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 2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳截至6月30日，其中從3月21日開始，納稅人無(wú)需預(yù)約，可以隨時(shí)辦理。

在該項(xiàng)工作進(jìn)行前后，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)通過(guò)發(fā)布公告、問(wèn)答以及風(fēng)險(xiǎn)提示等形式，幫助納稅人順利完成匯算清繳。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者就個(gè)稅年度匯算問(wèn)題采訪了有關(guān)專家，針對(duì)納稅人關(guān)注的一些普遍問(wèn)題和特殊事項(xiàng)進(jìn)行解讀。

兩大普遍問(wèn)題需特別關(guān)注

從時(shí)間進(jìn)程看，個(gè)稅匯算清繳已經(jīng)進(jìn)行近一半。德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人王歡向《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者表示：“根據(jù)我們的觀察，在辦理往年及2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的過(guò)程中確實(shí)出現(xiàn)了一些較為普遍的問(wèn)題，納稅人需特別關(guān)注。”

首先是專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的填報(bào)。王歡表示，對(duì)于需要與配偶共同填報(bào)3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息及住房租金等專項(xiàng)附加扣除的納稅人，以及需要與兄弟姐妹共同填報(bào)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人，在填報(bào)扣除信息前，應(yīng)與其他相關(guān)填報(bào)人充分溝通稅法允許的扣除金額，避免超過(guò)規(guī)定額度或比例填報(bào)專項(xiàng)附加扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒，在征管中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)少數(shù)納稅人錯(cuò)誤填報(bào)甚至虛假填報(bào)專項(xiàng)附加扣除，比如夫妻雙方各自按照100%比例填報(bào)子女教育專項(xiàng)附加扣除或者篡改佐證資料享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除等。

王歡告訴記者，對(duì)于違規(guī)填報(bào)專項(xiàng)扣除的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)個(gè)人所得稅APP、網(wǎng)站或扣繳義務(wù)人等渠道進(jìn)行提示提醒。納稅人拒不更正或者不說(shuō)明情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照相關(guān)規(guī)定暫停該納稅人享受專項(xiàng)附加扣除直至其按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說(shuō)明情況。因此，納稅人還應(yīng)同時(shí)關(guān)注各類稅前扣除項(xiàng)目的歷史填報(bào)情況，并及時(shí)處理往年的遺留問(wèn)題。

其次是關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式的事宜。王歡表示，如果納稅人當(dāng)年申報(bào)過(guò)單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金，系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)提示納稅人進(jìn)行確認(rèn)獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式。納稅人可以根據(jù)自身的情況，選擇繼續(xù)適用單獨(dú)計(jì)稅的方式，也可以選擇在年度匯算時(shí)將獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅。“需要特別提示的是，獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇頁(yè)面中的‘修改’功能不能用于修改獎(jiǎng)金的金額。當(dāng)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得多筆全年獎(jiǎng)時(shí)，可通過(guò)‘修改’功能，選擇其中的一筆獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅。”王歡說(shuō)，在預(yù)扣預(yù)繳階段已并入綜合所得計(jì)稅的獎(jiǎng)金，不可在年度匯算過(guò)程中更改為單獨(dú)計(jì)稅的方式。

王歡提醒，廣大納稅人切勿輕信網(wǎng)上的各類退稅攻略或指南。在辦理年度匯算時(shí)要保持審慎的態(tài)度，著重關(guān)注所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性，避免因誤填報(bào)收入或扣除項(xiàng)目，導(dǎo)致多退稅款或少繳稅款的情況。

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)單獨(dú)辦理匯算

綜合所得包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)綜合所得。個(gè)人若既有綜合所得又有經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)如何辦理個(gè)稅年度匯算？

“納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)取得經(jīng)營(yíng)所得和綜合所得的，應(yīng)當(dāng)分別辦理年度匯算。”王歡表示，經(jīng)營(yíng)所得年度匯算清繳的辦理時(shí)間為每年的1月1日至3月31日，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可選擇在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)前述減除。

王歡進(jìn)一步提醒，前述扣除類別中的細(xì)分項(xiàng)目不可拆分在綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得中分別扣除。如納稅人選擇在綜合所得中申報(bào)專項(xiàng)附加扣除，則符合規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除下的所有細(xì)分項(xiàng)目，例如子女教育、贍養(yǎng)老人扣除等均需在綜合所得中申報(bào)扣除，不可選擇將細(xì)分項(xiàng)目拆分在綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得中分別扣除。

境外所得應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)

根據(jù)個(gè)人所得稅法，居民個(gè)人的境外所得也需申報(bào)納稅。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，居民個(gè)人對(duì)其境外所得需自行申報(bào)納稅，是自1980年個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)一直堅(jiān)持的基本制度。2018年新修訂的個(gè)人所得稅法延續(xù)了該項(xiàng)規(guī)定，即居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

王歡表示，居民個(gè)人取得境外所得的應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（B表）》《境外所得個(gè)人所得稅抵免明細(xì)表》及相關(guān)支持文件。

在辦理境外所得納稅申報(bào)的過(guò)程中，大家普遍比較關(guān)心如何避免雙重征稅的問(wèn)題。“實(shí)際上，根據(jù)我國(guó)的稅法及相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定，在中國(guó)境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。”王歡表示，居民個(gè)人申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證。未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。“當(dāng)然，納稅人確實(shí)無(wú)法提供納稅憑證的，也可憑境外所得納稅申報(bào)表（或境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書）以及所對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。”王歡說(shuō)。

王歡還提醒，居民個(gè)人已申報(bào)境外所得但尚未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得境外所得納稅憑證的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度申報(bào)稅收抵免，但追溯年度不得超過(guò)5年。自取得境外所得的5個(gè)年度內(nèi)，如果境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，需按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

兩方面建議

根據(jù)稅收征管法規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。因此，2024年7月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再受理納稅人2020年度匯算的退稅申請(qǐng)，符合退稅條件的納稅人應(yīng)及時(shí)辦理匯算申請(qǐng)退稅。

對(duì)于2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳工作，除了前述應(yīng)注意事項(xiàng)，王歡還從以下兩方面提出建議：

一方面，在辦理年度匯算時(shí)保持審慎，納稅人應(yīng)著重關(guān)注所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性，避免因誤填報(bào)收入或稅前扣除項(xiàng)目導(dǎo)致多退稅款或少繳稅款的情況。同時(shí)，納稅人還應(yīng)妥善保存涉稅資料及支持性文件備查。此外，納稅人需要關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)人所得稅APP及網(wǎng)站等渠道推送的文書和通知，及時(shí)在限期內(nèi)處理相關(guān)事項(xiàng)，必要時(shí)尋求專業(yè)人士協(xié)助辦理年度匯算有關(guān)事項(xiàng)。

另一方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人從上市公司取得符合規(guī)定條件的股權(quán)激勵(lì)所得在使用優(yōu)惠計(jì)稅方法的情況下，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)稅，該計(jì)稅方法可持續(xù)至2027年12月31日。然而，值得注意的是，一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并該納稅年度內(nèi)的所有股權(quán)激勵(lì)所得計(jì)算應(yīng)納稅款。國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》中進(jìn)一步明確了多次股權(quán)激勵(lì)合并申報(bào)的要求，建議一年內(nèi)取得多次股權(quán)激勵(lì)的納稅人在辦理綜合所得年度匯算的同時(shí)，還需要關(guān)注股權(quán)激勵(lì)所得合并申報(bào)的事項(xiàng)。如未通過(guò)任職受雇企業(yè)合并計(jì)算扣繳稅款的，應(yīng)于取得股權(quán)激勵(lì)的次年3月1日至6月30日自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理合并申報(bào)及稅款繳納。