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 ■王秋蕊

一、 全面預算管理的概念與內(nèi) 容
全面預算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略為 導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng) 營活動和相應的財務(wù)結(jié)果進行全面 預測與籌劃，科學、合理配置企業(yè) 各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行 過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果 進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的 改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn) 略目標的管理活動。全面預算管理 的"全面"，體現(xiàn)在預算理念全員 參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流 程全程跟蹤。在這個指導思想下， 企業(yè)的全面預算管理的內(nèi)容主要包 括經(jīng)營預算、專門決策預算、財務(wù) 預算，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略 目標和價值最大化，集中體現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)營思想，是各業(yè)務(wù)部門制定年度 工作計劃和預算目標的基礎(chǔ)。
二、 推行企業(yè)全面預算管理的 意義
全面預算管理從多方面為企 業(yè)良性發(fā)展提供了必要的支持。全 面預算管理體系的構(gòu)建以戰(zhàn)略目標 為導向，利于企業(yè)管理者掌握企業(yè) 具體情況，能夠及時找出經(jīng)營管理 中的問題并積極改善，從而推動戰(zhàn) 略計劃的實施。具體體現(xiàn)在以下方 面：
(-)全面預算管理有利于企 業(yè)各個部門之間的溝通協(xié)調(diào)
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營過程中，企 業(yè)各個部門之間、各個子公司之間 既是獨立的又是相互聯(lián)系的。通過 編制全面預算，能夠改善組織內(nèi)部 的溝通，如企業(yè)總目標與子目標的 協(xié)調(diào)，部門之間目標的協(xié)調(diào)，可以 實現(xiàn)各個部門事前的關(guān)鍵性聯(lián)系。 特別是在財務(wù)管理方面，各部門之 間的財務(wù)情況，有一個統(tǒng)一的規(guī)劃， 部門之間不會出現(xiàn)各自獨立的財務(wù) 管理，不會造成現(xiàn)金流量、資本使 用等方面的沖突。有利于企業(yè)實現(xiàn) 大環(huán)境的內(nèi)部控制。
(二)全面預算有利于發(fā)揮財 務(wù)管理的優(yōu)勢，實施有效的控制與 監(jiān)督
企業(yè)制定預算就是為了能夠保 證在經(jīng)營管理過程中，保持財務(wù)方 面的穩(wěn)定。預算一旦制定，就進入 到實施階段。財務(wù)管理的重點就是 對經(jīng)濟活動進行干預和分析。在財 務(wù)報表分析中，預算是一項重要的 內(nèi)容。預算表的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，是對財 務(wù)報表分析的基礎(chǔ)。預算表如果發(fā) 生更改，企業(yè)的其他財務(wù)報表也要 進行必要的調(diào)整。企業(yè)的預算編制 不能隨意變化，要根據(jù)集團的整體 規(guī)劃而進行任務(wù)規(guī)定。全面預算可 以有效地發(fā)揮企業(yè)集團對各公司、 各部門財務(wù)活動的控制，使財務(wù)管 理成為反映集團經(jīng)營情況的重要指 標。
(三)全面預算有利于集團財 務(wù)管理的控制與考評
全面預算就是對企業(yè)的整體財 務(wù)管理活動進行了必要的控制和考 評，讓企業(yè)財務(wù)管理在制度上、過 程上、結(jié)果上處于綜合的管理模式， 為績效評估提供一個標準、工具或 指南。預算確立后，管理者就要承 擔與預算績效相關(guān)的責任?？冃гu 估使得企業(yè)能通過多種方式激勵員 工，從而提高員工工作的自覺性、 主動性和積極性。
三、中小企業(yè)全面預算管理過 程中的難點
(―)全面預算管理制度不健全
目前我國中小型企業(yè)并沒有 一套完整的全面預算管理的規(guī)章制 度，存在部分企業(yè)不開展預算管理， 即便是開展預算工作的企業(yè)，預算 往往也比較單一、彈性小適應性差, 很多企業(yè)雖然制定了預算管理的規(guī) 章制度，但執(zhí)行不嚴格，沒有達到 預算管理的目標。一個好的管理制 度，一方面制度本身要合理和完善, 另一方面需要企業(yè)對制度進行貫徹 和執(zhí)行，否則只是一紙空文，并且 要根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營管理和發(fā)展的 情況，對規(guī)章制度進行不定期的完 善和更新，讓制度為企業(yè)服務(wù)，而 不是束縛住企業(yè)的發(fā)展。
（二） 部分人員對全面預算管 理認識不到位
許多中小企業(yè)的管理者將目光 放在企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的提升 上，對于預算管理認識不足也不夠 重視，常常認為預算就是根據(jù)企業(yè) 的過往情況計算未來的經(jīng)營數(shù)據(jù)， 然后將所有的預算工作交給財務(wù)部 門去完成，預算工作的主體雖然是 財務(wù)部門，但是預算目標的確定、 數(shù)據(jù)的收集、編制、執(zhí)行、考核等 各環(huán)節(jié)都需要企業(yè)的各個部門參與 和協(xié)作。
（三） 全面預算管理編制質(zhì)量 不高
中小企業(yè)實施全面預算管理的 預算目標及指標體系設(shè)計不完整、 不合理、不科學，可能導致預算管 理在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標、促 進績效考評等方面的功能難以有效 發(fā)揮。預算指標分解不夠詳細、具 體，可能導致企業(yè)的某些崗位和環(huán) 節(jié)缺乏預算執(zhí)行和控制依據(jù)；預算 指標分解與業(yè)績考核體系不匹配， 可能導致預算執(zhí)行不力；預算責任 體系缺失或不健全，可能導致預算 責任無法落實，預算缺乏強制性與 嚴肅性；預算責任與執(zhí)行單位或個 人的控制能力不匹配，可能導致預 算目標難以實現(xiàn)。
（四） 預算信息化技術(shù)管理有 待提高
預算信息化包括預算編制、執(zhí) 行、監(jiān)督與考核的信息化，在信息 化時代，這種信息化具有可行性， 而通過這種信息化，對于提高企業(yè) 預算能力和水平，促進預算管理應 用具有重要的價值。但在實際生產(chǎn) 經(jīng)營中，信息化技術(shù)在中小企業(yè)全 面預算管理中的普及使用還是較低 的，在預算數(shù)據(jù)的收集、分析，財 務(wù)部門和其他部門的數(shù)據(jù)交互，預 算階段性數(shù)據(jù)的比對輸出等方面通 過信息化技術(shù)的應用，可大大提高 效率和準確度，為管理者掌握企業(yè) 經(jīng)營動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營結(jié)果是否 偏離預算目標提供重要的輔助作 用。
（五） 預算執(zhí)行控制力不強
法國著名管理學者Henri Fayol在其代表作《工業(yè)和一般管 理》中指出：’‘在一個企業(yè)中， 控制就是核實所發(fā)生的每一件事是 否符合規(guī)定的計劃，所發(fā)布的指示 及所確定的原則。"預算執(zhí)行控制 是整個內(nèi)部控制體系的一部分，如 果一個企業(yè)的預算控制存在重大缺 陷，該企業(yè)的整個內(nèi)部控制體系也 難以奏效。中小型企業(yè)經(jīng)常重視預 算的編制，對相關(guān)數(shù)據(jù)的確定花費 大量時間去確定，但預算批準后，
舞博•扉竺 在日后的執(zhí)行中，卻缺乏必要的階 段性控制，造成預算的失控。企業(yè) 在經(jīng)營中應采用剛性控制與柔性控 制相結(jié)合，設(shè)計采用個性化的適合 本企業(yè)的預算控制方式，達到最好 的預算控制效果。
四、完善中小型企業(yè)全面預算 管理的建議
（-）健全完善全面預算管理 制度
無規(guī)矩不成方圓，那么建立一 套適合企業(yè)實際的預算管理規(guī)章制 度是非常重要的。日常經(jīng)營中小型 企業(yè)對制度要貫徹和執(zhí)行，必須量 化考核的標準和執(zhí)行情況，對于獎 懲措施也必須清楚明了，這樣才能 督促全體員工按照預算的計劃執(zhí)行 工作，同時激發(fā)員工的工作熱情和 積極性。
（二） 提高全面預算管理意識
組織人員參加有關(guān)全面預算管 理的培訓，通過專業(yè)化的培訓可以 使全體人員樹立全面預算管理的基 本意識和思路，使管理層及員工意 識到全面預算管理的重要性，并積 極參與編制、管理，從而發(fā)揮全面 預算管理的作用，
（三） 提高全面預算管理編制 質(zhì)量
加強全面預算中基礎(chǔ)性工作 的管理，不斷加強組織領(lǐng)導，完善 組織體系，落實工作責任，梳理工 作流程，規(guī)范工作內(nèi)容，明確質(zhì)量 標準，不斷增強預算管理工作的系 統(tǒng)性和協(xié)同性，提高預算管理的編 制質(zhì)量，為中小型企業(yè)經(jīng)營提供一 個符合自身戰(zhàn)略發(fā)展的預算目標體

系。
（四）持續(xù)改進完善預算管理 信息化系統(tǒng)建設(shè)
在企業(yè)能力范圍內(nèi)，去使用 信息化系統(tǒng)進行預算管理，企業(yè)要 意識到這樣的投資是百利而無一害 的，使用信息化管理系統(tǒng)能大幅度 提升預算管理的準確度，便于中小 型企業(yè)全員參與到預算管理中去。
行的監(jiān)督
為更好地執(zhí)行預算，提高資源 使用的效率和效果，為企業(yè)預算目 標提供合理保證，中小型企業(yè)要加 強全面預算管理執(zhí)行的監(jiān)督。首先， 企業(yè)的管理者需注重事前監(jiān)督，加 強預算編制的審核，實現(xiàn)事前阻止 沒有效益的資金安排，從而不損害 企業(yè)的利益。其次，加強事中監(jiān)督, 加強執(zhí)行階段審查監(jiān)督，采取靈活 有效的控制方法，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù) 一體化的控制。最后，完善事后監(jiān) 督，完善預算執(zhí)行就算評價和責任 制度，對決算報表進行審查，并總 結(jié)經(jīng)驗和教訓，不斷完善管理制度 和執(zhí)行控制。
全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè) 管理的重要組成部分，可以提高企 業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，對現(xiàn)代企 業(yè)的快速發(fā)展有著重大影響。企業(yè) 在全面預算管理編制過程中，要不 斷明晰預算編制的流程，運用高 效、科學的編制思維來輔助預算編 制工作的順利展開。既要加強對成 本的科學梳理以及高效管控，同時 也應該注重加強對績效考核的精準 把關(guān)，從而切實優(yōu)化全面預算管理 編制工作質(zhì)量。對于戰(zhàn)略定位和戰(zhàn) 略目標不夠清晰或完善的企業(yè)應在 編制預算之前加以改進和完善的企 業(yè)應在編制預算之前加以改進和完 善，能夠達到從計劃到反饋的閉環(huán) 管理。全面預算管理可以促進企業(yè) 可持續(xù)健康發(fā)展，幫助中小型企業(yè) 走向更加精細化、信息化、高效化 的管理之路，從而為我國經(jīng)濟高質(zhì) 量發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
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