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 “政府會(huì)計(jì)制度”第9495問

“政府會(huì)計(jì)制度100問”是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所。

第94問：事業(yè)單位承接代建制項(xiàng)目時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（一）

事業(yè)單位承接其他政府會(huì)計(jì)主體代建制項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“代建項(xiàng)目”科目，并與建設(shè)單位相對(duì)應(yīng)，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對(duì)所承擔(dān)的代建項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時(shí)，在“代建項(xiàng)目”科目下設(shè)置“代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位相應(yīng)“在建工程”賬上。

事業(yè)單位承接代建制項(xiàng)目的，主要涉及以下業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：（1）收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金；（2）工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)；（3）按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出；（4）確認(rèn)代建費(fèi)收入；（5）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)。

本期主要對(duì)收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金、工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)，以及按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理進(jìn)行說明。

一、收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金

收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

二、工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)

工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)時(shí)，按照確定的金額，借記“代建項(xiàng)目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“工程物資”“累計(jì)折舊”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

三、按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本

按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出時(shí)，按照確定的金額，借記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目，貸記“代建項(xiàng)目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，同時(shí)，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

例：×事業(yè)單位承接某行政單位一項(xiàng)代建制項(xiàng)目。20×9年1月，根據(jù)合同約定，收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金100萬元。2月為該項(xiàng)目使用一批工程物資，價(jià)值15萬元，支付項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)建筑安裝費(fèi)用15萬元。3月按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款30萬元。

（1）1月收到建設(shè)項(xiàng)目資金
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1000000
貸：預(yù)收賬款 ——預(yù)收工程款 1000000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
（2）2月使用工程物資
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：代建項(xiàng)目——建筑安裝工程投資 300000
貸：工程物資 150000
銀行存款 150000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
（3）3月結(jié)算工程款
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：代建項(xiàng)目 ——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出 300000
貸：代建項(xiàng)目——建筑安裝工程投資 300000
借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款
300000
貸：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出 300000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
第95問：事業(yè)單位承接代建制項(xiàng)目時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（二）
事業(yè)單位承接其他政府會(huì)計(jì)主體代建制項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“代建項(xiàng)目”科目，并與建設(shè)單位相對(duì)應(yīng)，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對(duì)所承擔(dān)的代建項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時(shí)，在“代建項(xiàng)目”科目下設(shè)置“代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位相應(yīng)“在建工程”賬上。

事業(yè)單位承接代建制項(xiàng)目的，代建單位主要涉及以下業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：（1）收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金；（2）工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)；（3）按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出；（4）確認(rèn)代建費(fèi)收入；（5）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)。

本期主要對(duì)確認(rèn)代建費(fèi)收入，以及項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行說明。

一、確認(rèn)代建費(fèi)收入
確認(rèn)代建費(fèi)收入時(shí)，按照確定的金額，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

二、項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)
項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建項(xiàng)目未轉(zhuǎn)出的在建工程成本，借記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目，貸記“代建項(xiàng)目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，同時(shí)，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目。
工程竣工決算時(shí)收到補(bǔ)付資金的，按照補(bǔ)付的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”科目。
例：某事業(yè)單位承接的某行政單位一項(xiàng)代建制項(xiàng)目在20X9年6月根據(jù)相關(guān)規(guī)定及合同約定，確認(rèn)代建費(fèi)收入10萬元。9月項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)，與建設(shè)單位結(jié)算在建工程中尚未轉(zhuǎn)出的建筑安裝工程投資50萬元。
（1）6月確認(rèn)代建費(fèi)收入
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 100000
貸：事業(yè)收入 100000
預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：資金結(jié)存——貨幣資金 100000
貸：事業(yè)預(yù)算收入 100000

（2）9月項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出 500000
貸：代建項(xiàng)目——建筑安裝工程投資 500000
借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 500000
貸：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出 500000
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。