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一、“營改增”對(duì)大型施工企業(yè)利潤“被稅化”的影響

本文中所探討的大型施工企業(yè)利潤“被稅化”的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，營改增后施工企業(yè)的利潤被稅負(fù)進(jìn)一步擠壓；第二，施工企業(yè)一大部分利潤的資金使用權(quán)沉淀在財(cái)政系統(tǒng)。

（一）“營改增”對(duì)大型施工企業(yè)利潤的影響

財(cái)務(wù)人員都知道增值稅是價(jià)外稅，不在利潤表上直接體現(xiàn)。那是不是增值稅就不影響企業(yè)的經(jīng)營利潤呢？很多財(cái)務(wù)專業(yè)人員都認(rèn)為這個(gè)理論沒錯(cuò)。一般情況下，增值稅并不直接影響報(bào)表上的利潤，在不做假賬的前提下，報(bào)表上的利潤確實(shí)真實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)營成果。按照常理來說，施工企業(yè)的一般計(jì)稅項(xiàng)目，財(cái)務(wù)計(jì)算的項(xiàng)目利潤=不含稅收入-不含稅成本-稅金及附加，商務(wù)計(jì)算的項(xiàng)目利潤=工程結(jié)算總價(jià)（含稅）-工程結(jié)算成本（含稅）-(銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)-稅金及附加。通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，兩者計(jì)算出來的利潤是一致的，但從商務(wù)計(jì)算的過程易發(fā)現(xiàn)增值稅的稅負(fù)會(huì)實(shí)實(shí)在在影響項(xiàng)目的利潤。賬面的增值稅稅負(fù)與利潤率不完全成反向關(guān)系，并不是賬面增值稅稅負(fù)越低，利潤率就會(huì)越高，而是需結(jié)合實(shí)際情況綜合分析。

1.營改增后建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)從一定程度上來說是增加的。從財(cái)務(wù)報(bào)表上看，大部分的項(xiàng)目賬面稅負(fù)低于3%甚至為負(fù)。表面上看，企業(yè)稅負(fù)減輕了，但是實(shí)際當(dāng)中卻存在一定的偏差。建筑業(yè)有著其特有的行業(yè)特點(diǎn)：工程項(xiàng)目差異性大，經(jīng)營模式的多樣性以及長期以來管理模式的粗放。大部分施工企業(yè)實(shí)際是付出更高的成本來獲取砂石、土方、磚、混凝土等材料成本、建筑勞務(wù)成本、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)等增值稅專用發(fā)票的稅額作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。這種方法讓企業(yè)的賬面稅負(fù)有所下降，卻增加了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和資金成本。

2.2018年5月1日和2019年4月1日國家連續(xù)兩次下調(diào)增值稅稅率，施工企業(yè)的利潤進(jìn)一步被稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁擠占。增值稅稅率下降，大部分行業(yè)稅負(fù)整體下降，但并不是所有環(huán)節(jié)的市場主體都能得利。具體的減稅效果需看每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及貨物 (勞務(wù)、服務(wù)等)的供需關(guān)系、計(jì)價(jià)方式以及各方的議價(jià)能力。而施工企業(yè)作為中間環(huán)節(jié)，在這兩次稅率下降的過程中就很難享受到稅收優(yōu)惠政策的紅利，反而被稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。一方面，建筑服務(wù)業(yè)稅率從11%降到9%，理論上企業(yè)的營業(yè)收入增加了。其實(shí)不然，在競爭激烈的建筑業(yè)，施工企業(yè)在一定程度上處于弱勢(shì)地位，業(yè)主會(huì)把稅率調(diào)減的影響直接調(diào)減工程結(jié)算總價(jià)。另一方面，施工企業(yè)的下游企業(yè)由于增值稅稅率下調(diào)提供的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，實(shí)際操作中施工企業(yè)卻很難完全按照少收取的進(jìn)項(xiàng)稅額而調(diào)減下游企業(yè)的成本。這樣一來，增值稅下調(diào)讓一部分企業(yè)享受的稅收紅利最終轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。

3.集團(tuán)內(nèi)施工企業(yè)因共用資質(zhì)、相互借用資質(zhì)等原因，項(xiàng)目管理主體與納稅主體實(shí)際不一致，稅務(wù)管理無法統(tǒng)籌管理而產(chǎn)生稅金損失。建筑業(yè)因其行業(yè)的特殊性，同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)，施工企業(yè)以總公司名義或相互借用其他法人資質(zhì)承接項(xiàng)目簽訂合同等情況比較普遍。實(shí)際操作中總分支機(jī)構(gòu)和跨法人相互借用資質(zhì)的管理模式因規(guī)劃不當(dāng)，出現(xiàn)管理鏈條長、跨度大，各方在稅負(fù)、現(xiàn)金流等利益方面得不到有效平衡，稅金清算難度大。實(shí)際工作中，稅務(wù)管理和核算管理雙方銜接因不到位會(huì)導(dǎo)致一部分進(jìn)項(xiàng)稅額損失，從而降低企業(yè)的利潤。

4.營改增后施工企業(yè)準(zhǔn)確把控自身的除稅能力對(duì)工程預(yù)算管理有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，工程報(bào)價(jià)中包含稅金，綜合稅率具有穩(wěn)定性，投標(biāo)報(bào)價(jià)相對(duì)便利。而增值稅是價(jià)外稅，投標(biāo)報(bào)價(jià)實(shí)行劃分為不含稅成本和稅額?；A(chǔ)價(jià)格均是以不含稅的材料價(jià)、人工單價(jià)、機(jī)械單價(jià)等來計(jì)價(jià)。由于工程項(xiàng)目本身的復(fù)雜性和差異性，這些不含稅價(jià)格基本無法從市場直接獲取，進(jìn)項(xiàng)稅額很難精確計(jì)算。投標(biāo)人員需根據(jù)市場經(jīng)驗(yàn)以采購價(jià)格作除稅處理。工程稅金作為競爭性費(fèi)用，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就需合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)率,又要確保稅款有來源。投標(biāo)人員除稅處理的準(zhǔn)確性會(huì)直接影響工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的水平。

5.營改增后增值稅稅制復(fù)雜，施工企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算難度明顯增加，企業(yè)稅金損失的概率、成本也會(huì)相應(yīng)增加。一方面對(duì)施工企業(yè)來說，營改增過渡有相當(dāng)大的難度和挑戰(zhàn)，企業(yè)需投入更多成本和資金來配備專業(yè)稅務(wù)人員和硬、軟件設(shè)施來支撐稅務(wù)管理工作。另一方面實(shí)際工作中在合同簽訂的規(guī)范、發(fā)票收集、發(fā)票認(rèn)證等諸多環(huán)節(jié)，員工對(duì)稅務(wù)政策理解與規(guī)劃能力、會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與規(guī)范性等方面因人為差錯(cuò)和失誤導(dǎo)致企業(yè)稅金的損失的概率會(huì)增大很多。

（二）大型施工企業(yè)部分利潤的資金使用權(quán)沉淀在財(cái)政系統(tǒng)

在實(shí)際工作中，通過對(duì)施工項(xiàng)目的成本占比、利潤、稅負(fù)相關(guān)科目、經(jīng)營性現(xiàn)金流進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查與對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，預(yù)繳稅額、留抵稅額、未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額三大稅額科目是施工企業(yè)“被稅化”的主要體現(xiàn)形式。

假設(shè)工程項(xiàng)目不含稅收入10000萬，不含稅成本為9000萬，利潤率7%。在項(xiàng)目利潤相同的情況下，根據(jù)成本占比不同、預(yù)繳不同、在未進(jìn)行項(xiàng)目稅金清算的前提下，對(duì)工程項(xiàng)目凈現(xiàn)金流的影響進(jìn)行比較，其中工程項(xiàng)目ABC作為一組（跨省市經(jīng)營項(xiàng)目，需要預(yù)繳），工程項(xiàng)目DEF作為一組（工程項(xiàng)目在機(jī)構(gòu)所在地，不需預(yù)繳）。(見附表)

通過分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，利潤率相同的情況下，工程項(xiàng)目增值稅稅負(fù)不一致；工程項(xiàng)目預(yù)繳率越高，對(duì)其項(xiàng)目經(jīng)營性現(xiàn)金流影響越大，當(dāng)出現(xiàn)工程項(xiàng)目預(yù)繳率高于賬面稅負(fù)率時(shí)，項(xiàng)目賬面會(huì)出現(xiàn)留抵稅額，出現(xiàn)工程項(xiàng)目利潤被稅化現(xiàn)象。工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的最小單元個(gè)體，如果企業(yè)工程項(xiàng)目普遍出現(xiàn)這種情況，企業(yè)的利潤被稅化的現(xiàn)象就會(huì)更加嚴(yán)重。下面分析三大稅額項(xiàng)目對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的影響：

1.預(yù)繳稅款對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的影響。施工企業(yè)跨省、市承接項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第三條的規(guī)定:納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅額本身對(duì)項(xiàng)目利潤、稅負(fù)都沒有影響。實(shí)際操作中預(yù)繳稅額越大，企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流支出越大。一方面，如果預(yù)繳稅款不及時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，預(yù)繳稅款規(guī)劃管理不到位，就會(huì)出現(xiàn)大量生產(chǎn)流動(dòng)資金沉淀在預(yù)繳稅額，增加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力。目前大部分施工企業(yè)稅務(wù)管理更多測(cè)重于從項(xiàng)目賬面稅負(fù)和發(fā)票收取進(jìn)行管理，未將預(yù)繳稅款納入統(tǒng)一的稅務(wù)管理，未進(jìn)行有效地規(guī)劃與考核管理。如何在項(xiàng)目預(yù)繳率與企業(yè)賬面稅負(fù)率中找到平衡點(diǎn)，對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流管理顯得尤為重要。

2.留抵稅額對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的影響。留抵稅額是在增值稅框架下產(chǎn)生的，主要是因?yàn)殇N項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)不匹配形成的。對(duì)施工企業(yè)還來說，還有一部分來源于預(yù)繳稅率高于企業(yè)賬面稅負(fù)形成的。簡單來說，就是企業(yè)的這部分資金因?yàn)閴|付稅金支出被稅務(wù)部門占用，增加了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金支出。長期掛賬的留抵稅額表明企業(yè)的利潤未完全實(shí)現(xiàn)貨幣化，而是被稅化。長期超額的留抵稅額從側(cè)面也反映出企業(yè)低利潤率甚至負(fù)利潤率。當(dāng)前由于增值稅留抵退稅政策的局限性，建筑行業(yè)僅能退還60%增量留抵稅額。施工企業(yè)因其對(duì)稅化規(guī)劃的重視程度不夠和水平差異，大部分企業(yè)賬上長時(shí)間沉淀大量的留抵稅額未能及時(shí)退還，利潤被稅化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

3.未及時(shí)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的影響。營改增后，國家稅務(wù)總局各項(xiàng)稅務(wù)政策的頻繁出臺(tái)與地方稅務(wù)部門實(shí)際操作執(zhí)行之間存在較長的時(shí)間性差異。前期政策要求施工企業(yè)只有法人單位才能作為納稅主體，施工企業(yè)由于工程模式復(fù)雜多樣、項(xiàng)目周期性長，法人層面管理范圍廣，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅理解不透徹、核算不規(guī)范、發(fā)票收集、認(rèn)證不及時(shí)、發(fā)票遺失等原因造成金稅盤系統(tǒng)滯留大量的增值稅專票無法認(rèn)證。未及時(shí)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)質(zhì)就是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)先行墊付的稅金支出沉淀在金稅盤系統(tǒng)中，也是指企業(yè)資金被稅務(wù)部門占用。但與留抵稅額有一定的區(qū)別，這種資金占用是因?yàn)槠髽I(yè)本身增值稅專用發(fā)票管理不善形成的。未及時(shí)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額越高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流支出影響越大。

二、營改增后大型施工企業(yè)利潤“被稅化”的應(yīng)對(duì)措施

（一）積極與國家有關(guān)部門進(jìn)行有效的溝通與交流

施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)與有關(guān)行業(yè)主管部門，以及相關(guān)的政府部門對(duì)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行積極的溝通、交流與信息反饋。呼吁國家對(duì)建筑業(yè)出臺(tái)一些創(chuàng)新型積極的財(cái)政政策，讓增值稅回歸本源。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，有增值才征稅，沒增值不征稅。首先，國家應(yīng)結(jié)合建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況，降低跨省、市提供建筑服務(wù)的預(yù)繳比例，從源頭減少企業(yè)的稅金墊付支出。其次，將增值稅留抵退稅政策中“應(yīng)退盡退”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)，實(shí)現(xiàn)資金的使用權(quán)交由企業(yè)。這樣一來，在很大程度上緩解企業(yè)的資金困難和壓力，減少企業(yè)稅金支出的沉淀，提高企業(yè)資金的使用效率。

（二）調(diào)整納稅主體的管理架構(gòu)，與增值稅管理模式相匹配

施工企業(yè)的工程項(xiàng)目分散在全國各地、流動(dòng)性強(qiáng)、分支機(jī)構(gòu)眾多、層級(jí)復(fù)雜、管理鏈條長。多級(jí)次的組織架構(gòu)模式如何與增值稅管理模式合理匹配是我們面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。施工企業(yè)一方面可根據(jù)營銷市場布局和現(xiàn)行分支機(jī)構(gòu)的管理組織架構(gòu)，在主要省、市的營銷主戰(zhàn)場成立法人機(jī)構(gòu)，減少跨省、市承接項(xiàng)目的預(yù)繳稅金支出，另一方面結(jié)合現(xiàn)行的總分機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)，對(duì)增值稅納稅主體和管理主體進(jìn)行合理劃分、以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式解決因資質(zhì)原因造成項(xiàng)目管理主體和納稅主體不一致的情況。從根本上降低增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)和稅金損失。

（三）提高層級(jí)管理，建立考核機(jī)制，全員參與稅務(wù)創(chuàng)效工作

近年來，國資委針對(duì)央企“兩金”占用問題專門下發(fā)通知，開展“兩金”專項(xiàng)清理工作。強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)要降杠桿和嚴(yán)控“兩金”。從占用資金的角度上來講，超企業(yè)賬面稅負(fù)的預(yù)繳稅額、未及時(shí)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、長期留抵稅額其實(shí)就是企業(yè)的兩金。施工企業(yè)需將這三大稅額科目納入考核范圍和下達(dá)合理的考核指標(biāo)，并將此項(xiàng)工作與績效考核、薪酬兌現(xiàn)等緊密掛鉤，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，充分調(diào)動(dòng)全員參與的主動(dòng)性和積極性。

（四）聚焦企業(yè)自身的技術(shù)改造、設(shè)備更新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)

目前建筑業(yè)還屬于勞動(dòng)力密集型行業(yè)，下游建筑勞務(wù)公司因其管理不規(guī)范，稅負(fù)負(fù)擔(dān)重，勞務(wù)成本整體偏高。施工企業(yè)應(yīng)大力推廣和運(yùn)用切實(shí)可行的新技術(shù)、新材料、新工藝、新設(shè)備，降低普通勞動(dòng)力投入，提升企業(yè)自身除稅能力。

（五）打造一流財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，構(gòu)建一流稅務(wù)管理體系

施工企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)著力提高稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的實(shí)操能力和綜合水平，更需構(gòu)建全面、高效的稅務(wù)管理體系。從新政策出臺(tái)的專業(yè)解讀對(duì)企業(yè)影響與應(yīng)對(duì)預(yù)案、企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃與創(chuàng)效方案、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、發(fā)票管理、稅務(wù)核算、稅務(wù)風(fēng)控點(diǎn)、業(yè)績指標(biāo)評(píng)價(jià)與考核等方面建立有價(jià)值的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)后臺(tái)全方位的數(shù)據(jù)監(jiān)控與專業(yè)支撐。只有這樣，稅務(wù)管理才能真正達(dá)到控風(fēng)險(xiǎn)、促管理、創(chuàng)效益的目標(biāo)。

三、結(jié)束語

國家實(shí)施"營改增"，其目的是為了解決我國稅收體制中存在重復(fù)稅收的弊端,從根本上降低企業(yè)的稅負(fù)，引導(dǎo)實(shí)體企業(yè)健康良性發(fā)展，對(duì)整個(gè)市場意義深遠(yuǎn)。從短期來看，給建筑業(yè)帶來一些不利的影響，但從中長期來看，有利于規(guī)范建筑行業(yè)、促使其行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí),深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。作為大型施工企業(yè)應(yīng)該積極把握機(jī)遇和挑戰(zhàn)，高度重視企業(yè)利潤“被稅化”現(xiàn)象，把它作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來抓，層層落實(shí)，責(zé)任到人。不斷完善管理制度，規(guī)范操作流程，加強(qiáng)稅收規(guī)劃，提升自身的經(jīng)營管理能力和稅務(wù)管理水平，才能在競爭日益激烈的建筑市場擁有一席之地。