【摘 要】責(zé)任會(huì)計(jì)是一項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)方法有機(jī)地、緊密地結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)反饋的會(huì)計(jì)制度。文章首先概述了責(zé)任會(huì)計(jì)的有關(guān)理論，然后對(duì)公路施工企業(yè)的成本進(jìn)行了分析，最后探討了責(zé)任會(huì)計(jì)在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。
【關(guān)鍵詞】責(zé)任會(huì)計(jì)；公路施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
【中圖分類號(hào)】 F235 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1008-1151(2006)05-0020-02
一、責(zé)任會(huì)計(jì)理論概述
（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的概念
責(zé)任會(huì)計(jì)就是把企業(yè)各個(gè)實(shí)施預(yù)算管理和成本管理的責(zé)任實(shí)體所承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)方法有機(jī)地、緊密地結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)反饋的一種會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的本質(zhì)是以企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門和各環(huán)節(jié)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象，以調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性為目的，以反饋企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息為手段，為搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益的微觀會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。
（二）責(zé)任會(huì)計(jì)理論的發(fā)展
19世紀(jì)70年代到20世紀(jì)初，自由資本主義逐步向壟斷資本主義發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐步變成大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，于是資本家不斷提高內(nèi)部管理水平，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的美國(guó)管理工程師泰羅首先提出和制定一套科學(xué)的管理理論和方法，即所謂的“泰羅制”，到上世紀(jì)20年代初，美國(guó)少數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了“供管理上用的會(huì)計(jì)”這個(gè)概念，1920年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家麥金西在芝加哥主講“管理會(huì)計(jì)”，1924年正式出版世界上第一部《管理會(huì)計(jì)》書(shū)籍。
20世紀(jì)30年代以來(lái)，資本主義世界發(fā)生了深刻的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)的生存和發(fā)展處于困難境地，在這種情況下，單純地運(yùn)用泰羅理論己經(jīng)不夠了，于是企業(yè)在管理體制上逐步將成本控制責(zé)任、利潤(rùn)管理責(zé)任和資本利潤(rùn)率緊密結(jié)合起來(lái)，以明確劃分責(zé)任中心和責(zé)任范圍，形成了比較完整的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到了20世紀(jì)50年代以后，資本主義跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，泰羅制管理理論在好多方面越來(lái)越不適應(yīng)資本主義生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展需要，因?yàn)槠髽I(yè)既要考慮微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)的制約，為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，現(xiàn)代管理科學(xué)——運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)便應(yīng)運(yùn)而生，把責(zé)任會(huì)計(jì)提到一個(gè)新的發(fā)展階段。
二、公路施工企業(yè)的成本分析
（一）成本構(gòu)成分析
施工項(xiàng)目成本是指項(xiàng)目施工過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣形式，是項(xiàng)目在施工過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的總和，包括消耗的主、輔材料、構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械的臺(tái)辦費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金以及項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理施工所發(fā)生的全部費(fèi)用支出，施工項(xiàng)目成本不包括勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的價(jià)值，入稅金和計(jì)劃利潤(rùn)，不包括不構(gòu)成施工項(xiàng)目?jī)r(jià)值的一切非生產(chǎn)性支出。按成本管理的要求分類，成本分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本，工程預(yù)算成本反映施工企業(yè)的平均生產(chǎn)水平，是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是編制計(jì)劃成本的依據(jù)和評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)；計(jì)劃成本是施工項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)資料，在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本，是考慮降低成本措施后成本計(jì)劃數(shù)，反映在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。
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要做好施工項(xiàng)目成本控制工作，必須對(duì)影響成本的諸因素有一個(gè)系統(tǒng)的了解。一般而言，影響施工項(xiàng)目成本的因素主要有以下7個(gè)方面：
1．人員技能，項(xiàng)目部人員的水平、工作效率、團(tuán)隊(duì)適應(yīng)性、溝通能力等都會(huì)對(duì)施工項(xiàng)目的內(nèi)外產(chǎn)生影響，其中技術(shù)水平是關(guān)鍵的因素。
2．施工方案，具體包括了施工方法、施工進(jìn)度計(jì)劃、材料機(jī)具需求計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)布置圖、勞動(dòng)力組織以及安全組織措施等。
3．機(jī)械設(shè)備狀況，機(jī)械設(shè)備狀況主要考慮其設(shè)備狀況、功率以及設(shè)備能否在施工過(guò)程中正常運(yùn)作。
4．材料供應(yīng)，材料供應(yīng)在工程施工中，由于材料供應(yīng)不及時(shí)，就會(huì)造成工期拖延，也會(huì)因?yàn)閭€(gè)別專業(yè)材料供應(yīng)不好，造成交叉作業(yè)的專業(yè)被迫停工等待，進(jìn)而影響整個(gè)工期。
5．施工質(zhì)量，質(zhì)量在建筑施工管理中，質(zhì)量要求等級(jí)越高，必然會(huì)增大成本。
6．組織管理，項(xiàng)目部人員配置是否與項(xiàng)目的規(guī)模、進(jìn)度等相互吻合，都會(huì)影響項(xiàng)目部的管理費(fèi)用的變化，從而對(duì)項(xiàng)目成本有影響。
7．施工進(jìn)度，在施工中，要充分考慮進(jìn)度與成本的關(guān)系，使工程在合理的成本范圍內(nèi)，順利完成施工工期。
三、責(zé)任會(huì)計(jì)在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）劃分責(zé)任中心
構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問(wèn)題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭(zhēng)權(quán)的現(xiàn)象，責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動(dòng)組織來(lái)確定，根據(jù)公路施工工藝及特點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。工程項(xiàng)目部既是本級(jí)的責(zé)任中心，又是下一級(jí)施工隊(duì)的匯總部門和管理部門，該中心實(shí)際是以項(xiàng)目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人項(xiàng)目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)整項(xiàng)工程的施工；工程隊(duì)責(zé)任中心實(shí)際上是工程隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)的中心，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，其中心是責(zé)任，以責(zé)定權(quán)，以盡責(zé)定利；施工工段責(zé)任中心是在工程隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其所負(fù)責(zé)工程段進(jìn)行直接施工管理，可以根據(jù)其所處的地理位置、自然環(huán)境分為多個(gè)工段責(zé)任中心。
?。ǘ┴?zé)任成本的預(yù)算和分解
責(zé)任成本預(yù)算是保證工程工期、質(zhì)量、安全的情況下，核定給項(xiàng)目部的成本限額，它既是各成本中心的努力目標(biāo)和控制依據(jù)，又是考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。對(duì)工程預(yù)算價(jià)進(jìn)行分解對(duì)工程預(yù)算價(jià)進(jìn)行分解，主要是企業(yè)將構(gòu)成工程總成本的各項(xiàng)成本要素根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及項(xiàng)目施工的客觀規(guī)律進(jìn)行科學(xué)、合理的分開(kāi)，為成本管理及控制、考核提供客觀依據(jù)，是成本管理的基礎(chǔ)性工作。根據(jù)施工總成本的構(gòu)成，可把它分成兩大部分，一部分為項(xiàng)目部責(zé)任成本即項(xiàng)目部無(wú)額定利潤(rùn)的工程成本，包括項(xiàng)目部本級(jí)開(kāi)支和項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)的各項(xiàng)直接費(fèi)，另一部分為項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本包括上繳稅金、間接費(fèi)、以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)分解開(kāi)的這兩部分費(fèi)用，可分別由項(xiàng)目經(jīng)理部和項(xiàng)目經(jīng)理部的上級(jí)機(jī)構(gòu)（企業(yè)）來(lái)掌握控制，項(xiàng)目經(jīng)理部在責(zé)任成本限額內(nèi)組織施工隊(duì)實(shí)施項(xiàng)目施工，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行全過(guò)程成本控制管理，指導(dǎo)項(xiàng)目部在成本限額內(nèi)完成項(xiàng)目施工任務(wù)。
（三）責(zé)任控制與考核
公路施工工程項(xiàng)目具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長(zhǎng)，施工難度大等特點(diǎn)，成本控制與工程進(jìn)度、工程質(zhì)量以及施工過(guò)程的材料、機(jī)械、人工的合理利用有著極為重要的關(guān)系。所以，責(zé)任指標(biāo)下達(dá)后，要想在施工過(guò)程中較好地執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任成本，不能光靠指標(biāo)約束施工主體，還必須配以切實(shí)可靠的管理措施，在施工過(guò)程中對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行控制，這些措施應(yīng)當(dāng)是配合責(zé)任成本的完成而進(jìn)行的。比如，項(xiàng)目部對(duì)大宗材料統(tǒng)一采購(gòu)，以免采購(gòu)權(quán)分散成本難以控制，在實(shí)施目標(biāo)成本管理過(guò)程中，采購(gòu)部門根據(jù)月度、季度或年度的施工計(jì)劃，對(duì)施工所需材料的質(zhì)量、價(jià)格、規(guī)格充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，及時(shí)認(rèn)真分析材料價(jià)格趨勢(shì)，嚴(yán)格按照材料消耗定額和工程進(jìn)度靈活安排，保質(zhì)保量地完成采購(gòu)任務(wù)。
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