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 徐潔

一、A國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理 現(xiàn)狀及分析
應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)因銷售 商品、提供勞務(wù)或服務(wù)等經(jīng)營活動 應(yīng)收取的款項，包括應(yīng)收銷售款、 其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。狹義的 應(yīng)收賬款主要是指因經(jīng)營活動產(chǎn)生 的應(yīng)收銷貨款、服務(wù)咨詢等款項， 廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨貨 款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng) 收票據(jù)以及其他應(yīng)收賬款等，本文 主要從狹義的角度探討應(yīng)收賬款的 管理。加強國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理， 是落實企業(yè)會計制度和加強國有資 產(chǎn)監(jiān)管的重要要求，也是企業(yè)減少 呆壞賬損失、保持資金的良性循環(huán)、 加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的重要舉措，對于 增強企業(yè)"造血"功能，促進(jìn)經(jīng)濟 效益增長，增強抗風(fēng)險能力起著支 撐性作用，是企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù) 管理中必須加以優(yōu)先關(guān)注的重要事 項。筆者結(jié)合A企業(yè)的應(yīng)收賬款 管理，分析應(yīng)收賬款的明細(xì)余額及 其銷售信用政策執(zhí)行情況、銷售合 同管理情況等重要事項。某企業(yè)應(yīng) 收賬款管理的基本情況如下。
(—)應(yīng)收賬款總體規(guī)模及變 動情況
截至2022年12月底，A企 業(yè)銷售收入21800萬元，比去 年同期增長13%；應(yīng)收賬款總 額13900萬元，比上一年度上 升19%；應(yīng)收賬款占銷售收入的 比重由上一年度的35%上升到 63.76%,超期應(yīng)收賬款與上一年 度基本持平，盡管該企業(yè)積極采取 信用政策管理及賬期管理等一系列 措施，但應(yīng)收賬款的上升幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn) 大于銷售收入的上升幅度，應(yīng)收賬 款總額超過銷售收入的"半壁江 山”?？傮w來說，在市場競爭日益 激烈的情況下，該企業(yè)積極開拓市 場保持銷售收入的兩位數(shù)增長，又 有力控制超期應(yīng)收、降低壞賬風(fēng)險 下了很大功夫。
(~)A企業(yè)整體回款情況
A企業(yè)把回款工作作為應(yīng)收 賬款管理的重要方面來抓，截至 2022年12月底，通過集中催收 應(yīng)收賬款和訴訟等手段，收回2年 以內(nèi)的應(yīng)收賬款占總回款額度的 80%,收回2年以上(不含2年) 的應(yīng)收賬款占總回款的9%o 2022 年累計回款上千萬元?？梢姡ㄟ^ 明確目標(biāo)和責(zé)任，在回款方面取得 了顯著的成績。但是，收回的應(yīng)收 賬款主要是當(dāng)年形成的，2年以上 的應(yīng)收賬款回款率較低。由于2年 以上的應(yīng)收賬款部分款項存在原始 佐證材料不齊全、債務(wù)債權(quán)不清晰, 以及結(jié)賬、對賬不及時等因素造成 —些遺留問題，再加上隨著時間的 推移，存在一定的風(fēng)險。從超期應(yīng) 收比重結(jié)構(gòu)來看,2022年12月該 企業(yè)超期應(yīng)收總額和所占比重均呈 下降趨勢。由于該企業(yè)高度重視歷 史遺留問題的解決，對超期應(yīng)收賬 款都進(jìn)行了詳細(xì)的歸類梳理，有的 通過協(xié)調(diào)溝通解決，有的經(jīng)過協(xié)商 催要解決，有的通過司法途徑解決, 有效維護(hù)了企業(yè)合法權(quán)益。
(三)應(yīng)收賬款管理制度建設(shè) 及執(zhí)行情況
A企業(yè)的主業(yè)既有咨詢服務(wù)業(yè) 務(wù),也國有房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，雖因業(yè) 務(wù)不同而回款模式略有差異，但是 該企業(yè)均能夠有效加強銷售與收款 業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，合理控制應(yīng)收賬 款壞賬風(fēng)險。能夠按照企業(yè)3個月 賬期的管理規(guī)定，采取實銷實結(jié)及 賬期管理的銷售形式和結(jié)款方式。 首先，在制度建設(shè)方面，該企業(yè)緊 密結(jié)合自身的銷售特點，制定銷售 和收款管理辦法，對賬期管理、銷 售人員的職責(zé)尤其是催款、回款方 面都有比較明確的規(guī)定，制定了比 較系統(tǒng)的管理流程，從咨詢服務(wù)合 同的簽訂、成果交付、到賬務(wù)處理 都有比較詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)行應(yīng)收 賬款管理制度和體系不夠完善，還 有待于進(jìn)一步改進(jìn)。比如合同管理 臺賬還不完整、簽訂合同委托代理 人授權(quán)制度還不規(guī)范。其次，在對 賬和業(yè)務(wù)員交接等重要環(huán)節(jié)方面， 該企業(yè)都比較重視，在完善制度的 同時，對應(yīng)收賬款的管控力度不斷 加強，財務(wù)等部門做了大量的對賬 工作，并有詳細(xì)的記錄文件，但是， 對賬效果仍然不理想，由于未將對 賬和業(yè)務(wù)員交接相關(guān)措施規(guī)范化， 不利于管理工作有效、持續(xù)開展； 雖然實行了客戶信用管理流程，但 在一些細(xì)節(jié)問題上不夠細(xì)致規(guī)范， 不利于及時發(fā)現(xiàn)、查明問題。最后， 在信用政策管理方面，該企業(yè)能夠 按照制度規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行信用政策， 對客戶的信用管理逐漸制度化，在 客戶信用管理、賬款催收等管理方 面有一些的管理流程，并能夠執(zhí)行， 降低了應(yīng)收賬款管理風(fēng)險，但信用 管理流程、信用期限和信用額度等 制度還需進(jìn)一步系統(tǒng)化。實際操作 中，業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部等部門的協(xié) 調(diào)性還需要提高。
二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理方 面存在的問題
近年來，在各級國有資產(chǎn)監(jiān)督 管理機構(gòu)的推動下，國有企業(yè)從防 范債務(wù)風(fēng)險的角度，對應(yīng)收賬款的 管控力度在不斷加強，普遍建立了 與其經(jīng)營特點和銷售模式相適應(yīng)的 應(yīng)收賬款管理模式。但是也存在一 些需要加以改進(jìn)的問題。
（—）管理層認(rèn)識不到位
—些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在政 績觀扭曲、事業(yè)觀偏差，只重視銷 售規(guī)模，不重視資金回籠，有的為 了業(yè)績考核虛增應(yīng)收賬款規(guī)模，從 而加大營業(yè)收入規(guī)模，有的認(rèn)為應(yīng) 收賬款管理只是財務(wù)部門的業(yè)務(wù)工 作，未從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度對應(yīng) 收賬款管理、信用政策制定、內(nèi)部 審計監(jiān)督等工作加以重視和推動， 有的對管理漏洞視而不見，履行應(yīng) 收賬款監(jiān)管責(zé)任長期缺失，致使風(fēng) 險滋生蔓延。
（二）制度建設(shè)存在短板
以應(yīng)收賬款管理、信用政策制 定、銷售合同管理為主要內(nèi)容，以 賬期管理、客戶檔案、合同分類管 理及履行期限管控為重點環(huán)節(jié)，合 同履行、交付對賬、賬務(wù)處理相銜 接的內(nèi)控制度建設(shè)不完善、責(zé)任不 明確。特別是多層級的企業(yè)管理存 在層層衰減現(xiàn)象，個別二三級子企 業(yè)應(yīng)收賬款管理將賬期管理、考核 激勵等未有效銜接。
（三）應(yīng)收管理與合同管理割 裂
對合同管理制度未能及時修 訂、補充和完善，合同簽訂、審核、 備案、履行的執(zhí)行責(zé)任主體和監(jiān)督 主體不明確，合同管理臺賬、流程 管理制度不完善，業(yè)務(wù)洽談、合同 簽訂、成果交付、款項催收基礎(chǔ)管 理環(huán)節(jié)脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，各唱各的調(diào)， 導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款因超過訴訟時效 而難以受到法律保護(hù)，加大了催收 的難度，增加了資產(chǎn)流失風(fēng)險。
（四）內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用不 明顯
董事會審計委員會、企業(yè)內(nèi)部 審計、法務(wù)管理等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對 應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督缺乏統(tǒng)籌，缺 乏及時揭示和發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性。 導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款流程管理和過程 控制缺失，銷售部門、交付部門、 財務(wù)部門的過程控制責(zé)任落實不到 位，銷售合同、銷售計劃編制、發(fā) 貨單據(jù)審核、成果交付或產(chǎn)品出庫 等重要環(huán)節(jié)銜接不順暢，客戶確認(rèn)、 發(fā)票開具等環(huán)節(jié)缺失，催款函往往 "—發(fā)了之”，無法證明是否送達(dá) 和債務(wù)人的確認(rèn)，常常發(fā)生因?qū)~ 疏漏產(chǎn)生的超過訴訟時效保護(hù)的問 題及其壞賬風(fēng)險。
三、加強國有企業(yè)應(yīng)收賬款管 理的對策建議
按照《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn) 則》等財經(jīng)法律法規(guī)，不斷加強財 務(wù)管理，高度重視企業(yè)應(yīng)收賬款管 理、信用政策制定、銷售合同管理 的情況。國有資產(chǎn)出資人要積極采 取有力措施指導(dǎo)國有企業(yè)加強應(yīng)收 賬款管理，進(jìn)一步規(guī)范銷售與收款 行為，切實提高回款質(zhì)量，提高應(yīng) 收賬款周轉(zhuǎn)率。
（一）加強制度建設(shè)
銷售和應(yīng)收賬款管理是企業(yè)經(jīng) 營管理的根基所在，為此，國有企 業(yè)要始終重視制度建設(shè)，用科學(xué)規(guī) 范的制度指導(dǎo)和規(guī)范所屬企業(yè)的銷 售及應(yīng)收賬款管理。修訂完善《財務(wù)會計管理制度》《貨幣資金結(jié)算 管理辦法》《銷售與收款管理辦法》 等多項制度，在較為完善的財務(wù)管 理框架下建立起銷售和應(yīng)收賬款管 理的制度體系，對銷售程序及控制、 資金往來予以明確規(guī)定，為提供咨 詢服務(wù)或貨物銷售及回款等業(yè)務(wù)活 動提供有效的制度保障。
（二）建立健全應(yīng)收賬款管理 機制
推動國有企業(yè)根據(jù)各自業(yè)務(wù)特 點制定信用政策，按照客戶的償付 能力、歷史回款記錄、財務(wù)狀況等 因素確定合理的信用等級和信用標(biāo) 準(zhǔn)。建立銷售價格控制機制，對折 扣政策、付款政策進(jìn)行了補充和完 善，加強合同簽訂和銷售收款業(yè)務(wù) 的管理。建立財務(wù)部門、銷售部門 和合同管理部門協(xié)調(diào)審核機制，并 建立服務(wù)咨詢、成果交付等環(huán)節(jié)的 崗位責(zé)任制，加強流程管理和過程 控制。強化服務(wù)售后的控制，尤其 是服務(wù)成果的變更、取消的審核評 估，切實防范利益輸送等問題 發(fā)生。
（三）加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控 要進(jìn)一步強化收款管理，企業(yè) 內(nèi)部各部門要加強工作聯(lián)動，避免 超過訴訟時效。財務(wù)部門要及時辦 理銷售收款業(yè)務(wù)，銷售收入必須及 時入賬，不得賬外設(shè)賬，銷售人員 應(yīng)當(dāng)盡量避免接觸銷售現(xiàn)款。每月 編制應(yīng)收賬款賬齡分析并對有可能 形成壞賬的客戶向銷售部門提出警 示，把形成壞賬的風(fēng)險降到最低。 業(yè)務(wù)或者銷售部門要扛起應(yīng)收賬款 的催收責(zé)任，財務(wù)部門負(fù)責(zé)協(xié)助并 進(jìn)行監(jiān)督。對于已經(jīng)發(fā)生的壞賬， 財務(wù)部門在履行規(guī)定的審批程序后 作出會計處理，已注銷壞賬又收回 時應(yīng)當(dāng)及時入賬，并辦理相關(guān)手續(xù), 防止形成賬外賬。
（四）強化考核監(jiān)督
督促國有企業(yè)建立應(yīng)收賬款 管理的激勵約束機制，將銷售業(yè)績 及其應(yīng)收賬款的管理作為重要指標(biāo) 納入對所屬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核。 在季度經(jīng)濟運行分析會議等專題會 議上，將銷售及其應(yīng)收賬款管理作 為一項重要內(nèi)容來研究分析，對涉 及的超期應(yīng)收款等難點問題研究制 定專門對策，為提高回款率、增加 現(xiàn)金流量、提高流動性資產(chǎn)的質(zhì)量 提供重要保障。企業(yè)審計部門要充 分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，將應(yīng) 收賬款管理情況作為審計監(jiān)督的重 點，通過按計劃開展審計，促進(jìn)了 所屬企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平。
作者單位天津市建筑設(shè)計研究 院有限公司