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習題一
甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的 科創(chuàng)板上市公司。為了提高資金使用效率，加速 企業(yè)發(fā)展，發(fā)生了如下投資、股權激勵、風險管 理等業(yè)務：
(1)甲公司于2024年12月5日以500萬元 取得乙公司當日發(fā)行的普通債券，發(fā)生相關稅費 2萬元，甲公司將其分類為以公允價值計量且其 變動計入其他綜合收益的金融資產。據此，甲公 司確定的該金融資產的入賬價值為500萬元，交 易費用2萬元計入當期損益。
(2)甲公司為了提高金融資產質量，在 2024年12月31日對資產計提減值和金融資產 轉移進行了如下處理：
①甲公司以預期信用損失為基礎計提金融資 產減值。預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險 為權重的金融工具信用損失的加權平均值。
②甲公司將購入的 A 公司8年期債券分類 為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的 金融資產。經評估發(fā)現，該金融工具的信用風險 自初始確認后已顯著增加，甲公司按照該金融工 具未來12個月內預期信用損失的金額計量其損 失準備 。
③甲公司對賒銷形成的應收款項(不含融 資成分),按照未來12個月內概率加權平均為 基礎計量預期信用損失的金額計提壞賬準備，將 壞賬損失計入了當期損益。
④甲公司為了補充流動資金，開展了應收賬 款保理業(yè)務。甲公司與工商銀行商定，甲公司將 一組賬面價值為5000萬元的應收賬款(分類為 以攤余成本計量的金融資產)出售給銀行，在 購貨方逾期未支付款項時，工商銀行無權向甲公 司進行追償。據此，甲公司終止確認了金融資 產，并將應收賬款賬面價值與出售應收賬款而收到的對價之間的差額計入當期損益。
(3)甲公司為了調動企業(yè)員工的積極性， 決定進行股權激勵。公司薪酬委員會草擬的有關 股權激勵的方案如下：
① 鑒于甲公司為高科技企業(yè)的初創(chuàng)期，建議 采用股票期權作為股權激勵方式。
②本次股權激勵計劃，建議通過向激勵對象 發(fā)行股份來解決股票的來源。全部在有效期內的 股權激勵計劃所涉及的標的股票總數，累計占公 司股本總額的25%。
③ 本激勵計劃的行權限制期，建議從授予日 開始計算，期限為3年。
④對本次股權激勵的會計處理，建議在等待 期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具 數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負 債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關 資產成本或當期損益，同時計入股本。如果有職 工自愿退出股權激勵計劃，則屬于股權激勵計劃 的取消，應當沖回以前期間確認的成本或費用。
(4)甲公司生產產品所需原材料包括銅、 鋁、鋼材、塑料等。這些原材料均面臨價格上漲 的風險，給企業(yè)生產經營造成不利局面。為了鎖 定原材料采購價格，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，根據 董事會批準，甲公司進行了如下套期保值業(yè)務并 進行了相應的會計處理：
①甲公司簽訂了銷售一批白色家電給 C 公 司的合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材 料將在合同簽訂日后4個月購進，預計原材料價 格會上漲。為此，甲公司從上海期貨交易所購入 銅期貨，將其分類為現金流量套期。
②甲公司通過分析認為：套期關系由符合條 件的套期工具和被套期項目組成；在套期開始 時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并 準備了關于套期關系和企業(yè)從事套期的風險管理 策略和風險管理目標的書面文件；套期關系符合
套期有效性要求。甲公司認為滿足了運用套期 會計方法的條件，該套期應采用套期會計方法進 行會計處理。
③甲公司將被套期項目自套期開始的預計未 來現金流量現值累計損失800萬元作為現金流量 套期儲備，沖減了其他綜合收益，將套期工具自 套期開始的累計利得900萬元計入當期損益。
(5)甲公司近期上馬OLED 有機材料三期 項目，需要籌集大量資金。甲公司與A 公司簽 訂融資協(xié)議，向A 公司定向增發(fā)股票1億股， 融資8億元。協(xié)議中約定，要保持技術領先，關 鍵是穩(wěn)定當前的管理團隊和技術團隊。如果甲公 司50%以上所有權發(fā)生變更，則甲公司必須按 發(fā)行價贖回該股票。甲公司為本次增發(fā)股票支付 了400萬元發(fā)行費用。據此，甲公司進行了如下 會計處理 ：
①甲公司將發(fā)行的股票確認為權益工具，增 加所有者權益8億元。
②甲公司將支付的發(fā)行費用400萬元沖減了 資本公積。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),判斷甲公司金融資產的初 始計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。
2. 根據資料(2),分別判斷事項①~④的 會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。
3. 根據資料(3),分別判斷事項①~④的 建議是否正確；如不正確，請說明理由。
4. 根據資料(4),分別判斷事項①~③的會 計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。
5. 根據資料(5),分別判斷事項①和②的會 計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。
【分析與解釋】
1. 甲公司金融資產初始計量不正確。
正確的處理：該金融資產的入賬價值= 500+2=502(萬元),即2萬元相關稅費應計入 金融資產成本，不能費用化。
2. 事項①的處理正確。 事項②的處理不正確。
理由：如果該金融工具的信用風險自初始確 認后已顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工 具整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失 準 備 。
事項③的處理不正確。
理由：針對應收款項，企業(yè)應當始終按照相 當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損 失準備，以概率加權平均為基礎對預期信用損失 進行計量。
事項④的處理正確。
3. 事項①的建議正確。 事項②的建議不正確。
理由：科創(chuàng)板上市公司全部在有效期內的股 權激勵計劃所涉及的標的股權總數，累計不得超 過公司股本總額的20%。
事項③的建議正確。
事項④的建議不正確。
理由：對于權益結算的股份支付，應在等待 期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具 數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日 的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成 本或當期費用，同時計入資本公積。職工自愿退 出股權激勵計劃屬于股權激勵計劃的取消，應當 作為加速可行權處理，將剩余等待期內應確認的 金額立即計入當期損益，同時確認資本公積，不 應當沖回以前期間確認的成本或費用。
4. 事項①的會計處理正確。 事項②的會計處理正確。
事項③的會計處理不正確。
正確的會計處理：將套期工具利得中屬于有 效套期部分800萬元計入其他綜合收益(即套期 工具自套期開始的累計利得900萬元與被套期項 目自套期開始的預計未來現金流量現值累計損失 800萬元兩項的絕對額中較低者),將無效套期 部分100萬元(900-800)計入當期損益。
5. 事項①的會計處理不正確。
正確的處理：鑒于該或有事項(甲公司被 其中一批股東出售給另一批股東)不受甲公司 的控制，其屬于或有結算條款。由于甲公司不能 避免贖回股票，因此該工具應分類為金融負債。
事項②的會計處理不正確。
正確的處理：甲公司支付的發(fā)行費用應當計 入金融負債的初始計量金額。
習題二
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為中 小市值中央企業(yè)控股上市公司，發(fā)生有關金融工
具交易事項如下：
(1)2024年11 月5日，甲公司以每股12 元的價格從二級市場購入 A 公司股票80萬股， 支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬 元。甲公司因持股比例少，對 A 公司不具有重 大影響。甲公司管理層確定的業(yè)務模式是賺取價 差，將該股票投資分類為以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產。據此，甲公司在會 計處理時，將支付的相關交易費用3萬元計入了 金融資產初始入賬金額，確認的金融資產入賬價 值為963萬元。
(2)甲公司經臨時股東大會批準，發(fā)行8 億元永續(xù)債用于擴建生產線。永續(xù)債合同條款載 明：該永續(xù)債沒有固定期限，發(fā)行人含有贖回 權；持有人不能要求清償本金，按期計息，但發(fā) 行人可以自行選擇將當前利息以及已經遞延的所 有利息推遲到下一個付息日來支付，并且不會有 任何遞延支付利息次數的限制，直至取消利息支 付。據此，甲公司在會計處理時，鑒于其發(fā)行的 是債券，將該永續(xù)債分類為金融負債。
(3)甲公司為了生產經營，極可能在3個 月后購入大批原材料。為規(guī)避生產經營中因原材 料價格上漲帶來的風險，公司利用商品期貨進行 套期保值業(yè)務操作，買入了相同品種的商品期 貨。據此，甲公司進行了如下的會計處理：①將 該套期分類為現金流量套期；②套期工具產生的 利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現金流 量套期儲備，計入了其他綜合收益；屬于套期無 效的部分，計入了當期損益。
(4)甲公司為了激勵企業(yè)高管的積極性， 決定授予部分員工(含外籍高管)限制性股票。 據此，甲公司初步擬訂的股權激勵方案規(guī)定：
①首次實施股權激勵計劃授予的權益數量占公司 股本總額的比重為5%;②限制性股票授予日后 24個月為首次解除限售日；③授予價格不低于股 票票面金額，且不高于下列價格較低者：a. 股權 激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易 均價的50%;b. 股權激勵計劃草案公布前20個 交易日、60個交易日或120個交易日的公司股 票交易均價之一的50%。
假設不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),判斷甲公司的會計處理
是否正確；如不正確，說明理由。
2. 根據資料(2),判斷甲公司對發(fā)行永續(xù) 債的分類是否正確；如不正確，說明理由。
3. 根據資料(3),分別判斷事項①~②的 會計處理是否正確；如不正確，說明理由。
4. 根據資料(4),分別判斷事項①~③的 會計處理是否正確；如不正確，說明理由。
【分析與解釋】
1. 資料(1)甲公司會計處理不正確。
理由：甲公司持有股票分類為以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產，應將支付 的相關稅費計入當期損益，確認的金融資產入賬 價值為960萬元。
2. 資料(2)甲公司對發(fā)行永續(xù)債的分類不 正 確 。
理由：永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且 持有方在任何情況下均無權要求發(fā)行方贖回該永 續(xù)債，通常表明發(fā)行方沒有交付現金或其他金融 資產的合同義務，應將其分類為權益工具。
3. 資料(3)中，事項①對套期的分類 正 確 。
注：對極可能發(fā)生的預期交易的特定風險進 行套期，應分類為現金流量套期。
事項②對套期工具利得或損失的處理正確。
注：現金流量套期滿足運用套期會計方法條 件的，套期工具產生的利得或損失中屬于套期有 效的部分，作為現金流量套期儲備，應當計入其 他綜合收益；套期工具產生的利得或損失中屬于 套期無效的部分，應當計入當期損益。
4. 資料(4)中，事項①不正確。
理由：中小市值中央企業(yè)控股上市公司，首 次實施股權激勵計劃授予的權益數量占公司股本 總額的比重，最高可以由1%上浮至3%,甲公 司達到5%不符合規(guī)定。
事項②正確。
事項③不正確。
理由：限制性股票授予價格不低于股票票面 金額，且不低于下列價格較高者： a. 股權激勵 計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價 的 5 0 % ; b. 股權激勵計劃草案公布前20個交易 日、60個交易日或120個交易日的公司股票交 易均價之一的50%。
習題三
甲公司為深交所上市公司，有關金融資產交 易或事項如下：
(1)2024年1月5日，甲公司利用暫時閑 置資金購入戊上市公司0.4%的股份，支付購買 價款8500萬元，另外支付相關交易費用50萬 元。因持股比例小，甲公司未能在戊公司的董事 會中派有代表，對戊公司不具有重大影響，購買 股票目的是短期獲利。2024年12月31 日，該股 票收盤價為8580萬元。據此，甲公司進行了如 下會計處理：
①甲公司將該股票分類為以公允價值計量且 其變動計入當期損益的金融資產。
②甲公司確認該股票的初始計量金額為 8550萬元。
③甲公司將該股票公允價值變動計入了其他 綜合收益。
(2)2024年7月1 日，甲公司從活躍市場 購入丙公司2024年1月1 日發(fā)行的5年期債券 10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票 面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度利 息。甲公司購買丙公司債券支付款項1022.5萬 元，其中已到期尚未領取的債券利息為22.5萬 元，另外支付相關交易費用4萬元。2024年12 月31日，丙公司債券在證券市場的收盤價為 1024萬元。據此，甲公司進行了如下的會計
處 理 ：
①甲公司管理該債券的業(yè)務模式既以收取合 同現金流量為目標又以出售該債券為目標，根據 業(yè)務模式和合同現金流量特征，將該債券分類為 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金 融資產。
②甲公司確認該債券的初始計量金額為 1026.5萬元。
③甲公司將該債券的公允價值變動計入了其 他綜合收益。
(3)2024年1月1 日，甲公司從活躍市場 上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份， 支付款項2990萬元，另外支付交易費用10萬 元。甲公司管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同 現金流量為目標，將該債券分類為以攤余成本計 量的金融資產。據此，甲公司確認的該債券的初
始計量金額為2990萬元，將交易費用10萬元 計入了當期損益。
(4)2024年12月1 日，甲公司將某項賬面 余額1000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備 200萬元)轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日 公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了將 于半年到期時按固定價格回購應收賬款的協(xié)議。 同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。據 此，甲公司進行了如下會計處理：
①甲公司在出售日未終止確認該應收賬款， 將收到的750萬元確認為金融負債。
②甲公司于2024年12月31日對該應收賬 款按照未來12個月內預期收取的現金流量現值 為基礎，計提了減值準備。
要 求 ：
1. 根據資料(1),分析、判斷甲公司①~③ 的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。
2. 根據資料(2),分析、判斷甲公司①~③ 的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。
3. 根據資料(3),分析、判斷甲公司確認 的該債券初始計量的金額是否正確；如不正確， 請說明理由。
4. 根據資料(4),分析、判斷甲公司①~② 的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。
【分析與解釋】
1.甲公司①的會計處理正確。 甲公司②的會計處理不正確。
理由：該金融資產的初始計量金額=購買價 款8500萬元。交易費用50萬元應計入當期 損 益 。
甲公司③的會計處理不正確。
理由：以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產的公允價值變動應計入當期損益。
2. 甲公司①的會計處理正確。 甲公司②的會計處理不正確。
理由：該債券的初始計量金額=支付的購買 價款1022.5+交易費用4-已到期尚未領取的 利息22.5=1004(萬元)。已到期尚未領取的 利息計入應收利息中，不作為成本。
甲公司③的會計處理正確。
3. 甲公司確認的該債券初始計量金額不正確。
理由：該債券初始計量金額=支付的購買價 款2990+交易費用10=3000(萬元)。
4. 甲公司①的會計處理正確。
注：甲公司采取售后回購方式出售該金融資 產，在回購日按固定價格回購，企業(yè)保留了該金 融資產所有權上幾乎所有的風險報酬，不終止確 認金融資產。
甲公司②的會計處理不正確。
理由：甲公司應于2024年12月31日對該 應收賬款按照整個存續(xù)期預期收取的現金流量現 值為基礎，計提減值準備。
習題四
天山公司系一家在上海證券交易所掛牌交易 的產融結合上市公司，2024年公司有關金融資 產和金融負債業(yè)務的相關資料如下：
(1)2024年4月1 日，天山公司將其持有 的一筆國債出售給丙公司，售價為2000萬元， 年利率為3.5%。同時，天山公司與丙公司簽訂 了一項回購協(xié)議，12個月后由天山公司將該筆 國債購回，回購價為回購日的公允價值。據此， 天山公司未終止確認該金融資產。
(2)2024年6月1日，天山公司將持有的 乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司， 出售價格為330萬元。同時雙方簽訂了一項看漲 期權合約，天山公司為期權持有人，天山公司有 權在2024年12月31 日(到期日)以340萬元 的價格回購該債券。天山公司判斷，該期權是重 大的價內期權(即到期極可能行權)。據此，天 山公司未終止確認該債券，將收到的價款330萬 元確認為金融負債。
(3)天山公司于2024年11月2日與某金融 資產管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級類、可 疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該公 司，該批貸款總金額為8000萬元，原已計提貸 款損失準備5000 萬元，雙方協(xié)議轉讓價為 4000萬元，轉讓后天山公司不再保留任何權利 和義務。據此，天山公司未終止確認該金融資產。
(4)天山公司于2024年3月1日銷售產品 一批給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為 78萬元，雙方約定戊公司于2024年6月30日支 付貨款678萬元。天山公司于2024年4月1 日 將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售 價款為620萬元。天山公司與中國工商銀行簽訂 的協(xié)議中規(guī)定，在應收戊公司賬款到期、戊公司
不能按期償還時，銀行不能向天山公司追償。據 此，天山公司終止確認了該項應收賬款，并將收 到的價款620萬元與其賬面價值678萬元之間的 差額58萬元計入了當期損益。
(5)天山公司經批準于2024年1月1日以 面值發(fā)行50000萬元的可轉換公司債券。該可 轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%, 實際利率為6%。自2025年起，每年1月1日付 息。自2025年1 月 1 日起，該可轉換公司債券 持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為天 山公司的普通股(每股面值1元),初始轉換價
格為每股10元，不足轉為1股的部分按每股10 元以現金結清。據此，天山公司進行了如下會計 處 理 ：
①天山公司將該可轉換公司債券認定為復合 金融工具。
②天山公司在初始計量時，先確定權益工具 成分的公允價值，再確定負債成分的公允價值。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),分析、判斷天山公司未 終止確認該金融資產是否正確；如不正確，請簡 要說明理由。
2. 根據資料(2),分析、判斷天山公司未 終止確認該金融資產是否正確；如不正確，請簡 要說明理由。
3. 根據資料(3),分析、判斷天山公司未 終止確認該金融資產是否正確；如不正確，請簡 要說明理由。
4. 根據資料(4),分析、判斷天山公司終 止確認該金融資產是否正確；如不正確，請簡要 說明理由。
5. 根據資料(5),分析、判斷天山公司① 和②的會計處理是否正確；如不正確，請簡要說 明理由 。
【分析與解釋】
1.天山公司未終止確認該金融資產不正確。
理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產 出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值， 該筆國債所有權上幾乎所有的風險和報酬已轉移 給丙公司，天山公司應終止確認該筆國債，將收 到的款項與國債賬面價值之間的差額計入當期損 益(投資收益)。
2. 天山公司未終止確認該金融資產正確。
注：天山公司在出售乙公司債券的同時，與 丁公司簽訂看漲期權合約，于2024年12月31 日有權利以340萬元的價格回購該債券，天山公 司判斷極可能行權購回該債券。因此，與債券相 關的風險和報酬并沒有轉移給丁公司，天山公司 不應終止確認該債券。
3. 天山公司未終止確認該金融資產不正確。
理由：天山公司將貸款轉讓后不再保留任何 權利和義務，屬于無條件出售金融資產，貸款所 有權上的風險和報酬幾乎全部轉移給某金融資產 管理公司，天山公司應當終止確認該批貸款，將 收到的款項與貸款賬面價值之間的差額計入當期 損 益 。
4. 天山公司終止確認該金融資產正確。
注：該應收賬款出售屬于無條件出售(不 附追索權),表明該應收賬款所有權上幾乎所有 的風險和報酬轉移給轉入方，應終止確認金融資 產，并確認損益。
5. 天山公司①的會計處理正確。
注：可轉換公司債券既含有金融負債成分， 又含有權益工具成分，屬于復合金融工具。
天山公司②的會計處理不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含 金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量 時先確定金融負債成分的公允價值，再從復合金 融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作 為權益工具成分的價值。
習題五
天山股份有限公司為了防范生產經營中產生 的財務風險，諸如價格變動風險、匯率風險和利 率風險，決定開展套期保值業(yè)務。在公司財務部 關于套期保值業(yè)務的研討中，財務會計人員積極 發(fā)言，談學習中的體會。下面是部分發(fā)言：
財務部張經理：套期保值是一種風險管理工 具，為了公司的健康穩(wěn)定發(fā)展，我們必須對所有 的風險均進行套期保值，以實現風險對沖或風險 轉移。國內外的實踐證明，通過套期保值，可以 有效規(guī)避風險、參與資源配置、實現成本戰(zhàn)略目 標和提升核心競爭力。
李會計：我們公司在生產中需要用到大量的 原材料，為了規(guī)避原材料價格上漲風險，應該采取賣出套期保值；對于現有的庫存商品，公司最 擔心價格下降，應該采取買入套期保值。同時， 我建議，在進行套期保值時，買入的套期數量要 比現貨數量多2倍，這樣可以達到雙重保險的 目 的 。
王會計：生產經營中的風險來源于不同方 面，可以選擇的規(guī)避風險的套期工具非常多，比 如以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生 工具(簽出期權除外)以及企業(yè)自身權益工具 等。企業(yè)應該綜合考慮風險來源、套期工具特 點、套期保值效果以及成本等因素，選擇結構簡 單、流動性強、風險可控的金融衍生工具開展套 期保值業(yè)務。
鄭會計： 一旦將衍生工具指定為套期工具， 就一定要按照套期保值會計方法進行處理。
朱會計：由于企業(yè)要規(guī)避的風險不同，比如 可能要規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風 險、股票價格風險、信用風險等，企業(yè)可以指定 一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價 值或現金流量變動預期抵銷被套期項目全部或部 分公允價值或現金流量變動。因此，在會計處理 上，將套期保值劃分為公允價值套期、現金流量 套期和境外經營凈投資套期。我們應該對發(fā)生的 套期保值業(yè)務進行準確的分類，才能分別采用不 同的處理辦法。比如，企業(yè)簽訂一項以浮動利率 換固定利率的利率互換合約，對其承擔的浮動利 率債務的利率風險引起的現金流量變動風險敞口 進行套期，應按現金流量套期進行會計處理。
假設不考慮其他因素。
要 求 ：
根據套期保值相關規(guī)定，分析、判斷上述五 位財會人員發(fā)言是否存在不當之處；如存在不當 之處，請指出不當之處，并簡要說明理由。
【分析與解釋】
1. 張經理的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：對所有的風險均進行套期保值的 說法不當。
理由：企業(yè)應根據不同業(yè)務的特點，統(tǒng)一確 定風險偏好和風險承受度，據此確定風險預警 線，確定是否進行套期保值。此外，還應該綜合 考慮融資及管理層的要求，比較特定階段現貨敞 口凈額與套期保值可能的相關成本，確定是否進 行套期保值。
2. 李會計發(fā)言存在不當之處。
不當之處一：為了規(guī)避原材料價格上漲風 險，采取賣出套期保值。
理由：賣出套期保值適用于準備在將來某一 時間內賣出商品的情況。
[或：應采取買入套期保值方式，回避原材 料價格上漲風險。]
不當之處二：對于現有的庫存商品，為了規(guī) 避價格下降風險，采取買入套期保值。
理由：買入套期保值適用于回避價格上漲 風 險 。
[或：應采取賣出套期保值方式，回避庫存 商品價格下跌風險。]
不當之處三：建議在進行套期保值時，買入 的套期數量要比現貨數量多2倍。
理由：違背了套期保值數量相等或相當原則。
3. 王會計的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：套期工具包括企業(yè)自身權益工具。
理由：企業(yè)自身權益工具不屬于企業(yè)的金額 資產或金融負債，不能作為套期工具。
4. 鄭會計的發(fā)言存在不當之處。
不當之處： 一旦將衍生工具指定為套期工 具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理。
理由：公允價值套期、現金流量套期和境外 經營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用 套期會計準則規(guī)定的套期會計方法進行處理：套 期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組 成；套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被 套期項目，并準備了關于套期關系和企業(yè)從事套 期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件； 套期關系符合套期有效性要求。
5. 朱會計的發(fā)言不存在不當之處。
習題六
長江公司于2024年7月1 日與境外乙公司 簽訂合同，約定于2025年1 月 3 1 日 以 每 噸 6000美元的價格購入50噸橄欖油，合同總價款 為30萬美元。
長江公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風 險，于當日與某金融機構簽訂了一份7個月到期 的買入30萬美元的遠期外匯合同，約定匯率為 1 美元=6.29元人民幣。2025年1月31日，長 江公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入
橄欖油。
假定：(1)2024年12月31日，1個月美元 對人民幣遠期匯率為1 美元=6 . 20元人民幣， 人民幣的市場利率為6%;(2)2025年1月31 日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6 . 18元
人民幣；(3)該套期符合套期保值準則所規(guī)定 的運用套期會計的條件；(4)不考慮增值稅等相 關稅費。據此，長江公司進行了如下的會計處理：
①將該套期劃分為現金流量套期。
②將套期工具利得或損失中屬于有效套期的 部分直接計入當期損益。
③將套期工具利得或損失中屬于無效套期的 部分直接計入其他綜合收益。
要 求 ：
分析、判斷長江公司對上述業(yè)務①~③的會 計處理是否正確；如不正確，請說明理由。
【分析與解釋】
長江公司①的會計處理正確。
注：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企 業(yè)可以作為現金流量套期，也可以作為公允價值 套期處理。
長江公司②的會計處理不正確。
理由：現金流量套期滿足運用套期會計方法 條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期的 部分，應當計入其他綜合收益。
長江公司③的會計處理不正確。
理由：現金流量套期滿足運用套期會計方法 條件的，套期工具利得或損失中屬于無效套期的 部分(即扣除直接確認為其他綜合收益后的其 他利得或損失),應當計入當期損益。
習題七
黃河公司是一家從事新能源技術開發(fā)的國有 控股境內上市公司，為了引進優(yōu)秀人才，加速企 業(yè)發(fā)展，決定實施股權激勵計劃。有關股權激勵 計劃的內容和實施情況如下：
(1)股權激勵方式：股票期權。
(2)股權激勵對象：共100人。其中包括 高級管理人員30人、業(yè)務骨干30人、技術骨干 37人、獨立董事3人。
(3)股權激勵計劃期限：2024年6月20 日，經股東大會批準，黃河公司向激勵對象每人 授予2萬份股票期權。董事會決定授予日為
2024年7月1日，自當日起只要激勵對象在黃 河公司連續(xù)服務滿3年，即可于2027年7月1 日以每股6元的價格購買黃河公司的普通股，行 權有效期為2年。
(4)股權激勵會計處理：授予日該股票期 權的公允價值為8元，2024年12月31 日該股票 期權的公允價值為9元。在行權限制期內，黃河 公司沒有激勵對象離開公司。在會計處理時，黃 河公司按照2024年12月31 日股權期權的公允 價值確認了2024年黃河公司應承擔的股權激勵 成本費用，同時確認了相應的應付職工薪酬。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),指出股票期權激勵方式 的特點和適用對象。
2. 根據資料(2),分析、判斷黃河公司股 權激勵對象是否存在不當之處；如存在不當之 處，請說明理由。
3. 根據資料(3),分析、判斷黃河公司股 權激勵計劃期限是否存在不當之處；如存在不當 之處，請說明理由。
4. 根據資料(4),分析、判斷黃河公司股 權激勵會計處理是否正確；如不正確，請說明正 確的會計處理。
【分析與解釋】
1. 股票期權激勵方式的特點是高風險、高 回報，適合處于成長初期或擴張期的企業(yè)。
2. 股權激勵對象存在不當之處。
理由：股權激勵對象不應包括獨立董事。
3. 股權激勵計劃期限存在不當之處。
理由：行權有效期由上市公司根據實際確 定，但不得低于3年。
4. 股權激勵會計處理不正確。
正確的會計處理：企業(yè)應當在等待期內的每 個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最 佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價 值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期 費用，同時計入資本公積。
習題八
甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公 司 ，A 會計師事務所接受委托為其出具2024年 度財務報表審計報告，注冊會計師在現場審計中
關注到如下經濟業(yè)務事項及其會計處理：
(1)甲公司于2024年7月6日用閑置資金 購入股票600萬元，企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模 式是出售該金融資產賺取價差。9月30日該股 票收盤價為560萬元，12月31 日該股票收盤價 為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計 處 理 ：
①7月6日，購入股票時將其分類為以公允 價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，初 始入賬金額為600萬元。
② 9月30日，將公允價值下降40萬元計入 當期損益。
③12月31日，將公允價值下降10萬元計 入當期損益。
(2)甲公司為生產滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告 材料企業(yè)，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原 材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影 響，為穩(wěn)定公司經營，規(guī)避原材料價格上漲帶來 的不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展 套期保值。在套期保值業(yè)務中，甲公司采取了如 下做法：
①堅持“種類相同或相關、數量相等或相 當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則， 將現貨與期貨相掛鉤。
②為規(guī)避原材料價格上漲，采用買入套期保 值方式，在2024年擬投入自有資金5000萬元 作為期貨保值金。
③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精 對苯二甲酸期貨，將其指定為10月預期購入該 原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其 劃分為公允價值套期。
④從5月購入期貨至9月末，該期貨合同產 生利得280萬元，在滿足運用套期會計條件下， 甲公司將其計入當期損益。
⑤10月，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲 公司購入了原材料并于當月生產出產品實現了對 外銷售；同時甲公司將期貨平倉，在滿足運用套 期會計條件下，期貨實現的收益計入當期損益。
(3)甲公司為了調動企業(yè)員工的積極性， 決定進行股權激勵，有關情況如下：
①鑒于企業(yè)已進入成熟期，決定采用限制性 股票作為股權激勵方式。
②本次股權激勵受益對象總計800人，包括
公司全體董事(含獨立董事)、高級管理人員 (含監(jiān)事)、核心技術(業(yè)務)人員和一線優(yōu)秀 員 工 。
③股權激勵計劃有效期為5年，包括2年 鎖定期和3年解鎖期，自限制性股票授予日起 計 算 。
④本激勵計劃擬向激勵對象授予的限制性股 票數量為3000萬股，占公司總股本0.991%。 限制性股票的來源為向激勵對象定向增發(fā)本公司 A 股股票。授予價格不得低于股票票面金額，且 原則上不得低于下列價格較高者：a. 股權激勵 計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價 的50%;b. 股權激勵計劃草案公布前20個交易 日、60個交易日或者120個交易日的公司股票 交易均價之一的50%。
⑤9月1日，甲公司董事會批準了該股權激 勵計劃，并向激勵對象定向增發(fā)了3000萬股甲 公司普通股，每股面值1元。如果解鎖期未達到 解鎖條件，公司將按授予價格回購受益對象持有 的限制性股票。
⑥2024年12月31日，甲公司按照資產負 債表日該限制性股票的公允價值計算本年應負擔 的金額計入了相關資產成本或當期費用，同時增 加了應付職工薪酬。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據資料(1),逐項判斷甲公司①~③項 的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。
2. 根據資料(2),逐項判斷甲公司①~⑤ 項的做法是否存在不當之處；如存在不當之處， 請說明理由。
3. 根據資料(3),逐項判斷甲公司①~⑥ 項是否正確；如不正確，請指出不正確之處，并 說明理由。
【分析與解釋】 1.①正確。
注：金融資產的分類和初始計量金額均正確。 ②正確。
注：以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產的公允價值變動計入當期損益。
③ 正確。
注：以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產的公允價值變動計入當期損益。
2.①不存在不當之處。
注：堅持套期的四個原則妥當。
②不存在不當之處。
注：規(guī)避價格上漲，采用買入套期保值方式 正確 。
③ 存在不當之處。
理由：甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲 酸期貨，將其指定為10月預期購入該原材料的套 期，對預期交易的套期應分類為現金流量套期。
④存在不當之處。
理由：現金流量套期滿足運用套期會計方 法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套 期的部分，應當計入其他綜合收益，套期工具 利得或損失中屬于無效套期的部分，直接計入 當期損益。
⑤存在不當之處。
理由：被套期項目為預期交易，且該預期交 易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產的，企業(yè)應當 將原在其他綜合收益中確認的現金流量套期儲備 金額轉出，計入該資產的初始確認金額。
3.①正確。
注：限制性股票的股權激勵方式適用于成熟 期的企業(yè)。
② 不正確。
不正確之處：本次股權激勵受益對象包括公 司獨立董事和監(jiān)事。
理由：股權激勵對象可以包括上市公司的 董事、高級管理人員、核心技術(業(yè)務)人 員，以及公司認為應當激勵的其他員工，但不 應包括獨立董事，上市公司監(jiān)事也不得成為股 權激勵對象。
③ 正確。
注：股權激勵有效期、鎖定期和解鎖期均符 合要求。
④ 正 確 。
注：標的股票的來源和數量均符合要求；限 制性股票授予價格的確定方法符合規(guī)定。
⑤ 不正確。
不正確之處：甲公司董事會批準了該股權激 勵計劃。
理由：上市公司的股權激勵計劃草案由董事 會下設的薪酬和考核委員會擬訂，之后提交董事 會和股東大會審議批準。對于國有控股上市公司
還需要遵循證券監(jiān)督部門、國有資產管理部門、 財政部門等的相關規(guī)定。
⑥不正確。
不正確之處：2024年12月31日，甲公司按 照資產負債表日該限制性股票的公允價值計算本 年應負擔的金額，計入應付職工薪酬。
理由：對于權益結算的股份支付，應在等待 期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具 數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日 的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成 本或當期費用，同時計入資本公積。
