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 黨的二十大報告指出，面對 百年未有之大變局，我國應當堅持 深入推進改革創(chuàng)新，著力破解深層 次體制機制障礙，把我國制度優(yōu)勢 更好轉(zhuǎn)化為國家治理效能。隨著 2019年1月 1 日新修訂的《個人 所得稅法》《個人所得稅法實施條 例》開始正式實施，國家稅務制度 不斷改革、政策不斷完善，事業(yè)單 位的財務人員應不斷提高個人專業(yè) 素養(yǎng)，提升工作質(zhì)量，創(chuàng)新思維方 式，以適應新時代的更高要求。
作為事業(yè)單位財務人員，本人 結(jié)合工作實際，就事業(yè)單位個人所 得稅工作中的注意事項、存在的問 題進行了總結(jié)闡述，并針對性提出 解決對策，以保障納稅人權(quán)益合法 化，單位財務稅務工作規(guī)范化，國
家稅收秩序法治化。

一、事業(yè)單位個人所得稅全員 全額依法計稅
(一)工資薪金，全額計稅
事業(yè)單位是以政府職能、公 益服務為主要宗旨的公益性單位， 人員經(jīng)費來源主要依靠財政。在編 職工工資由財政部門和單位分別發(fā) 放：基本工資、基礎(chǔ)績效、國家級

津補貼等由市級財政部門統(tǒng)一發(fā) 放，簡稱統(tǒng)發(fā)工資；獎勵性績效、 市級津補貼等由單位通過人事部門 考勤考核后發(fā)放，簡稱院發(fā)工資。
按照《個人所得稅法》的規(guī)定， 扣繳義務人應當全員全額扣繳申報 個人所得稅。在實際工作中，我單 位需要將財政的統(tǒng)發(fā)工資和單位的 院發(fā)工資合并計算收入總額、減除 費用、專項扣除、免稅收入等，以 準確核算個人所得稅的應納稅所得 額，并在當月工資中代扣應繳納
稅額。
(二)薪金變動，準確核算
我單位在編職工主要以腦力勞 動為主體，以知識型專業(yè)人才為主 要構(gòu)成，人員調(diào)配及職稱晉升，是 工資薪金變化的主要原因。由于統(tǒng) 發(fā)工資的特殊性，需要提前一個月 申報次月工資，由此造成了工資調(diào) 整的滯后性。如遇人員工資變動， 需在當月院發(fā)工資中進行補發(fā)補 扣，在全員全額扣繳申報個人所得 稅時，要將調(diào)整、補發(fā)、補扣的工 資項準確歸入個所稅的收入額，特 別是專項扣除、免稅收入等項目， 以準確核算個人所得稅的應納稅所 得額，避免漏項影響職工合法權(quán)益。

(三)代發(fā)勞務，并入薪金計稅
事業(yè)單位高級專業(yè)技術(shù)人員密 集，常有外單位聘請我單位專家進 行評審、講課、咨詢等活動，將勞 務費匯入單位實有資金賬戶、工會 專用賬戶、黨費賬戶等，并約定代 發(fā)勞務費。按照稅務規(guī)定，扣繳義 務人對同一納稅人當月僅限制一種 人員身份，即任職受雇從業(yè)類型只 能為雇員，只能申報工資薪金所得， 不能同時申報勞務所得。因此需協(xié) 調(diào)工會、黨務等各部門匯總當月所 有代發(fā)勞務費，納入“工資薪金所 得”,以保障全員全額扣繳。

二、新個稅法下個人所得稅籌 劃、匯繳存在的問題
新修訂的《個人所得稅法》計 稅模式有了較之前有了較大變革， 由“按月計稅，按月扣繳”變革為 “按年計稅，分月預扣”,減除費 用調(diào)整至60000元/年，并增加 了專項附加扣除項目，且在轉(zhuǎn)年的 3-6月通過年度匯算清繳施行綜合 所得按年合并計稅。
個人所得稅各項優(yōu)惠政策減 少了納稅人的應繳稅額，增加了低 收入、高負擔人群的實際收入，使

天律財會31

得納稅人收到了實實在在的稅收優(yōu) 惠。為了使納稅人充分享受各項優(yōu) 惠政策，扣繳義務人需要在合法合 規(guī)的計稅基礎(chǔ)上通過合理籌劃，最 大限度為納稅人扣除合法費用，以 實現(xiàn)降低稅額的目的，保證納稅人 經(jīng)濟利益最大化。但在實際工作中 個人所得稅的籌劃、匯算也存在著 些許問題與困難。
(一)納稅籌劃意識薄弱。
事業(yè)單位人員經(jīng)費主要依靠財 政撥款，工資薪金較低。 一方面， 在編人員特別是初級、中級專業(yè)技 術(shù)人員的工資薪金收入往往達不到 最低應納稅所得額，而高級專業(yè)技 術(shù)人員的收入也只能達到一、二稅 級，納稅額不高，納稅負擔小，由 此導致個人收入納稅籌劃的空間 小，籌劃意識薄弱。另一方面，稅 務機關(guān)對事業(yè)單位稅收政策的宣傳 解讀不夠深入，使財務人員對稅收 優(yōu)惠政策的調(diào)整缺乏深刻認識和正 確理解，對稅務籌劃的概念僅僅停 留在字面意義上，未將各項優(yōu)惠政
策的效用發(fā)揮到極致。
(二)納稅人稅務概念不清、 依賴性強。
事業(yè)單位納稅人往往專注于自 身事業(yè)的鉆研與研究，對其他事務 關(guān)注較少，稅務知識匱乏。新稅法 下工資薪金的計稅模式雖有了較大 變革，但納稅人仍受“每個月工資 不變、稅金也不變”的固有思維影 響，無法理解年末稅金高于年初的 原因，需要經(jīng)過財務人員多次解釋， 才逐漸明白其中緣由。再有，個人 所得稅年度匯算清繳工作自2020 年3月具體實施以來，仍有不少納

稅人認為匯算清繳是單位的事，與 個人無關(guān)，在匯算清繳時存在畏難 情緒，為完成任務只在財務人員提 示提醒下，機械性被動操作，本人 并不會認真核對具體收入、扣除項 的內(nèi)容是否正確、準確，甚至盲目 聽從網(wǎng)絡上流傳的匯算清繳“退稅 秘笈”虛增扣除項或減稅項目，從
而誤入歧途受到處罰。
(三)納稅人信息驗證困難。
新修訂的《個人所得稅法》 中增加了專項附加扣除項目，需要 納稅人按照個人實際情況如實填寫 扣除信息。根據(jù)新稅法規(guī)定，稅務 機關(guān)可對納稅人提交的信息進行抽 查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的， 應當責令改正，情節(jié)嚴重的有關(guān)部 門應當依法予以處理，納入信用信
息系統(tǒng)并實施聯(lián)合懲戒。
在實際操作中，往往存在納稅 人所填信息是否正確、是否真實無 法得到有效驗證的問題。目前的稅 務系統(tǒng)中除身份證信息可以即時核 驗外，其他信息均無法得到真實性、 正確性的反饋，作為扣繳義務人亦 無法掌握每一名納稅人個人信息的 真實性和正確性，僅僅能做的就是 不斷的提示提醒，以避免因粗心大 意造成的失誤。但對納稅人在填寫 信息時故意填寫的虛假信息卻無法 驗證，納稅人若因此受到相關(guān)部門
的懲戒也是得不償失的。
(四)勞務費報酬稅率影響匯
算清繳結(jié)果。
事業(yè)單位高級專業(yè)技術(shù)人才 多，常會產(chǎn)生評審、講課、咨詢等 勞務費。納稅人在收到勞務費報酬 當期，需按照“勞務報酬預扣預繳

稅率”進行納稅申報，但在轉(zhuǎn)年年 度匯算清繳時，則需對所有收入按 照“綜合所得稅率”進行匯算清繳， 因兩種稅率在預繳時的不同，便造 成了匯繳時的退稅、補稅等情形，
為匯算清繳工作帶來了一定壓力。
另外，也有個別外單位稅務工 作不精，未在當年當期申報勞務費 報酬所得，只能在次年3-6月匯 算清繳期時，由納稅人自行查看申 報記錄，對未申報的勞務費補充申 報。如此極易造成漏報情況的發(fā)生， 若稅務機關(guān)在核查時發(fā)現(xiàn)，也會駁 回匯算清繳，甚至發(fā)生繳納滯納金
的情形。

三、工資薪金個人所得稅的籌 劃與對策研究
(一)提高重視，增強稅收管 理水平
1.培養(yǎng)稅收管理專業(yè)人才。 稅收管理工作是一項專業(yè)性很強的 業(yè)務，不但需要財務人員熟悉專業(yè) 的稅務知識及時了解最新的稅務政 策，還要掌握工資薪酬結(jié)構(gòu)、業(yè)務 管理體系等。事業(yè)單位的領(lǐng)導干部 需提高重視程度，加強對財務特別 是稅務人員高素質(zhì)、專業(yè)化隊伍的 培養(yǎng)與建設，打造符合事業(yè)單位特 點的專業(yè)團隊。加強與稅務部門的 溝通聯(lián)系，定期開展稅務政策解讀 培訓，讓稅務人員第一時間了解最 新政策，合理合法進行稅務籌劃， 并將其運用到日常的稅務工作中。
2.提升職工納稅意識。事業(yè) 單位中的每一名職工都是納稅義務 人，是稅收工作的參與者，個人納
稅意識也是十分必要的。財務部門

32 稅務園地

可以通過開展培訓，加強宣傳，對 職工普及稅務知識，提高納稅意識， 促進納稅人對個所稅的了解。例如， 在入職季對新入職人員開展入職前 培訓，增強個人所得稅稅務知識普 及；對新調(diào)入人員提示提醒變更扣 繳義務人；在特定時間截點通過網(wǎng) 絡推送匯算清繳、專項附加扣除信 息填報等，以擴大宣傳；針對匯算 清繳、變更扣繳義務人等納稅人感 覺操作有困難的事項，制作圖片式 操作流程，供需要的職工參考使用； 財務人員要對納稅人常見問題做到 了然于胸，隨時做好答疑解惑、提
示提醒等服務工作。
(二)合法合理開展納稅籌劃 工作
1.事業(yè)單位依法合法籌劃納稅。 事業(yè)單位在個人所得稅籌劃過程 中，須通過合法途徑為職工謀求最 大利益，最大限度降低職工的應繳 稅額。稅務人員要了解工資薪金結(jié) 構(gòu)，明確稅法條款概念，把握好相 關(guān)政策，足額抵扣，避免因概念混 淆造成的納稅人損失。
例如， “通訊補貼、冬季取暖 補貼、集中供熱采暖補貼、集中供 熱采暖補助、獨生子女補貼”等屬 于稅基式減免，不納入收入額，可 在額度范圍內(nèi)直接減除；而“生育 津貼、省級以上獎金、福利費、撫 恤金”等屬于稅額式減免，不可在 收入額中直接減除，需在“免稅收 入”項中單獨申報。財務人員由于 概念不清、混淆使用就會造成錯報、 漏報、甚至不報，不但影響納稅申 報的真實性和準確性，更會造成納
稅人的稅基偏高加重稅務負擔。

再如，個人繳存的住房公積和 社會保險繳費屬于事業(yè)單位的應付 職工薪酬，同時也屬于個人所得稅 中的專項扣除項，可以在稅前依法 扣除。因此，事業(yè)單位可以在符合 政策法規(guī)、預算充足的前提下，將 住房公積金和社保繳存基數(shù)、比例 調(diào)高，既提高了職工的免稅收入增 加了職工福利，又可以稅前抵扣降 低應納稅所得額，減少了職工的納
稅負擔。
2. 納稅人合理籌劃家庭納稅。 夫妻雙方可以通過調(diào)整專項附加扣 除的方式和享受人，達到家庭籌劃 的目的。例如，家庭中夫妻雙方一 人年收入高些， 一人年收入少些， 可在年初確認專項附加扣除時，將 住房公積金利息、子女教育、嬰幼 兒照護等扣除項由收入較高者享 受，收入較低者只享受繼續(xù)教育和 贍養(yǎng)老人的專項抵扣，這樣收入較
高一方可以最大限度的節(jié)稅。
(三)完善信息共享，優(yōu)化稅 務數(shù)據(jù)
1.單位內(nèi)部加強信息共享。 單位內(nèi)部要加強各部門間的溝通協(xié) 調(diào)，提升各個部門對稅務工作的重 視程度，通過辦公內(nèi)網(wǎng)統(tǒng)籌工資薪 金、勞務費等發(fā)放各環(huán)節(jié)，做到信 息共享，強化稅收政策的嚴肅性， 促使各部門逐漸形成納稅意識，積 極配合財務部門做好工資薪金、勞 務費、獎金、福利費等稅務核算工 作，營造整體參與的良好個所稅籌
劃氛圍。
2.完善稅務系統(tǒng)。建立“個人 所得稅APP” 信息采集審核功能。 在信息數(shù)據(jù)共享的大數(shù)據(jù)時代，應

加快稅務平臺與社保、銀行、教育、 醫(yī)院、司法等部門數(shù)據(jù)平臺的信息 共享，建立相關(guān)信息的采集、交換、 驗證等功能，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)一體化， 提升辦稅效率。優(yōu)化平臺操作的便 捷性，通過共享數(shù)據(jù)，使不具有專 業(yè)背景的納稅人能夠輕松完成信息 填報和驗證，降低信息填報失誤造 成的申報風險；完善個人征信系統(tǒng)， 約束納稅人故意的違法行為，給予 違法納稅人相應懲罰，形成失信人
員名單，以降低偷稅行為的產(chǎn)生。
建議在“個人所得稅APP” 中 增加勞務報酬、稿酬等納稅人申報 模塊，提供納稅人自行申報、核對、 申訴途徑，以便及時核對申報信息， 避免在年度匯算清繳時對上一年度 勞務報酬等因時間久遠而遺忘的情 形，造成漏報和錯報的風險；也可 及時避免因納稅人信息被冒用造成 的收入數(shù)據(jù)不實等問題，減少年度 匯算清繳時申訴壓力；同時建議調(diào) 整勞務報酬等預扣預繳稅率，采用 綜合所得稅率的七級累進稅率，提 高稅務部門審核效率，節(jié)約時間，
提升匯算清繳體驗。
綜上所述，事業(yè)單位作為個人 所得稅的扣繳義務人，要依法開展 稅務籌劃工作，重視宣傳，正確引 導納稅人依法履行納稅義務，將依 法納稅觀念深入人心，同時希望稅 務部門可以調(diào)整現(xiàn)有政策、提升軟 硬件服務水平，共同促進稅務制度 不斷優(yōu)化，提升稅收治理效能。

作者單位 天津市教育科學研 究院