作者：王立彥 來源： 字?jǐn)?shù)：2312
報(bào)告初顯
最先出現(xiàn)的是環(huán)境報(bào)告，誕生于上個(gè)世紀(jì)80年代中期，它將公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向社會(huì)披露。披露其體現(xiàn)在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分。隨著“綠色意識(shí)”日益被官方和公眾接受并強(qiáng)化，其對(duì)公司信息披露也產(chǎn)生了更大的壓力，大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，以至單獨(dú)編制成為一個(gè)獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。后來，有些公司的報(bào)告內(nèi)容和名稱涉及范圍進(jìn)一步拓寬，報(bào)告主題也擴(kuò)展為“環(huán)境、健康、安全（EnvironmentHealthandSafety）”、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（ReportofSustainability）和社會(huì)責(zé)任報(bào)告（ReportofCorporateSocialResponsibility）,但它們都統(tǒng)稱為CSR（CorporateSocialResponsibility）報(bào)告。從公司實(shí)務(wù)看，環(huán)境信息披露是公司可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任信息的主體組成部分。
企業(yè)正常的環(huán)境信息披露周期，先是成立之初的招股說明書披露，然后是進(jìn)入運(yùn)營(yíng)以后的定期披露（臨時(shí)披露則具有不確定性）。定期披露環(huán)境信息的載體和方式，可以作為定期運(yùn)營(yíng)報(bào)告的組成部分，也可以是單獨(dú)的報(bào)告。
企業(yè)之所以在發(fā)布和披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息的同時(shí)，還要發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)與環(huán)境是相輔相成的，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告所提供的資料可用來評(píng)估企業(yè)無形資產(chǎn)的質(zhì)和量，包括聲譽(yù)、創(chuàng)新能力、管理質(zhì)素、人力資本、環(huán)境資產(chǎn)及責(zé)任等，而這些事項(xiàng)均不包括在財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)，但卻是投資者、雇員、顧客及倡議者做出決策的重要參考。
據(jù)調(diào)查，目前世界上較大的公司全都編制環(huán)境報(bào)告。譬如美國的寶潔公司(始于1994年)、英國航空公司（始于1996年）。在香港，自上個(gè)世紀(jì)90年代后期以來，越來越多的上市公司發(fā)布環(huán)境保護(hù)報(bào)告。在臺(tái)灣，公司年度報(bào)告包含環(huán)境信息已經(jīng)成為法定內(nèi)容。在我國內(nèi)地，公司的環(huán)境報(bào)告首先是從跨國公司開始的（英荷殼牌石油公司、日本愛普生公司等，都發(fā)布中文報(bào)告），后來才有中國公司跟進(jìn)（寶鋼、中石油、中石化等）。目前自愿披露的公司數(shù)量也在增加。
缺少規(guī)范最憂心
目前，無論是環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告還是社會(huì)責(zé)任報(bào)告，內(nèi)容通常都針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境效益、環(huán)保效益、社會(huì)效益（即“三重底線”）。公司發(fā)布這樣的報(bào)告，究竟要向社會(huì)傳遞什么性質(zhì)的信息呢？能否達(dá)到發(fā)布信息目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)初衷呢？非財(cái)務(wù)報(bào)告作為傳達(dá)環(huán)境信息和社會(huì)責(zé)任信息的工具，總體而言還不夠規(guī)范，能夠看到的專業(yè)規(guī)范很少。香港生產(chǎn)力促進(jìn)局曾經(jīng)針對(duì)“環(huán)境報(bào)告編制”，制定和發(fā)布了相應(yīng)規(guī)范。其內(nèi)容包括：準(zhǔn)備工作主要考慮因素、報(bào)告大綱和內(nèi)容、報(bào)告編制與發(fā)布、對(duì)報(bào)告信息的第３方稽核（審計(jì)）等等。目前被普遍采用的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，是全球報(bào)告倡議組織（GRI發(fā)布于1999年、修改于2002年、2006年的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》。
GRI的宗旨是制定及推廣大眾所接受的報(bào)告框架，以便匯報(bào)傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未包括的資料。但是，目前的大多數(shù)非財(cái)務(wù)報(bào)告還存在著明顯的不足和缺陷。最主要是，報(bào)告中普遍缺少獨(dú)立第３方的驗(yàn)證意見。此現(xiàn)象不僅僅存在于中國公司，也出現(xiàn)在大型跨國公司。從全球范圍的實(shí)踐看，對(duì)于可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的獨(dú)立第３方意見，目前呈現(xiàn)如下格局：（1）不包含獨(dú)立第３方意見；（2）包含獨(dú)立第３方意見（又分為由專業(yè)機(jī)構(gòu)出具第３方意見、由非專業(yè)出具第３方意見）。其實(shí)，即使有了第３方驗(yàn)證，人們還是會(huì)提出疑惑：公司發(fā)布的環(huán)境成本、環(huán)保效益、環(huán)境業(yè)績(jī)和社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)信息，到底有沒有專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)？有沒有確鑿依據(jù)？還有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師固然具有審核驗(yàn)證財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的能力，這并不表明他們也具有審核驗(yàn)證有關(guān)環(huán)境和社會(huì)信息的能力。所以，他們出具的驗(yàn)證報(bào)告同樣存在驗(yàn)證力不足的缺陷。
CFO應(yīng)肩負(fù)起責(zé)任
盡管存在上述疑惑，但從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，越來越多的企業(yè)發(fā)布其可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，總還是一個(gè)好現(xiàn)象。從企業(yè)內(nèi)部看，既然越來越多的公司已經(jīng)發(fā)布環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任報(bào)告已經(jīng)成為國際上的普遍現(xiàn)象，那就不能不提到發(fā)布者的責(zé)任問題。
誰是這些報(bào)告的責(zé)任人呢？目前還沒有確切的法規(guī)依據(jù)?？墒?，公司發(fā)布年度報(bào)告是有法規(guī)依據(jù)的，并且由公司董事長(zhǎng)、CEO和CFO負(fù)責(zé)。尤其CFO要對(duì)專業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)。循著這個(gè)視角，不妨提出“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與企業(yè)的社會(huì)環(huán)境責(zé)任：CFO應(yīng)該和可以作為”這個(gè)命題。
如同對(duì)公司常規(guī)年度報(bào)告負(fù)有專業(yè)技術(shù)和執(zhí)行責(zé)任一樣，CFO對(duì)公司環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，同樣義不容辭。這是因?yàn)椋谝?，從歐美發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐看，他們正在逐漸把保護(hù)環(huán)境相關(guān)的信息合理納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算，并且將環(huán)保作為一個(gè)考慮的關(guān)鍵點(diǎn)，有效安排企業(yè)資金，做到環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏；第二，公司的環(huán)境責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，說到底還會(huì)歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還是會(huì)落實(shí)到資金事務(wù)；第三，企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，畢竟還是屬于信息披露范疇的事務(wù)，可以視為是公司常規(guī)信息披露事務(wù)的延伸和拓展。就業(yè)務(wù)內(nèi)容而言，這也是企業(yè)CFO們必須關(guān)注的方向和未來的職責(zé)。
▲企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，已經(jīng)成為國際上的普遍現(xiàn)象。但即使在發(fā)達(dá)國家，迄今報(bào)告編制也缺乏比較嚴(yán)格的規(guī)范?？梢哉f，報(bào)告所傳遞的信息，“實(shí)質(zhì)性”還不夠。
▲缺少第３方驗(yàn)證意見的CSR報(bào)告，其可信度和公信力，一定是受到質(zhì)疑的。第３方驗(yàn)證意見在一定程度上增強(qiáng)了CSR報(bào)告信息的公信力。但是，還要看是什么樣的“第３方”。
▲在短時(shí)期內(nèi)，可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任報(bào)告還難免在很大程度上是“信息裝飾WindowShow”。從長(zhǎng)期看，其必須進(jìn)行規(guī)范化，才能夠具備公信力。而規(guī)范化的兩個(gè)基本問題是：內(nèi)容實(shí)質(zhì)化和增進(jìn)公信力。
