝任能力框架，可為國(guó)有企業(yè)選拔合適的總審計(jì)師提供參考依據(jù)，這在一定程度上能夠推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立并實(shí)施總審計(jì)師制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架構(gòu)建思路
（一）專業(yè)勝任能力的含義
專業(yè)勝任能力包括兩層含義：一方面是指?jìng)€(gè)人擁有能力順利從事某項(xiàng)職業(yè)或開展某項(xiàng)工作的能力；另一方面是指從事某行業(yè)所具備的系統(tǒng)的知識(shí)、技能或行為?？蚣軇t是為專業(yè)勝任能力提供結(jié)構(gòu)性架構(gòu)，幫助確認(rèn)、評(píng)估以及發(fā)展從業(yè)人員的這些專業(yè)勝任能力。因此，總審計(jì)師的專業(yè)勝任能力是指總審計(jì)師作為負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的直接領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)上直接向董事會(huì)及黨委匯報(bào)工作，對(duì)下安排各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作部署，勝任這一職位所應(yīng)具備的各項(xiàng)能力素質(zhì)的總和?？倢徲?jì)師專業(yè)勝任能力框架可以作為國(guó)有企業(yè)選拔任用總審計(jì)師的參考依據(jù)，也可以作為對(duì)總審計(jì)師的能力提升、管理使用和考核評(píng)價(jià)的工具。
（二）專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)成要素
設(shè)立總審計(jì)師能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)治理模式，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。筆者選取國(guó)有企業(yè)為主體，通過梳理國(guó)內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)并結(jié)合國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)，從政治敏感度、職業(yè)技能、通用能力、專業(yè)知識(shí)和道德素質(zhì)五個(gè)維度（見表2），提出我國(guó)國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)能力和任職資格，構(gòu)建總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架。
表2 總審計(jì)師專業(yè)勝任能力構(gòu)成要素
1. 政治敏感度
國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，是黨執(zhí)政興國(guó)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其全部資產(chǎn)歸國(guó)家所有，具有一定的政治屬性。新修訂審計(jì)法第二條明確指出：必須堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師對(duì)政治敏感度的要求極高，思想覺悟要始終與黨中央保持高度一致，總審計(jì)師在執(zhí)業(yè)中要政治過硬，始終保持頭腦清醒，不斷提升政治理論素質(zhì)，這樣才能帶領(lǐng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)朝著正確的方向發(fā)展；準(zhǔn)確把握集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)國(guó)資委、財(cái)政部、審計(jì)署等部門頒布的規(guī)章和規(guī)范性文件，要深入透徹學(xué)習(xí)，洞察其是否涉及本企業(yè)的發(fā)展及可能產(chǎn)生的影響；緊跟時(shí)事，以確保能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展策略，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。政治敏感度是國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)本單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展的基本政治要求，屬于總審計(jì)師的執(zhí)業(yè)信仰。
2. 職業(yè)技能
總審計(jì)師在國(guó)有企業(yè)組織架構(gòu)中屬于高級(jí)管理層，主管審計(jì)業(yè)務(wù)工作?？倢徲?jì)師應(yīng)具備企業(yè)高管從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立判斷及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力。在制訂年度審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)目標(biāo)時(shí)要具備戰(zhàn)略性思維，需要立足當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌兼顧，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。總審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)具備廣闊的視野，在保質(zhì)保量完成審計(jì)工作的前提下，勇于改革創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展模式和審計(jì)方式方法等。職業(yè)技能對(duì)總審計(jì)師的要求在一定程度上能夠體現(xiàn)出總審計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)，并以此為依據(jù)對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核。
3. 通用能力
總審計(jì)師作為國(guó)有企業(yè)“班子成員”，既要具備發(fā)現(xiàn)問題的能力，更應(yīng)具備妥善解決問題的能力，在多種方案中迅速作出準(zhǔn)確的判斷和決策，高質(zhì)高效地完成既定目標(biāo)任務(wù)。總審計(jì)師應(yīng)具備良好的溝通能力和人際交往能力，在集團(tuán)內(nèi)部與上級(jí)溝通，爭(zhēng)取董事會(huì)的支持與理解，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；對(duì)下要與各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人溝通，提升內(nèi)部審計(jì)人員的集體榮譽(yù)感，保證內(nèi)部審計(jì)工作在保證質(zhì)量的前提下高效開展；與外部單位進(jìn)行有效溝通，為集團(tuán)發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境。時(shí)代在不斷發(fā)展與變化，也要求總審計(jì)師不斷更新知識(shí)，提高可持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，以滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要。
4. 專業(yè)知識(shí)
總審計(jì)師在國(guó)有企業(yè)中不僅屬于高級(jí)管理人員，同時(shí)還是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的行家里手。因此，總審計(jì)師應(yīng)具備龐大知識(shí)體系。首先，應(yīng)當(dāng)具備過硬的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，以及豐富的管理學(xué)知識(shí)作為執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。其次，隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的快速發(fā)展，總審計(jì)師也應(yīng)具備運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維高效開展審計(jì)工作的能力。除此之外，總審計(jì)師還應(yīng)掌握財(cái)政學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域的知識(shí)。最后，當(dāng)前對(duì)境外資產(chǎn)審查的重視程度越來越高，這也要求總審計(jì)師需至少熟練掌握一門外語(yǔ)知識(shí)。總之，總審計(jì)師不僅需要熟悉我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的先進(jìn)理念，還需要了解國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新理念，并能根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)擇優(yōu)將先進(jìn)理念應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，助力國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
5. 道德素質(zhì)
道德素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的基本標(biāo)準(zhǔn)，總審計(jì)師作為國(guó)有企業(yè)管理層以及負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)人員，要起帶頭表率作用。首先，總審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要時(shí)刻保持廉潔公正、誠(chéng)信正直，為集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員做客觀、公正、權(quán)威表率。其次，總審計(jì)師在處理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持獨(dú)立，避免受到其他部門或管理層的干涉而降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。總的說來，總審計(jì)師作為主管內(nèi)部審計(jì)工作的高級(jí)管理人員，需要更 加嚴(yán)格的道德素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)約束自身，帶領(lǐng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)朝著職業(yè)化方向發(fā)展，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢、價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)防范的功能，切實(shí)發(fā)揮好總審計(jì)師上對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)的橋梁紐帶作用。因此，道德素質(zhì)是總審計(jì)師的執(zhí)業(yè)底線。
總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架構(gòu)建路徑
堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，既是貫徹落實(shí)習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的要求，也是審計(jì)管理體制改革的必然要求?？倢徲?jì)師首先是國(guó)有企業(yè)的政治干部，其次是負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的高級(jí)管理人員，應(yīng)同時(shí)具備政治敏感度、職業(yè)技能、通用能力、專業(yè)知識(shí)以及道德素質(zhì)這五點(diǎn)“硬技能”和“軟能力”，據(jù)此構(gòu)建國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架（見圖1），該框架可以幫助國(guó)有企業(yè)選拔優(yōu)秀的總審計(jì)師，考核其履行職責(zé)情況，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，帶領(lǐng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍轉(zhuǎn)型發(fā)展，助力國(guó)有企業(yè)治理。
圖1 構(gòu)建了一個(gè)“五維度、四層級(jí)”的國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架。總審計(jì)師首先是政治干部，必須政治素質(zhì)過硬，在大是大非面前，能夠始終保持頭腦清醒并與黨中央保持一致。其次，堅(jiān)持職業(yè)技能與通用能力相輔相成?？倢徲?jì)師應(yīng)在堅(jiān)持國(guó)有企業(yè)的改革方向和改革要求基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的角色定位有清晰的認(rèn)識(shí)，結(jié)合先進(jìn)理念與政策支持，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員高效開展工作。“人無信則不立”，道德素質(zhì)作為執(zhí)業(yè)底線規(guī)范總審計(jì)師的思想及行為，是總審計(jì)師開展一切工作的基礎(chǔ)。最后，總審計(jì)師必須具有良好的教育背景和多元化的知識(shí)體系，才能支撐其熟練運(yùn)用通用能力和職業(yè)技能，來指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高效地開展審計(jì)工作。
總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架應(yīng)用價(jià)值
總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架能為推進(jìn)國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度落地實(shí)施提供有益借鑒，主要應(yīng)用價(jià)值有以下三個(gè)方面。
一是為總審計(jì)師選拔提供客觀標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)在建立總審計(jì)師制度時(shí)，不論是從內(nèi)部提拔，還是從外部人才市場(chǎng)招聘，如果缺乏總審計(jì)師選拔的客觀標(biāo)準(zhǔn)，將影響國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度的進(jìn)程，也不利于選拔出真正能夠勝任總審計(jì)師職位的人選?？倢徲?jì)師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建，為選拔總審計(jì)師提供了更加完善的客觀標(biāo)準(zhǔn)，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)有效治理。二是為績(jī)效考核提供評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？倢徲?jì)師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建，可以為國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師績(jī)效考核提供依據(jù)。對(duì)于不具備設(shè)置總審計(jì)師條件的企業(yè)，該框架也可以作為審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人績(jī)效考核的依據(jù)。三是為審計(jì)人才培養(yǎng)提供目標(biāo)導(dǎo)向?？倢徲?jì)師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建，一方面可為國(guó)有企業(yè)培養(yǎng)總審計(jì)師提供客觀、科學(xué)的目標(biāo)導(dǎo)向，另一方面也為高校等審計(jì)人才培養(yǎng)單位提供培養(yǎng)目標(biāo)導(dǎo)向，同時(shí)還可以參照該框架對(duì)在職審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，為我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域儲(chǔ)備高質(zhì)量人才，進(jìn)而打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。綜上所述，在黨和國(guó)家持續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的大背景下，構(gòu)建總審計(jì)師專業(yè)勝任能力框架不但必要而且及時(shí)，既可為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度的建立起到促進(jìn)作用，也為國(guó)有企業(yè)選拔具有專業(yè)勝任能力的總審計(jì)師提供有益借鑒。單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院
來源：審計(jì)觀察
