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劉廣媛
“凡事預則立，不預則廢”， 全面預算管理作為將企業(yè)所有關鍵 活動融合管控的管理會計工具，在 企業(yè)管理提升工作中發(fā)揮著愈加重 要的作用。本文以A公司為研究對 象，淺析A公司預算工作的全流 程管理，并提出相應的優(yōu)化建議。
一、全面預算管理概述
（—）全面預算管理的內涵
預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目 標為導向，通過對未來一定期間內 的經營活動和相應的財務結果進行 全面預測和籌劃，科學、合理配置 企業(yè)各項財務和非財務資源，并對 執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行 結果進行評價和反饋，指導經營活 動的改善和調整，進而推動實現企 業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。全面預算 管理是一項全員參與、全面覆蓋、 全流程控制的綜合管理系統(tǒng)，為企 業(yè)目標的有序實現提供合理保證。
（二）全面預算管理的原則
企業(yè)進行全面預算管理，一般 應遵循戰(zhàn)略導向、過程控制、融合 性、平衡管理、權變性原則。戰(zhàn)略 導向原則體現企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經營 方針的要求，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的 實現；過程控制原則即通過對預算 目標的及時監(jiān)控、有效分析、科學 評價，實時把握預算目標的實現進 度，對企業(yè)決策提供支撐；融合性 原則以業(yè)務為先導，以財務為協(xié)同， 將預算管理嵌入企業(yè)經營管理活動 的各個領域、層次、環(huán)節(jié)，從而實 現整體分析和統(tǒng)籌規(guī)劃；平衡管理 原則推進企業(yè)資源的有效配置，促 進可持續(xù)發(fā)展；權變性原則將剛性 約束與靈活性調整巧妙結合，因 "事"制宜。
（三） 全面預算管理的流程
全面預算管理分為預算編制、
預算執(zhí)行、預算考核三個階段。預 算編制是企業(yè)實施全面預算管理的 起點，企業(yè)應綜合運用多種預算編 制方法，科學確定預算目標；預算 執(zhí)行是把預算目標變成行動的方 式，包括預算分解、預算分析、預 算控制、預算調整等內容；預算考 核是企業(yè)實施獎懲和激勵的重要一 環(huán)，具有承上啟下的作用。
（四） 全面預算管理的常見 風險
企業(yè)在預算編制環(huán)節(jié)，較易出 現預算編制以財務部門為主而業(yè)務 部門參與度低、基礎數據不足、預 算編制程序不規(guī)范、預算目標設置 不合理等風險；在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)， 較易出現預算指標分解不詳細、預 算分析不科學、預算調整依據不充 分等風險；在預算考核環(huán)節(jié)，較易 出現預算考核不嚴格、不合理等風 險。這些風險可能導致預算管理責、 權、利不對等、與實際脫鉤、預算 執(zhí)行不力等不良后果。
二、全面預算管理應用——以 A公司為例
A公司是一家國有大型集團公 司的全資子公司，以"市場化股權 投資、實業(yè)投資、基金投資和資本 運作”為主要業(yè)務方向，同時結合 業(yè)務發(fā)展需要，適量布局金融投資。 現假設A公司接到集團通知，開 展20X3年度預算編制工作。
（—）明確全面預算管理的組 織體系和主要職責
健全有效的全面預算組織體系 是公司推行全面預算管理的重要保 障。A公司全面預算管理的組織體 系包括股東會、董事會、總經理辦 公會、預算管理辦公室、各相關責 任單位。股東會是全面預算管理的 法定權力機構，負責審議年度財務 預算方案、預算調整方案；董事會 是全面預算管理的法定決策機構， 負責審議批準預算管理制度，制定 公司年度財務預算方案、預算調整 方案，審議批準公司全面預算考評 與獎懲方案等；總經理辦公會是全 面預算管理的日常運營決策機構， 負責制定并落實全面預算管理制 度，審議預算并提交董事會通過后 組織分解、下達正式預算指標等； 預算管理辦公室是全面預算管理專 門機構，常設在財務部門，負責日 常全面預算管理事務的處理；各相 關責任單位是全面預算管理的執(zhí)行 機構，對預算進行編制、執(zhí)行、分析、 控制和報告，并接受監(jiān)督與考核。
（二） 明確全面預算的總體 要求
根據集團通知，20X3年度預 算應在歷年預算控制成果的基礎 上，對標集團深化改革轉型升級實 現高質量發(fā)展方案、集團中期行動 方案、“十四五”戰(zhàn)略規(guī)劃，深入 推進全面預算管理。A公司在接到 集團通知后，結合公司戰(zhàn)略定位與 發(fā)展實際，依據《A公司全面預算 管理制度》，采取"上下結合、分 級編制、逐級匯總”的混合式方式， 啟動年度全面預算工作。
（三） 開展預算編制工作
預算編制是全面預算管理的重 要環(huán)節(jié)，是預算目標的細化過程， 是將整體預算目標落實到各項實際 工作的前提保障。A公司財務部門 代表預算管理辦公室向各部門及子 公司下發(fā)通知，要求各部門及子公 司按要求填報預算編制表單。該表 單主要分為經營預算類、投資預算 類、籌資預算類、薪酬預算類、專 項工作類、財務預算類。經營預算 類主要包括業(yè)務預算、管理費用、 財務費用、投資收益、營業(yè)外收支、 對外捐贈等；投資預算類主要包括 固定資產投資、無形資產投資、股 權投資等；籌資預算類主要包括短 期借款、長期借款、直接融資等； 薪酬預算類即人力成本預算；專項 工作類主要包括資產盤活計劃等； 財務預算類為最終形成的資產負債 表、利潤表、現金流量表以及資金 收支總預算等。
A公司財務部門根據公司組織 架構，明確各部門的主要職責并指 導各部門編制預算。業(yè)務預算是全 面預算的龍頭，A公司投資部門結 合公司戰(zhàn)略安排，支出端對預算年 度擬投資及擬收購項目、存量項目 增資需求等進行預測，明確投資類 別、預算投資額、持股比例等；收 入端預測存量投資項目及新增投資 項目的投資收回進展、現金分紅情 況等。資產管理部門重點預測公司 持有的房產經營收入及成本支出情 況，若有房產處置需求需細化處置 模式、處置時點及預計處置價款等 要素。風控部門重點預測年度內控 評價、合規(guī)體系建設等中介機構服 務費用。人力部門重點預測人力成 本費用、殘疾人保障金、培訓費用 等。辦公室重點預測固定資產投資、 低值易耗品采購、無形資產投資以 及日常行政管理費用等。其他部門 根據部門業(yè)務預測相關費用。
A公司財務部門匯總各部門及 子公司上報的預算數據，進行初步 審查、匯總、平衡。對于其間發(fā)現 的問題，由各部門及子公司進行相 應修正，最終形成合并預算方案報 預算管理委員會審議，經預算管理 委員會研究論證形成全面預算草案 并提交董事會，經董事會審議通過 后報集團最終審批。公司全面預算 經集團批準下達后，各部門及子公 司應認真實施，將指標層層分解。 由此進入下一階段-預算執(zhí)行。
（四） 開展預算執(zhí)行工作
A公司執(zhí)行經濟運行分析制 度，定期對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督 檢查，收集有關業(yè)務、財務、政策、 法律等信息，遵循過程控制、突出 管理重點、剛性控制與柔性控制相 結合、業(yè)務控制與財務控制相結合 的原則，綜合運用差異分析、對比 分析、對標分析、結構分析、趨勢 分析、因素分析等方法，以此把握 預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異，進而分 析預算執(zhí)行中存在的問題，分析問 題形成原因，并制定切實有效的改 進措施。
A公司為保證預算的權威性和 嚴肅性，批準正式下達的預算，原 則上不予調整。由于市場環(huán)境、經 營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化, 使得預算編制基礎不成立，或者將 導致預算執(zhí)行結果產生重大偏差 的，相關部門及子公司可以提出預 算調整申請。預算調整應按《A公 司全面預算管理制度》履行相應的 決策程序。
（五） 開展預算考核工作
A公司十分重視預算考核工
作，以預算完成情況為考核核心， 評價各部門及子公司的工作業(yè)績。 將業(yè)績考核與薪酬激勵掛鉤，對超 額完成指標者予以嘉獎，對未達指 標者進行懲罰，充分激發(fā)公司職工 干事創(chuàng)業(yè)的積極性。因客觀原因造 成考核期間經營狀況與預算相比差 異較大的，由公司董事會根據實際 情況統(tǒng)一調整。
三、全面預算管理優(yōu)化建議A 公司
立足A公司實際，結合全面 預算管理中常見的風險，建議A公 司從以下幾方面加以優(yōu)化：
（一）加強預算管理信息化 建設
目前，A公司預算管理主要通 過手工編制預算表單、填報預算執(zhí) 行報表等途徑，存在工作量大、表 間邏輯復雜、與合同執(zhí)行及收付款 等重要環(huán)節(jié)缺乏系統(tǒng)銜接等實際困 難。建議搭建集成、協(xié)同、共享的 工作平臺，將公司各部門及子公司 的預算編制、預算控制、預算調整、 預算分析、風險預警、指標完成情 況等全流程透明化管理，并與會計 核算、財務報銷、人力資源等業(yè)務 系統(tǒng)有效銜接，實現對各部門及子 公司的實時監(jiān)控與信息共享。
（二）提高預算編制的科學性 與準確性
預算編制的科學性與準確性 是預算管理的基礎，建議A公司 相關部門做好預算編制前期的調研 工作，綜合分析判斷市場情況、經 濟形勢、投資項目運營狀況等重要 信息，從源頭上為業(yè)務預算編制提 供準確的依據。推進預算表單的標 準化模板與個性化設計，提煉重點 信息，精簡非必要信息，清理冗雜 信息，提高預算表單這一載體的質 量，使各部門及子公司易接受、看 的懂、用的通。財務部門作為預算 管理辦公室的常設部門，提高"上 門”宣貫指導的主動性，強化預算 工作全員參與的理念，貫徹集團與 公司預算管理的政策精神與預算編 制要求，有針對性地解答各部門及 子公司在預算編制過程中遇到的難 題，引導預算編制向科學化、精細 化、精準化推進。
（三）加強預算執(zhí)行監(jiān)管與有 效反饋
在預算執(zhí)行階段，建議A公 司業(yè)務部門加深預算執(zhí)行過程的參 與度，推動業(yè)務信息與財務信息的 互通互聯。財務部門增強業(yè)財一體 化綜合水平，清晰了解業(yè)務流程與 關鍵節(jié)點，結合財務管理的規(guī)范要 求，更嚴密地做好預算執(zhí)行監(jiān)控與 有效反饋。風控部門通過設置預算 相關的關鍵指標、風險容忍度范圍、 風險預警條件等，有效進行風險識 別、風險分析、風險評估并提出風 險應對方案。各部門統(tǒng)籌聯動，同 向發(fā)力，共同推進預算管理工作邁 上新臺階。
作者單位天津市政投資有限 公司
