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財(cái)務(wù)對(duì)賬，就是核對(duì)賬目，防止編制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿的差錯(cuò)，以實(shí)現(xiàn)賬證、賬賬、賬實(shí)相符的目的。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入費(fèi)用類科目按月結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)的收支類科目按年結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)人員于期末完成結(jié)轉(zhuǎn)工作之后，應(yīng)及時(shí)歸整原始憑證、填制科目余額匯總表、盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，以便順利開(kāi)展對(duì)賬工作。一方面，需逐筆核對(duì)各原始憑證相應(yīng)的數(shù)量、金額是否與記賬憑證的記錄一致，會(huì)計(jì)科目選擇是否準(zhǔn)確；另一方面，要核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的恒等式是否成立，相互之間是否存在勾稽關(guān)系；還要核對(duì)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)等是否與賬上所列余額相等?；谡畷?huì)計(jì)制度下“平行記賬”的特點(diǎn)，本文在傳統(tǒng)對(duì)賬方法的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)梳理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部與相互之間的核對(duì)思路，為財(cái)務(wù)人員的期末對(duì)賬工作提供有效幫助。

（一）貨幣資金對(duì)賬

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的貨幣資金應(yīng)每月末進(jìn)行核對(duì)，包括“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”等。首先，分別核對(duì)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”日記賬和總賬、明細(xì)賬的一致性，包含本期發(fā)生額和期末余額。其次，“庫(kù)存現(xiàn)金”的賬面余額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)應(yīng)一致，“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”的總賬、明細(xì)賬與銀行對(duì)賬單應(yīng)核對(duì)一致。另外，將“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”分別與預(yù)算會(huì)計(jì)中“資金結(jié)存”的對(duì)應(yīng)明細(xì)科目進(jìn)行核對(duì)，比較本期發(fā)生額與期末余額，差異應(yīng)為非預(yù)算內(nèi)資金的收支。

（二）其他資產(chǎn)類科目對(duì)賬

每月末，將“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”和“庫(kù)存物品”等總賬、明細(xì)賬與“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)”相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確保資產(chǎn)的本期增加、本期減少和期末存量與實(shí)際相符。另外，核對(duì)本期的資產(chǎn)折舊與攤銷是否按規(guī)定要求計(jì)提。

分析“在建工程”的核算內(nèi)容，區(qū)分具體建設(shè)項(xiàng)目，將總賬、明細(xì)賬與項(xiàng)目管理員的登記臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，確保各項(xiàng)目實(shí)際成本的準(zhǔn)確核算。此外，如存在長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的工程項(xiàng)目，應(yīng)剖析具體原因，并采取相應(yīng)的處理措施。

分析“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的核算內(nèi)容，核實(shí)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。采用權(quán)益法核算的，核實(shí)是否根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈損益、利潤(rùn)分配及其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

（三）往來(lái)科目對(duì)賬

月末應(yīng)對(duì)往來(lái)科目開(kāi)展逐個(gè)審查，結(jié)合原始憑證翻看相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬，查找異常的發(fā)生額及余額，及時(shí)作出調(diào)整。對(duì)于“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”等資產(chǎn)類往來(lái)科目和“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”等負(fù)債類往來(lái)科目，應(yīng)確保登記的往來(lái)單位（個(gè)人）準(zhǔn)確無(wú)誤，并視情況與對(duì)方核對(duì)余額。此外，通過(guò)賬齡分析，對(duì)超過(guò)規(guī)定年限但無(wú)法沖銷的款項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定予以處理。

（四）收支科目對(duì)賬

1.核對(duì)本期財(cái)政性資金的收支，根據(jù)不同的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，逐項(xiàng)開(kāi)展核對(duì)。在確保與銀行核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，也要注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的財(cái)政收支核對(duì)。直接支付方式下，需要進(jìn)行財(cái)政撥款（預(yù)算）收入與支出（費(fèi)用）科目的核對(duì)，而授權(quán)支付方式下，則進(jìn)行“零余額賬戶用款額度”與財(cái)政收支科目的核對(duì)。

2.核對(duì)本期非財(cái)政性資金的收支，包括“事業(yè)收入”與“事業(yè)預(yù)算收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”與“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”、非財(cái)政資金的費(fèi)用與事業(yè)支出等關(guān)聯(lián)科目的核對(duì)，分析產(chǎn)生差異的原因。

3.編制本期“預(yù)算結(jié)余及本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同而產(chǎn)生的差異，進(jìn)一步核實(shí)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

假設(shè)某氣象部門(mén)事業(yè)單位2022年1月末的科目余額如表1所示。

該單位2月期間發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，如表2所示。

根據(jù)以上賬務(wù)處理，匯總得出2月末科目余額如表3所示。

（一）“銀行存款”對(duì)賬

1.梳理本期“銀行存款”總賬、明細(xì)賬，借方累計(jì)登記2筆業(yè)務(wù)，合計(jì)36360元，貸方累計(jì)登記2筆業(yè)務(wù)，合計(jì)2700元，期末余額為113660元。將借貸方發(fā)生額、期末余額分別與銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，確保會(huì)計(jì)賬簿與出納賬簿一致，與銀行流水一致。

2.梳理本期“資金結(jié)存——貨幣資金——銀行存款”總賬、明細(xì)賬，與“銀行存款”核對(duì)，并比較差異，分析具體原因。核對(duì)情況如表4所示，差異原因均為未納入預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理無(wú)異常。

（二）“零余額賬戶用款額度”對(duì)賬

1.梳理本期“零余額賬戶用款額度”總賬、明細(xì)賬，借方累計(jì)登記3筆業(yè)務(wù)，合計(jì)83000元，貸方累計(jì)登記6筆業(yè)務(wù)，合計(jì)40800元，期末余額為262200元。區(qū)分功能分類，將借貸方發(fā)生額、期末余額分別與“零余額賬戶用款額度”日記賬和代理銀行財(cái)政授權(quán)支付會(huì)計(jì)對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，確保會(huì)計(jì)賬簿與出納賬簿一致，與實(shí)際的財(cái)政授權(quán)支付額度變動(dòng)一致。

2.梳理本期“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”總賬、明細(xì)賬，與“零余額賬戶用款額度”按照功能分類逐一比較，核對(duì)情況如表5所示，本期發(fā)生額及期末余額均保持一致。

（三）其他資產(chǎn)類科目對(duì)賬

1.“固定資產(chǎn)”科目本期增加5300元，期末余額為505300元；“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目本期計(jì)提4000元，期末余額為5900元。將以上內(nèi)容與“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)”總賬數(shù)據(jù)核對(duì)，按照資產(chǎn)類別逐一比較，確保資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊與凈值與實(shí)際一致。

2.“在建工程”科目期末余額為150000元，較上期無(wú)變動(dòng)，月末與項(xiàng)目管理員核實(shí)確認(rèn)工程施工進(jìn)度，檢查是否存在已交付使用的工程項(xiàng)目，并及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額100000元，本期對(duì)被投資單位的投資份額及影響程度仍保持不變，且被投資單位未發(fā)生所有者權(quán)益變動(dòng)，因此本期無(wú)相關(guān)賬務(wù)處理。

（四）往來(lái)科目對(duì)賬

本月“應(yīng)收賬款”減少20200元，期末余額為0；本月“其他應(yīng)收款”增加2500元，期末余額為2500元，往來(lái)單位（個(gè)人）為本單位職工，賬齡為1年以內(nèi)，后續(xù)可關(guān)注相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)；本月“其他應(yīng)付款”無(wú)發(fā)生額，期末余額5000元為往期收入的履約保證金，往來(lái)單位（個(gè)人）為某施工單位，賬齡為1年以內(nèi)，后續(xù)可關(guān)注相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)情況，符合條件的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行返還。

（五）收支科目對(duì)賬

1.核對(duì)本期財(cái)政性資金的收入與支出，根據(jù)不同的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，逐一核對(duì)。將相關(guān)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如表6所示。“零余額賬戶用款額度”借方發(fā)生額按不同功能分類，與“財(cái)政撥款收入”及“財(cái)政撥款預(yù)算收入”貸方發(fā)生額核對(duì)一致，即財(cái)政資金的收入核算無(wú)誤。“零余額賬戶用款額度”貸方發(fā)生額按不同功能分類，與“事業(yè)支出”借方發(fā)生額核對(duì)一致；另外，與“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”借方發(fā)生額核對(duì)，存在功能分類2200504下的差異5300元。再者，將不同經(jīng)濟(jì)分類和功能分類下的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”與“事業(yè)支出”核對(duì)，存在“資本性支出”下的差異5300元。經(jīng)核實(shí)，以上差異為購(gòu)入資產(chǎn)的支出，不產(chǎn)生費(fèi)用，為“雙功能”核算方式下的正常差異，即財(cái)政資金的支出核算無(wú)誤。

2.核對(duì)本期非財(cái)政性資金的收支，其中，“事業(yè)收入”貸方發(fā)生額為16000元，“事業(yè)預(yù)算收入”貸方發(fā)生額為36360元，差額20360元，核實(shí)原因?yàn)橛?jì)提增值稅160元及收回應(yīng)收賬款20200元；“事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出”借方發(fā)生額200元，無(wú)對(duì)應(yīng)的費(fèi)用類科目發(fā)生額，核實(shí)原因?yàn)槔U納上期增值稅200元。以上差異均為“雙功能”核算方式下的正常差異，即非財(cái)政資金的收支核算無(wú)誤。

3.核對(duì)預(yù)算結(jié)余與財(cái)務(wù)盈余的差異，理清形成差異的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證本期收支科目核算的準(zhǔn)確性。編制表7，以預(yù)算結(jié)余為基準(zhǔn)，加減各類差異調(diào)節(jié)事項(xiàng)，最終計(jì)算得出財(cái)務(wù)盈余的準(zhǔn)確數(shù)額，則表明賬務(wù)處理無(wú)誤。

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化、規(guī)范化提出了更高要求。各單位要在思想認(rèn)識(shí)上重視對(duì)賬工作，將其作為提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的著力點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，按期提供準(zhǔn)確的報(bào)表和數(shù)據(jù)，為決策層提供可靠的信息支撐。具體而言應(yīng)做好以下幾方面工作。

（一）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注政策更新與調(diào)整，認(rèn)真通讀相關(guān)準(zhǔn)則和制度解釋，在思維中建立“平行記賬”的模式。積極參加培訓(xùn)，拓寬專業(yè)視野，進(jìn)一步加深理解。將理論知識(shí)與實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)于疑難問(wèn)題應(yīng)開(kāi)展廣泛討論，在實(shí)踐中交流，在交流中成長(zhǎng)。積極培養(yǎng)對(duì)賬習(xí)慣，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不斷完善對(duì)賬方法。

（二）加快財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)改造

按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的同步銜接。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，調(diào)整、改造財(cái)務(wù)軟件，增加系統(tǒng)適配度，促進(jìn)新制度的正確運(yùn)用和對(duì)賬工作的方便快捷。如增加自動(dòng)對(duì)賬功能模塊，通過(guò)銀行對(duì)賬單的導(dǎo)入，逐一核對(duì)相關(guān)科目明細(xì)賬；建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)原值、折舊等信息的同步增減；設(shè)定“貨幣資金差異表”“收入差異表”“支出差異表”等表單，對(duì)記賬數(shù)據(jù)自動(dòng)取數(shù)，節(jié)省人工統(tǒng)計(jì)的耗時(shí)。另外，對(duì)于未同時(shí)登記在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的憑證，進(jìn)行智能識(shí)別并統(tǒng)計(jì)，提高各類數(shù)據(jù)的核對(duì)效率。

（三）推動(dòng)對(duì)賬機(jī)制建立健全

建立單位內(nèi)部的定期對(duì)賬機(jī)制，根據(jù)工作安排，指定責(zé)任崗位及職責(zé)要求，明確具體的對(duì)賬內(nèi)容和流程，制定統(tǒng)一可靠的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，定期開(kāi)展賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性檢查和對(duì)賬工作的有效性考核，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)賬真正落實(shí)落地。通過(guò)制度的建立健全，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的重視程度，形成良好風(fēng)氣，規(guī)范對(duì)賬手段，最終提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平。