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 【2024年試題】

甲公司是一家大型綜合類(lèi)民營(yíng)礦業(yè)企業(yè)，主 要從事稀有金屬礦產(chǎn)資源的勘探、開(kāi)采、冶煉等 業(yè)務(wù)。2006年4月在上交所上市，截至2023年 末，甲公司股本總額為50億元，每股面值1元。

為適應(yīng)發(fā)展需求，甲公司開(kāi)展了金融資產(chǎn)投資、 套期保值等業(yè)務(wù)，并積極推進(jìn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，有 關(guān)資料如下：
(1)投資可轉(zhuǎn)換公司債券。乙公司為一家 境內(nèi)A 股上市公司，于2024年1月4日發(fā)行可 轉(zhuǎn)換公司債券5000萬(wàn)份。每份面值100元，期限4年，票面利率0.75%,每年年末付息。到 期前不得強(qiáng)制贖回，債券持有人可在2024年7 月5日至2028年1月3日任 一 交易日，將其持 有可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)換價(jià) 格為20元/股，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換5 股普通股。甲公司在乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 當(dāng)日，認(rèn)領(lǐng)100萬(wàn)份，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用3 萬(wàn)元。甲公司擬持有該可轉(zhuǎn)換公司債券至到期時(shí) 轉(zhuǎn)股。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公 司相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①將購(gòu)買(mǎi)的乙公司可轉(zhuǎn)換 公司債券分類(lèi)為以“攤余成本計(jì)量的金融資 產(chǎn)”。②將支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入該可轉(zhuǎn)換公 司債券的初始確認(rèn)金額。
(2)套期保值。為應(yīng)對(duì)下游企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩 對(duì)甲公司碳酸鋰產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的不利影響
甲公司在做好充分論證的基礎(chǔ)上，履行公司審批 程序，于2024年初開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。相關(guān)資 料為：①2024年1月2日，甲公司建倉(cāng)碳酸鋰1 萬(wàn)手(每手1噸),對(duì)預(yù)期2024年6月產(chǎn)出但無(wú) 購(gòu)買(mǎi)訂單對(duì)應(yīng)的1萬(wàn)噸碳酸鋰標(biāo)準(zhǔn)品進(jìn)行套期保 值，套期比率1:1,建倉(cāng)期貨合約平均價(jià)格為 108250元/噸，該期貨合約保證金比例為合約價(jià) 格9%。②2024年1月31日該期貨合約的收市 價(jià)為99150元/噸。
(3)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司滿足實(shí)施股權(quán) 激勵(lì)計(jì)劃條件，擬于2025年2月以限制性股票 方式首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，預(yù)計(jì)2024年公司 股本總額不發(fā)生任何變化。2024年3月，甲公 司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案及后續(xù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理 進(jìn)行了討論：①在初步擬訂草案中，本次股權(quán)激 勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票6000萬(wàn)股，其 中預(yù)留1500萬(wàn)股。預(yù)留股份將在激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股 東大會(huì)審議通過(guò)后的12個(gè)月內(nèi)明確授予對(duì)象， 超12個(gè)月未明確激勵(lì)對(duì)象的，預(yù)留收益失效。 ②對(duì)于該項(xiàng)計(jì)劃后續(xù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)人員王 某建議公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以 對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按權(quán) 益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)相關(guān) 資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并同時(shí)計(jì)入資本公積。
假設(shè)不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),分別判斷①和②是否正 確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

2. 根據(jù)資料(2),指出第①項(xiàng)中甲公司所 做的套期保值業(yè)務(wù)是買(mǎi)入套期保值還是賣(mài)出套期 保 值 。
3. 根據(jù)資料(2),計(jì)算截至2024年1月31 日，甲公司于2024年1月2日建倉(cāng)的期貨合約 公允價(jià)值變動(dòng)金額，并指出甲公司所持期貨合約 公允價(jià)值是上升還是下降?
4. 根據(jù)資料(3),分別指出①和②是否存 在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
【分析與解釋】 1.①不正確。
理由：可轉(zhuǎn)換公司債券不符合本金加利息的 合同現(xiàn)金流量特征，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換公司債券 應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)。
② 不正確。
理由：應(yīng)將支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期 損 益 。
注：本處考核金融資產(chǎn)分類(lèi)與初始計(jì)量
2. 賣(mài)出套期保值。
注：賣(mài)出套期保值回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，適 用于將來(lái)賣(mài)出某種資產(chǎn)。本處考核套期保值方式。
3.公允價(jià)值變動(dòng)金額=(108250-99150)× 1萬(wàn)噸=9100(萬(wàn)元),甲公司所持期貨合約公 允價(jià)值上升。
注：本處考核套期的確認(rèn)和計(jì)量。 4.①存在不當(dāng)之處。
理由：上市公司在推出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，可 以設(shè)置預(yù)留權(quán)益，預(yù)留比例不得超過(guò)本次股權(quán)激 勵(lì)計(jì)劃擬授予權(quán)益數(shù)量的20%,甲公司的預(yù)留 比例為25%(1500/6000),不符合規(guī)定。
②存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債 表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基 礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期 取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí) 計(jì)入資本公積。
注：本處考核權(quán)益結(jié)算的會(huì)計(jì)處理。

【2023年試題】

甲公司是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)組建、中央直接管理 的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)，下轄十余家上市公司、百余家 專(zhuān)業(yè)化公司和一家集團(tuán)財(cái)務(wù)公司。甲公司及其下

轄公司均不是投資性主體。2023年2月17日， 甲公司財(cái)務(wù)部組織了金融工具及股權(quán)激勵(lì)相關(guān)業(yè) 務(wù)專(zhuān)題討論會(huì)，對(duì)近期發(fā)生的部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了討 論。相關(guān)資料摘錄如下：
(1)A 公司是甲公司控股的股份制企業(yè)。 2023年1月，甲公司、 A 公司與乙公司簽訂戰(zhàn) 略投資協(xié)議。2023年2月15日，乙公司按照戰(zhàn) 略投資協(xié)議向A 公司出資4億元人民幣，A 公司 相關(guān)增資手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。此前，甲公司和 A 公司均與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。增資后，乙公司 持有A 公司18%的有表決權(quán)股份，甲公司仍為 A 公司的控股股東。A 公司不存在除普通股以外 的其他權(quán)益工具。按照甲公司、A 公司與乙公司 簽訂的前述戰(zhàn)略投資協(xié)議，如果 A 公司在2026 年12月31 日前未能完成在滬市主板首次公開(kāi)發(fā) 行股票 (IPO), 乙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金 回購(gòu)乙公司持有的 A 公司股份，收購(gòu)價(jià)由兩部 分構(gòu)成：一是4億元人民幣；二是以4億元人民 幣為本金，按年化收益率6%和實(shí)際出資期限計(jì) 算的收益。投資協(xié)議同時(shí)約定，乙公司持有的A 公司股份只能一次性全部轉(zhuǎn)讓給甲公司。增資當(dāng) 日，A 公司尚未進(jìn)入上市輔導(dǎo)階段。針對(duì)上述事 項(xiàng)，相關(guān)人員建議進(jìn)行的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①A 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將收到的4億元人 民幣投資款確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將收到的4億元人 民幣投資款確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。
(2)B 公司是甲公司的境內(nèi)全資子公司， 2023年2月開(kāi)展了兩項(xiàng)套期業(yè)務(wù)：
①2023年2月10日， B 公司進(jìn)口了一批原 材料，合同約定3個(gè)月后支付貨款100萬(wàn)美元， B公司為管理匯率風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日購(gòu)入了一項(xiàng)3個(gè) 月后買(mǎi)入100萬(wàn)美元的期權(quán)合約，行權(quán)價(jià)格為
681 萬(wàn)元人民幣。
②2023年2月14日，B 公司根據(jù)收到的產(chǎn) 品訂單，計(jì)劃3個(gè)月后采購(gòu)1萬(wàn)噸天然橡膠原材 料以安排訂單生產(chǎn)。伴隨著生產(chǎn)復(fù)蘇，B公司預(yù) 計(jì)3個(gè)月后該品種天然橡膠價(jià)格將會(huì)上升。為控 制原材料成本，B 公司于當(dāng)日以12530元人民 幣/手(每手10噸)的價(jià)格建倉(cāng)3個(gè)月后到期 的1萬(wàn)噸該品種天然橡膠的賣(mài)出期貨。
(3)C 公司是甲公司控股的境內(nèi)主板上市 公司，股票面值為1元人民幣，滿足實(shí)施股權(quán)激

勵(lì)計(jì)劃的條件。C 公司擬訂的擬于近期實(shí)施的股 權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案中的相關(guān)內(nèi)容摘要如下：①授予 激勵(lì)對(duì)象限制性股票，授予價(jià)格不低于股票票面 金額且不低于以下價(jià)格較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草 案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)；股 權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交 易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之 一。②C 公司董事、高級(jí)管理人員的權(quán)益授予價(jià) 值為授予時(shí)薪酬總水平(含權(quán)益授予價(jià)值)的 30%,管理、技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干等其他激勵(lì)對(duì)象的 權(quán)益授予價(jià)值，由C 公司的董事會(huì)合理確定。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),分別判斷①和②項(xiàng)是否 存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
2. 根據(jù)資料(2),分別判斷①和②項(xiàng)是否 存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
3. 根據(jù)資料(3),分別判斷①和②項(xiàng)是否 存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。
注：A 公司不存在向其他方交付現(xiàn)金或其他 金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，應(yīng)將收到的4億元人民幣 投資款確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由：按照甲公司、A 公司與乙公司簽訂的 前述戰(zhàn)略投資協(xié)議，如果A 公司在2026年12月 31日前未能完成在滬市主板首次公開(kāi)發(fā)行股票 (IPO), 乙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)乙公 司持有的A 公司股份。說(shuō)明甲公司無(wú)法避免經(jīng) 濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)將收到的4 億元人民幣投資款確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
2. 事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。
注：回避美元匯率上升，應(yīng)采取買(mǎi)入套期。 B 公司于當(dāng)日購(gòu)入了一項(xiàng)3個(gè)月后買(mǎi)入100萬(wàn)美 元的期權(quán)合約，行權(quán)價(jià)格為681萬(wàn)元人民幣，即 將匯率控制在了1美元=6.81元人民幣以下。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由：套期保值者為了回避價(jià)格上漲的風(fēng) 險(xiǎn)，應(yīng)該買(mǎi)入套期保值。
3. 事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。
理由：上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票 時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定授予價(jià)格或授予價(jià)格的確定方法。

授予價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不 得低于下列價(jià)格較高者： (1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草 案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的 50%;(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易 日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票 交易均價(jià)之 一 的50%。
事項(xiàng)②不存在不當(dāng)之處。
注：對(duì)于中央企業(yè)控股上市公司，董事、高 級(jí)管理人員的權(quán)益授予價(jià)值，境內(nèi)外上市公司統(tǒng) 一按照不高于授予時(shí)薪酬總水平(含權(quán)益授予 價(jià)值)的40%確定，管理、技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干等 其他激勵(lì)對(duì)象的權(quán)益授予價(jià)值，由上市公司董事 會(huì)合理確定。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核了金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū) 分、套期保值方式、限制性股票授予價(jià)格的確 定、股權(quán)授予數(shù)量確定。
【2022年試題】
甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營(yíng) 企業(yè)，主營(yíng)建筑施工和房屋裝修業(yè)務(wù)。受宏觀政 策調(diào)整等因素影響，近兩年甲公司收入與利潤(rùn)增 長(zhǎng)放緩。為進(jìn)一步促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，甲公 司在既定公司戰(zhàn)略框架下，采取了一系列積極措 施，最大限度地消除收入與利潤(rùn)增長(zhǎng)放緩的不利 影響。有關(guān)資料如下：
(1)進(jìn)行股票投資。
2021年5月，甲公司投資部門(mén)分析認(rèn)為 運(yùn)動(dòng)休閑行業(yè)前景看好，該行業(yè)境內(nèi)上市的 A 公司股票價(jià)格處在歷史低位，具有較好的投資價(jià) 值。2021年5月18日，甲公司按照公司投資審 批程序，通過(guò)深圳股票交易系統(tǒng)首次購(gòu)入A 公 司股票100萬(wàn)股，成交價(jià)格50元/股，成交金額 共5000萬(wàn)元，另發(fā)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用20 萬(wàn)元。購(gòu)入A 公司股票后，甲公司對(duì)A 公司不 能實(shí)施控制、共同控制，也不具備重大影響。甲 公司計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)情況隨時(shí)出售所持有的A 公司 股票。圍繞該投資應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題， 財(cái)務(wù)人員李某、趙某和張某展開(kāi)了如下討論：
①李某建議，初始投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以成交價(jià) 格5000萬(wàn)元作為初始入賬金額，并將20萬(wàn)元 交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
②趙某建議，初始投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以成 交價(jià)格加上交易費(fèi)用后的金額5020萬(wàn)元作為初 始入賬金額。
③張某建議，初始投資分類(lèi)為以攤余成本計(jì) 量的金融資產(chǎn)，以成交價(jià)格加上交易費(fèi)用后的金 額5020萬(wàn)元作為初始入賬金額。以后如有必 要，再對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。
(2)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)。
①2021年6月30日，甲公司將其于2021年 1月12日購(gòu)入并一直持有B 公司債券，以1230 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓時(shí)該債券的賬面 價(jià)值為1210萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂 回購(gòu)協(xié)議約定12月31 日以1250萬(wàn)元的價(jià)格回 購(gòu)該債券。該債券到期日為2025年1月1 日 ， 甲公司于2021年6月30日終止確認(rèn)該金融資產(chǎn) 并確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元。
②2021年8月5日，甲公司將對(duì)丙公司的 應(yīng)收賬款出售給C 銀行，取得價(jià)款700萬(wàn)元。當(dāng) 日，該應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值 準(zhǔn)備。雙方約定，如果該應(yīng)收賬款到期無(wú)法收 回 ，C 銀行不能向甲公司追償。甲公司于2021 年8月5日終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款，并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓 損失300萬(wàn)元。
(3)開(kāi)展套期保值。
甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021 年10 月15日，甲公司對(duì)境外某工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算， 金額為100萬(wàn)美元，按合同約定該筆結(jié)算款于6 個(gè)月后收取。甲公司將該應(yīng)收賬款于2021年10 月15日初始確認(rèn)并以攤余成本計(jì)量。為防范美 元貶值風(fēng)險(xiǎn)，甲公司按照套期保值操作要求，實(shí) 施了套期保值方案：2021年10月15日購(gòu)買(mǎi)了一 份期限為6個(gè)月的100萬(wàn)美元看跌期權(quán)，合同約
定匯率為1美元=6.40元人民幣。甲公司將該 期權(quán)合約指定為上述應(yīng)收賬款的套期工具，且該 套期關(guān)系符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。
(4)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。
甲公司符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件，并擬于 2021 年11月實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2021年11月9 日，甲公司的股票交易均價(jià)為50元/股，公司股 份總數(shù)為10000萬(wàn)股。甲公司擬于2021年11月 10日公布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，激勵(lì)方式為股票 期權(quán)，授予日為2021 年12月15日，該計(jì)劃草 案中的部分條款如下：

①激勵(lì)對(duì)象包括甲公司董事(不含獨(dú)立董 事)、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員，共 計(jì)600人；
②授予的股票期權(quán)人均2萬(wàn)份；
③ 每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可以按照30元/股的價(jià)格 購(gòu)買(mǎi)1股甲公司普通股股票：
④激勵(lì)對(duì)象可以自2024年1月15日開(kāi)始 行權(quán) 。
(5)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
丁公司是甲公司的主要客戶(hù)，長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)營(yíng) 狀況一直表現(xiàn)良好，但2021年丁公司資金周轉(zhuǎn) 遇到嚴(yán)重困難，導(dǎo)致較多的到期債務(wù)違約。截至 2021年12月31 日，甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬 款賬面余額為30000萬(wàn)元、合同資產(chǎn)賬面余額 為5000萬(wàn)元，部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期。甲公司 對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均不存在重大融 資成分。甲公司在2021年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 時(shí)，對(duì)丁公司應(yīng)收賬款采用未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期 信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，對(duì)丁公司合同 資產(chǎn)采用相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金 額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。
假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。
要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),分別指出李某、趙某和 張某對(duì)會(huì)計(jì)處理的建議是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，分 別說(shuō)明理由。
2. 根據(jù)資料(2),分別指出甲公司①和② 的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由。
3. 根據(jù)資料(3),指出甲公司購(gòu)買(mǎi)看跌期 權(quán)合約進(jìn)行套期保值的方式是否恰當(dāng)；如不恰 當(dāng)，說(shuō)明理由。
4. 根據(jù)資料(4),逐項(xiàng)判斷甲公司股權(quán)激 勵(lì)計(jì)劃草案中①~④條款是否存在不當(dāng)之處；對(duì) 存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。
5. 根據(jù)資料(5),分別指出甲公司對(duì)丁公 司應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)計(jì)量損失準(zhǔn)備的方法是否 正確；如不正確，分別說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 李某所提會(huì)計(jì)處理建議恰當(dāng)。 趙某所提會(huì)計(jì)處理建議不恰當(dāng)。
理由：以交易目的持有的權(quán)益投資不能分類(lèi) 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的 金融資產(chǎn)。

張某所提會(huì)計(jì)處理建議不恰當(dāng)。
理由：股票投資不符合以攤余成本計(jì)量的金 融資產(chǎn)的條件。[或：股票投資不能分類(lèi)為以攤 余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。]
注：關(guān)于金融資產(chǎn)三分類(lèi)，教材中沒(méi)有三分 類(lèi)的條件等詳細(xì)內(nèi)容，本考點(diǎn)超出了教材的范圍。
2.①不正確。
理由：企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回 購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定價(jià)格或按照原 售價(jià)加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購(gòu)原轉(zhuǎn)移的 金融資產(chǎn)，通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán) 上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金 融資產(chǎn) 。
② 正 確 。
注：不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已 轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。
3. 恰當(dāng)。
注：公司持有資產(chǎn)，為回避價(jià)格下跌，應(yīng)采 用賣(mài)出套期；甲公司購(gòu)買(mǎi)看跌期權(quán)，即取得了未 來(lái)6個(gè)月以固定價(jià)格出售資產(chǎn)的權(quán)利(賣(mài)出套 期),這樣就回避了價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)。因此，該 套期保值的方式是恰當(dāng)?shù)摹?br /> 4.①存在不當(dāng)之處。
理由：股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象不應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)事。 注：這是出題非常多的考點(diǎn)。
②存在不當(dāng)之處。
理由：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票數(shù)量 累計(jì)達(dá)到1200萬(wàn)股(600×2),超過(guò)股本總額 1億股的10%。
注：對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激 勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過(guò)股本 總額的10%。
③存在不當(dāng)之處。
理由：授予價(jià)格30元/股低于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)。
④不存在不當(dāng)之處。
注：授予日為2021 年12月15日，自2024 年 1 月15日開(kāi)始行權(quán)，行權(quán)限制期2年多，沒(méi) 有違背不少于2年的相關(guān)規(guī)定。
5. 對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不 正 確 。
理由：應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款始終按照相當(dāng)于整個(gè) 存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

對(duì)合同資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。
注：計(jì)提減值是比較?？嫉目键c(diǎn)，但從來(lái)不 考計(jì)提減值的金額。

【2021年試題】

甲公司是國(guó)內(nèi)一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)。2021 年1月8日，我國(guó)首個(gè)以活體為交易標(biāo)的期貨品 種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。甲 公司通過(guò)前期籌備策劃，決定積極參與生豬期貨 交易。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司根據(jù)政府部門(mén)發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)， 并參考生豬市場(chǎng)信息咨詢(xún)機(jī)構(gòu)及其他大型生豬養(yǎng) 殖企業(yè)的預(yù)測(cè)分析認(rèn)為，隨著生豬供給穩(wěn)定恢 復(fù)，進(jìn)口凍肉數(shù)量增加，市場(chǎng)供應(yīng)有望于2021 年下半年恢復(fù)正常，生豬價(jià)格不具備上漲基礎(chǔ)， 價(jià)格大概率處于下降通道，在不發(fā)生新的重大疫 情疫病與重大政策的前提下，2021 年下半年生 豬現(xiàn)貨價(jià)格很可能介于20000~25000元/噸之 間。在此背景下，針對(duì)2021 年9月極可能進(jìn)行 的預(yù)期生豬銷(xiāo)售，甲公司為規(guī)避與銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng) 有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，于2021年1月8日交納生豬期貨 合約保證金7680萬(wàn)元，以30000元/噸的價(jià)格， 建倉(cāng)期貨合約2000手(每手16噸),同時(shí)通 過(guò)正式書(shū)面文件將其指定為對(duì)2021年9月預(yù)期 生豬銷(xiāo)售的套期工具。該生豬期貨合約的標(biāo)的 資產(chǎn)與被套期的預(yù)期銷(xiāo)售生豬在交割等級(jí)和交 割地點(diǎn)等方面完全一致，該套期符合套期有效 性要求。
(2)甲公司交納期貨合約保證金后，為緩 解流動(dòng)資金的暫時(shí)壓力，采取了以下兩項(xiàng)措施：
①2021年1月11日，甲公司與M 銀行簽訂 一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收乙公司貨款775 萬(wàn)元出售給 M 銀行，取得貨幣資金620萬(wàn)元。 根據(jù)合同約定，M 銀行在應(yīng)收乙公司貨款到期 無(wú)法收回時(shí)，不能向甲公司追償。
②2021年1月12日，甲公司在市場(chǎng)出售所 持有的丙上市公司100萬(wàn)股普通股股票，每股價(jià) 格40元，取得出售價(jià)款4000萬(wàn)元。該股票為 甲公司于2020年9月17日以每股35元的價(jià)格 購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；2020 年12月31日，該股票的市價(jià)為每股42元。
假定不考慮其他因素。

要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),指出甲公司2021年1月 8日建立的2000手期貨合約是買(mǎi)入套期保值還 是賣(mài)出套期保值，并說(shuō)明理由。
2. 根據(jù)資料(1),判斷甲公司生豬期貨套 期交易屬于公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期，并 說(shuō)明理由。
3. 根據(jù)資料(1),假定甲公司建立的2000 手生豬期貨相對(duì)于被套期的預(yù)期生豬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為 完全有效套期，在2021年9月銷(xiāo)售生豬前，甲 公司是否應(yīng)當(dāng)將該套期工具產(chǎn)生的利得或損失計(jì) 入當(dāng)期損益，并說(shuō)明理由。
4. 根據(jù)資料(2)中的第①項(xiàng)，判斷甲公司 2021年1月11 日是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司 賬款775萬(wàn)元，并說(shuō)明理由。
5. 根據(jù)資料(2)中的第②項(xiàng)，分別指出甲 公司持有丙公司股票對(duì)甲公司2020年損益的影 響金額，以及甲公司出售丙公司股票對(duì)甲公司 2021年損益的影響金額，并分別說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 賣(mài)出套期。
理由：為了規(guī)避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用 賣(mài)出套期保值。
2. 現(xiàn)金流量套期。
理由：對(duì)于未來(lái)極有可能發(fā)生的預(yù)期交易， 應(yīng)分類(lèi)為現(xiàn)金流量套期。
3. 不確認(rèn)當(dāng)期損益。
理由：現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入其他綜合 收益，無(wú)效部分計(jì)入當(dāng)期損益。本題該套期完全 有效，不存在無(wú)效套期，故不確認(rèn)當(dāng)期損益。
4. 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。
理由：企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) 的，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，故應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融 資 產(chǎn) 。
5. 持有期間：對(duì)2020年損益的影響金額為零。
理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變 動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不確認(rèn)當(dāng)期損益。[應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)其他綜合收益=(42-35)×100=700(萬(wàn) 元)]
處置時(shí)：對(duì)2021 年的損益影響金額為零。
理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)，處置時(shí)公允價(jià)值與 賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益，原計(jì)入其他綜 合收益的金額處置時(shí)也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，不

確認(rèn)當(dāng)期損益。[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)留存收益=4000-42× 100+700=500(萬(wàn)元)]