湖南省新華書店有限責任公司長沙市分公司 劉 慧
一、全面預算管理的內(nèi)涵及特點
一般而言，預算管理是指企業(yè)在樹立了戰(zhàn)略目標的前提下，通過對未來一段時期內(nèi)的經(jīng)濟活動及其相應的財務結(jié)果進行全面的預測、考量、籌劃，科學、合理、有效地運用企業(yè)各種資源，并實時、有效的監(jiān)督和分析其執(zhí)行過程，及時、客觀的反饋和評價其執(zhí)行結(jié)果，從而對企業(yè)改善、調(diào)整其經(jīng)濟活動實行有效的指導，進而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標得以順利實現(xiàn)的管理活動。在預算管理前冠以“全面”二字，主要是有以下三層含義：
（一）預算管理全員參與
全面預算管理意味著預算管理應全員參與。預算管理不能僅定位于財務部門的分內(nèi)之責，而是應該將企業(yè)所有部門都納入工作范圍。企業(yè)所有員工也應樹立“預算管理，人人有責”理念，切實樹立成本效益意識。所謂“全員”，即是指企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工，不論分工、不論薪酬，均應參與預算編制與實施。
（二）業(yè)務范圍全面覆蓋
全面預算管理意味著預算管理應涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，不僅包括日常生產(chǎn)經(jīng)營，而且包括投融資活動。在企業(yè)存續(xù)發(fā)展過程中，人、財、物各方面，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，均應全方位納入預算管理。
（三）實施流程全程跟蹤
全面預算管理意味著預算管理應包括企業(yè)各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后各階段、全流程。它不應只停留在預算指標的設定上，更重要的對預算執(zhí)行進行控制，并通過考核等各種手段保障預算目標的完成，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
二、全面預算管理的重要作用
（一）全面預算管理有助于明晰強化企業(yè)的戰(zhàn)略目標
當今時代，百年變局和世紀疫情相互交織，國際形勢波詭云譎，國內(nèi)環(huán)境復雜多變，市場競爭日趨激烈，影響企業(yè)正常生產(chǎn)運營的不確定、不穩(wěn)定因素越來越多，企業(yè)生存發(fā)展面臨的風險也越來越大。企業(yè)要求生存、謀發(fā)展，必須樹立切合自身實際、既立足當前又著眼長遠的戰(zhàn)略目標并有力有序地實現(xiàn)這一目標。凡事預則立不預則廢。事前的統(tǒng)籌規(guī)劃，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的基本前提。而全面預算管理能夠細化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，是對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營活動進行系統(tǒng)的科學的量化的計劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃的監(jiān)控執(zhí)行。從這個意義上來說預算控制過程和戰(zhàn)略執(zhí)行過程是一致的，企業(yè)通過全面預算管理實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）全面預算管理有助于切實提升企業(yè)的風險防控能力
矛盾無時不在，風險無處不有，這是當前企業(yè)運行面臨的客觀現(xiàn)實。在企業(yè)面臨的諸多風險中，運營風險、財務風險是主要的風險類別，以預算為中心的風險防控，是企業(yè)風險防控的重要途徑和有效方式。全面預算管理為企業(yè)管理層進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前、事中、事后監(jiān)控提供了有效工具，通過尋找生產(chǎn)經(jīng)營活動實際成果與預算目標之間的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應的解決措施。全面預算管理通過對企業(yè)各部門和全體員工在預算編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵等過程中責、權(quán)、利關系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機制具體化、數(shù)字化、明晰化；通過以市場為起點的研究和預測，將外部環(huán)境的風險與企業(yè)內(nèi)部的管理機制有效連接起來，使預算成為一種自動有效的自平衡系統(tǒng)，為優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)風險提供了堅實支撐和保障。
（三）全面預算管理有助于有效強化企業(yè)的業(yè)績考核
全面預算管理是企業(yè)實施績效管理的基礎，是進行員工績效考核的主要依據(jù)。預算與績效管理的有效結(jié)合，使企業(yè)對部門和員工的考核真正能做到“有章可循，有法可依”。同時，全面預算管理還具有十分重要的正向激勵功能。全面預算管理的“全員”性，意味著預算是企業(yè)全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結(jié)果，在預算管理的全過程中均激發(fā)了員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。而預算編制完成的重要標志性結(jié)果之一，就是企業(yè)上下級之間簽訂目標管理責任書，將企業(yè)戰(zhàn)略目標細化分解成具體績效目標。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過員工績效目標的達成，推動企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。
三、當前我國企業(yè)全面預算管理存在的問題
（一）對全面預算管理認識不足
全面預算管理是一個預算理念全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理體系。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)普遍存在對全面預算管理認識不足、重視不夠情況。企業(yè)管理人員和員工往往認為全面預算管理僅是財務部門的事情，與其他部門關系不大；或者認為全面預算管理僅僅是對收入與費用的預測和執(zhí)行；甚至認為全面預算管理關鍵是前期做好目標規(guī)劃，后續(xù)無須跟蹤落實等等，種種認識誤區(qū)的存在，導致許多企業(yè)在實施全面預算管理時往往流于形式，難以實現(xiàn)其真正的價值。
（二）預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)
現(xiàn)階段，我國仍有相當多企業(yè)對企業(yè)戰(zhàn)略的重要性缺乏足夠認識，沒有科學明晰的戰(zhàn)略方向，而在沒有正確戰(zhàn)略指導的前提下制定的戰(zhàn)略目標，自然就缺乏指導性，由此造成全面預算管理也難以提升企業(yè)的核心競爭力和品牌價值。全面預算管理必須具備長遠戰(zhàn)略，光切合企業(yè)戰(zhàn)略方向、吻合企業(yè)戰(zhàn)略目標，而不應是短期行為、空有形式。全面預算管理只有與企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制全過程有機結(jié)合，才能真正發(fā)揮作用，增強企業(yè)市場競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)市場影響力、形象美譽度、核心競爭力。
（三）監(jiān)督考核機制不完善
現(xiàn)階段我國仍有相當多的企業(yè)只重視全面預算管理的編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)，對其考核和監(jiān)督往往忽視。正因為缺乏相應的考核指標進行分析及評價，從而導致企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理過程中發(fā)生的問題得不到及時、科學、有效的整改和糾正，往往出現(xiàn)預算執(zhí)行單位只顧局部利益，不顧全局利益甚至損害全局利益的現(xiàn)象，無法實現(xiàn)全面預算管理的正向效果。
四、推進全面預算管理的建議
（一）切實增強企業(yè)員工對全面預算管理的認知和重視
全面預算管理從本質(zhì)上來說是一種對企業(yè)未來的管理，是提升企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的重要手段，是提高企業(yè)市場競爭力的有力保障。全面預算管理如欲取得實效，首先必須提高企業(yè)決策層對全面預算管理的認知，樹立正確的全面預算管理理念；其次要廣泛樹立全面預算管理全員參與意識，通過各種生動有效的宣傳方式，積極引導企業(yè)員工了解預算管理知識，增強員工的配合度，真正實現(xiàn)“人人關注、人人參與、人人監(jiān)督、人人獲益”。
（二）緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定全面預算管理目標
全面預算管理的終極目標是保障、服務、促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，應以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導向。全面預算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標是全面預算的基本依據(jù)，全面預算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標。只有兩者有機結(jié)合，才能為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供科學路徑指引和有力實施保證。
（三）不斷健全全面預算管理制度體系
全面預算管理機制是否有效運行，取決于企業(yè)在建立完善的內(nèi)部控制制度的同時，是否建立了一套切實可行的預算管理制度體系。建立完善全面預算管理制度體系，既是預算管理本身，又是將制度從文字落實到行動的前提。全面預算管理制度體系一般應涵蓋全面預算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報告制度、考評制度等內(nèi)容。主要可以從以下四個方面入手：一是建立健全預算執(zhí)行實時監(jiān)控制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中的偏差；二是建立健全重大預算項目特別關注制度，對重大的關鍵性預算指標密切跟蹤、檢查；三是建立健全預算執(zhí)行情況預警機制，科學選擇預警指標，及時發(fā)出預警信號，積極采取應對措施；四是建立健全預算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度，及時分析預算執(zhí)行情況并進行績效考核。
（四）突出抓好重全面預算的分析與考核
全面預算分析是將企業(yè)的預算執(zhí)行情況與預算目標進行對比，找出差異。企業(yè)應當建立全面預算分析制度，使企業(yè)決策層全盤掌握全面預算的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，糾正全面預算執(zhí)行偏差，適時調(diào)整經(jīng)營策略。全面預算考核是整個企業(yè)預算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。首先要明確預算責任主體，明晰具體部門和具體崗位的責任，切實做到責任到崗到人，并對其進行定期或不定期考核，做到有獎有罰、獎罰分明；其次對預算考核的結(jié)果應進行深入細致分析，撰寫考核報告，實事求是肯定成績，指出問題，找出原因，提出針對性的改進建議，促進更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算管理目標。
五、結(jié)語
總之，全面預算管理是一種科學的管理模式和方法，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要意義。雖然現(xiàn)階段我國企業(yè)在實施全面預算管理過程中還存在諸多問題，但隨著對全面預算管理的認識不斷深化，制度體系不斷完善，分析考核不斷加強，全面預算管理必將不斷展現(xiàn)出獨有的意義和價值，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供愈發(fā)有力的支撐和保障。
