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 隨著銀行函證集約化、數(shù)字化的深入推進(jìn)，其實(shí)務(wù)操作的規(guī)范化程度不斷提高。但實(shí)務(wù)中，仍存在部分操作細(xì)節(jié)不規(guī)范以及具體項(xiàng)目的理解和取數(shù)口徑不一致等問題，影響了回函信息的有效性。

聚焦這一痛點(diǎn)問題，在財(cái)政部、國家金融監(jiān)督管理總局指導(dǎo)下，中國注冊會計(jì)師協(xié)會會同中國銀行業(yè)協(xié)會研究起草《銀行函證工作操作指引》（以下簡稱《操作指引》），對函證及回函工作流程、具體項(xiàng)目作出進(jìn)一步明確和細(xì)化，著力提高實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化程度，提高銀行函證和回函工作質(zhì)量。

《操作指引》近日由財(cái)政部辦公廳、國家金融監(jiān)督管理總局辦公廳聯(lián)合印發(fā)，將從7月1日起施行。

直擊實(shí)務(wù)痛點(diǎn)

“《操作指引》是從加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)角度出發(fā)，結(jié)合銀行函證業(yè)務(wù)運(yùn)營模式的新變化、新特征、新情況，及時出臺的規(guī)范性指導(dǎo)意見，具有較強(qiáng)前瞻性、針對性與可執(zhí)行性。”在中國工商銀行運(yùn)行管理部總經(jīng)理毛群看來，《操作指引》主要具有以下三大亮點(diǎn)。

一是突顯行業(yè)協(xié)同。《操作指引》進(jìn)一步發(fā)揮了中國注冊會計(jì)師協(xié)會、中國銀行業(yè)協(xié)會自律管理及行業(yè)約束作用，分別細(xì)化明確了會計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行在回函時效、詢證范圍、行業(yè)溝通等方面的工作要求，通過行業(yè)規(guī)范、加強(qiáng)協(xié)同，共同加強(qiáng)函證過程控制，提升函證工作質(zhì)量。

二是突顯兼容創(chuàng)新。《操作指引》明晰了數(shù)字化回函的法律效力和證明力，體現(xiàn)了近年來銀行函證領(lǐng)域數(shù)字化建設(shè)成果，支持商業(yè)銀行與會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用數(shù)字技術(shù)、加強(qiáng)創(chuàng)新合作。比如，“鼓勵采用銀行小程序、函證進(jìn)度數(shù)據(jù)對接傳輸、銀行函證系統(tǒng)等方式，溝通函證業(yè)務(wù)受理、辦理進(jìn)程”“采用微信小程序或電子郵件等非口頭方式說明退函原因”等。

三是可執(zhí)行性強(qiáng)。《操作指引》重點(diǎn)圍繞函證集中處理、數(shù)字回函，從過程管理、業(yè)務(wù)規(guī)則兩個角度，全面規(guī)范函證業(yè)務(wù)操作。

“其中，很多要求為首次明確，及時解決了當(dāng)前實(shí)務(wù)操作中困擾一線業(yè)務(wù)人員的痛點(diǎn)難題。”毛群舉例說，比如，在過程管理方面，圍繞集約化要求及特殊情況說明等內(nèi)容，針對被審計(jì)單位多個賬戶預(yù)留印鑒不同如何處理、退函內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化及線上溝通結(jié)果是否可作為一般情況下跟進(jìn)程序的審計(jì)證據(jù)、人工及數(shù)字回函情況下檔案如何管理等雙方關(guān)注問題進(jìn)行詳細(xì)說明；在業(yè)務(wù)規(guī)則方面，對14個詢證事項(xiàng)中，銀行和事務(wù)所理解容易發(fā)生歧義的項(xiàng)目，明確業(yè)務(wù)含義、列示口徑、計(jì)算方式，包括理財(cái)子公司管理的理財(cái)產(chǎn)品如何函證等熱點(diǎn)問題。

普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所合伙人陳燕宇表示：“《操作指引》緊扣實(shí)務(wù)發(fā)展、著力解決實(shí)務(wù)中的痛點(diǎn)，對注冊會計(jì)師獲取可靠、具有說服力的審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)效率尤為重要。”

針對銀行函證集中處理過程中產(chǎn)生的問題，她補(bǔ)充道，實(shí)際操作中，各銀行的集約化程度不盡相同，導(dǎo)致銀行退函、事務(wù)所需多次發(fā)函或反復(fù)溝通等問題。

《操作指引》對銀行函證工作辦理說明進(jìn)行了完善補(bǔ)充，加強(qiáng)相關(guān)信息的公示和有效通知，要求銀行應(yīng)做到規(guī)范業(yè)務(wù)的集中辦理，并進(jìn)一步加快其他列舉業(yè)務(wù)的集中處理進(jìn)度。同時，《操作指引》在雙方溝通以及注冊會計(jì)師對回函結(jié)果的跟進(jìn)工作說明等方面提供了進(jìn)一步指引，有利于注冊會計(jì)師更好執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則要求。

此外，《操作指引》回應(yīng)銀行函證格式相關(guān)問題，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)確保銀行詢證函格式規(guī)范有效、內(nèi)容完整。

陳燕宇舉例說，《操作指引》明確，金融產(chǎn)品審計(jì)及驗(yàn)資的相關(guān)信息可以采用銀行詢證函（格式一）或（格式二）進(jìn)行函證；入繳投資份額可以采用驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函進(jìn)行函證；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間就同業(yè)存放、拆借、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)、金融市場業(yè)務(wù)等同業(yè)往來狀況可以寄發(fā)同業(yè)往來詢證函進(jìn)行函證。

確?？刹僮餍?/p>

受訪專家均認(rèn)為，《操作指引》較好地兼顧了兩個行業(yè)的函證訴求和實(shí)務(wù)操作習(xí)慣，為相關(guān)要求的執(zhí)行奠定了良好基礎(chǔ)。

從注冊會計(jì)師行業(yè)角度，陳燕宇認(rèn)為，《操作指引》的可操作性主要體現(xiàn)在兩大方面。一是在總體函證工作程序上，相關(guān)內(nèi)容緊貼銀行函證工作的操作過程，涵蓋會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證函證受理信息、選擇恰當(dāng)?shù)脑冏C函格式及函證方式、填寫詢證函、被審計(jì)單位授權(quán)、函證收費(fèi)、集中寄發(fā)和收回函證、回函跟進(jìn)的各方面內(nèi)容，并提供相關(guān)的舉例說明，指導(dǎo)注冊會計(jì)師“應(yīng)當(dāng)做什么”“怎么做”等問題。二是在詢證函格式和填寫說明上，回應(yīng)了從業(yè)人員關(guān)注和存在疑問的一些問題，進(jìn)一步解決“怎么填”“填不填”等問題。這些都與注冊會計(jì)師實(shí)施銀行函證的日常工作息息相關(guān)。

在《操作指引》的研究起草過程中，會計(jì)師事務(wù)所代表與銀行業(yè)代表深入交換意見，力爭在每一個細(xì)節(jié)上達(dá)成共識，較好地兼顧了注冊會計(jì)師行業(yè)的函證需求和銀行數(shù)據(jù)的可獲得性。

“通過上述過程，我們充分體會到《操作指引》秉持兼顧兩個行業(yè)實(shí)務(wù)操作的原則，盡可能采納了所有能夠達(dá)成一致的意見及建議。”陳燕宇舉例說，對于銀行詢證函（格式二）的效力和操作問題，在集約化前，銀行普遍要求事務(wù)所采用格式一詢證函發(fā)函。隨著銀行函證集約化、數(shù)字化的發(fā)展和實(shí)務(wù)操作過程的改變，銀行轉(zhuǎn)而采用格式二詢證函回函，兩個行業(yè)普遍對格式二詢證函的受理要求、函證格式的效力存在疑問?！恫僮髦敢吩谡髑笳{(diào)研意見的基礎(chǔ)上，澄清了該問題，即無論哪種格式均符合積極式函證的定義，既適用于紙質(zhì)銀行詢證函，又適用于數(shù)字方式的函證工作。

毛群認(rèn)為，這在機(jī)制建設(shè)、規(guī)則講解等方面均有體現(xiàn)。

一是細(xì)化雙方公示信息要求，提升兩個行業(yè)信息一致性。比如，雙方需公示收發(fā)函地址，銀行需公示受理函證事項(xiàng)、函證范圍及填寫要求、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，有效避免因雙方信息不對稱導(dǎo)致的重復(fù)低效溝通和無效詢函。

二是建立雙方溝通機(jī)制，提升業(yè)務(wù)處理效率。《操作指引》鼓勵會計(jì)師事務(wù)所與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間，采用銀行小程序等方式，溝通函證業(yè)務(wù)受理、辦理進(jìn)程，以及經(jīng)辦人、復(fù)核人（或系統(tǒng)處理）等相關(guān)信息。同時，充分考慮了函證高峰期雙方函證訴求，對高峰期的回函時限給出科學(xué)合理的指導(dǎo)意見。

三是采取案例分析、示例等方式，對業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行詳細(xì)講解，實(shí)操性強(qiáng)。比如，首次明確一份詢證函只列示一個函證基準(zhǔn)日，原則上字號不小于五號、黑色、1.5倍行距，詢證函應(yīng)當(dāng)填寫函證編號等，這有利于商業(yè)銀行采取OCR識別等技術(shù)手段持續(xù)提升集約處理智能化水平；針對資金池等較為復(fù)雜的詢證項(xiàng)目，采取案例剖析等方式，對詢證要求、回函結(jié)果進(jìn)行解釋，有利于雙方理解執(zhí)行。

進(jìn)一步提升函證質(zhì)效

近年來，為了提升審計(jì)質(zhì)量，特別是確保銀行函證程序的執(zhí)行質(zhì)量，從事證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所普遍已設(shè)立集中函證中心或設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或崗位負(fù)責(zé)銀行詢證函收發(fā)，對函證這一重要的審計(jì)程序進(jìn)行事務(wù)所層面的統(tǒng)一管理，以進(jìn)一步確保函證程序執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化流程，較大程度減少或避免審計(jì)項(xiàng)目組層面相關(guān)環(huán)節(jié)的操作問題，加強(qiáng)對銀行函證的質(zhì)量控制。

各銀行也設(shè)置了專門的機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，集中處理函證業(yè)務(wù)，全面提升函證業(yè)務(wù)數(shù)智化水平。比如，工商銀行打造了國內(nèi)首個電子函證品牌“函證e信”，全面實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)函證集中收發(fā)和函證結(jié)果自動生成，并面向會計(jì)師事務(wù)所推出“云資信”線上查詢小程序。

對于如何進(jìn)一步提升銀行函證質(zhì)效，毛群表示，《操作指引》全面執(zhí)行需要發(fā)函方、被函證方、銀行各方密切配合、共同推進(jìn)，在規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)實(shí)操、運(yùn)營模式上不斷磨合、加速完善。她建議，行業(yè)協(xié)會面向會計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，系統(tǒng)性講解《操作指引》制定背景、變化要點(diǎn)、執(zhí)行要求。

陳燕宇表示，按照《操作指引》，具備條件的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展數(shù)字化函證，在保證安全、可靠的前提下，開展和擴(kuò)大數(shù)字化函證在審計(jì)工作中的應(yīng)用。“當(dāng)然，函證程序的數(shù)字化離不開銀行業(yè)信息的集約化和數(shù)字化，定期開展兩個行業(yè)的積極交流或?qū)⑦M(jìn)一步輔助和推動這一發(fā)展進(jìn)程。”她說。

“數(shù)字函證是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，建議行業(yè)協(xié)會從政策、行業(yè)指導(dǎo)等方面給予大力支持，引導(dǎo)發(fā)函方、被函證方使用電子函證，加快函證數(shù)字化進(jìn)程。”毛群同時指出，工商銀行將以《操作指引》的印發(fā)為契機(jī)，對銀行函證業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和升級改造，積極引入機(jī)器學(xué)習(xí)、大模型等數(shù)字技術(shù)，全面提升紙質(zhì)函證集約運(yùn)營和數(shù)字函證智能處理水平，同步對行內(nèi)相關(guān)制度、操作指引進(jìn)行內(nèi)化修訂，推動《操作指引》各項(xiàng)要求嚴(yán)格執(zhí)行。