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 第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
第01講 全面預(yù)算管理的功能、原則和流程

　　考情分析
難易程度：●●○ 分值范圍：6分左右
本章主要考核的內(nèi)容包括全面預(yù)算管理內(nèi)涵、功能、原則、應(yīng)用環(huán)境、層級(jí)、主要風(fēng)險(xiǎn)；全面預(yù)算編制；全面預(yù)算執(zhí)行和全面預(yù)算考核等內(nèi)容。
具體知識(shí)點(diǎn)考核情況如下表所示：
知識(shí)點(diǎn) 考核角度與年份
全面預(yù)算管理概述 全面預(yù)算管理內(nèi)涵（2022）、全面預(yù)算管理原則（2024）、預(yù)算考核中的主要風(fēng)險(xiǎn)（2024）
全面預(yù)算編制 預(yù)算目標(biāo)的確定（2013、2018）、零基預(yù)算法特點(diǎn)（2013）、項(xiàng)目預(yù)算法特點(diǎn)（2016、2023）、增量預(yù)算法優(yōu)缺點(diǎn)（2017）、全面預(yù)算編制方式與編制流程（2017）、
預(yù)算編制方法識(shí)別與理由（2018、2019、2021）、彈性預(yù)算法運(yùn)用（2019）、預(yù)算編制方式類(lèi)型與優(yōu)點(diǎn)（2020）、預(yù)算編制方法類(lèi)型與優(yōu)點(diǎn)（2020）

全面預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算執(zhí)行率計(jì)算（2014）、預(yù)算調(diào)整原則（2014）、對(duì)標(biāo)分析（2015、2024）、多維分析優(yōu)點(diǎn)（2016）、預(yù)算控制方式（2018、2019）、預(yù)算控制原則（2016、2023）、預(yù)算調(diào)整情形（2018、2020、2022）、預(yù)算調(diào)整程序（2023）、對(duì)比分析法（2020）
全面預(yù)算考核 全面預(yù)算考核原則（2021）

　　知識(shí)體系


【考點(diǎn)】全面預(yù)算管理概述
（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、本質(zhì)與內(nèi)容
1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵★
預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。“全面”包括三層含義：
預(yù)算理念全員參與 預(yù)算管理不能僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，企業(yè)所有部門(mén)和人員均應(yīng)積極參與。“全員”參與要求企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門(mén)負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施
業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋 預(yù)算管理不能僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還應(yīng)關(guān)注投融資活動(dòng)。全面預(yù)算管理的“全方位”包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)納入預(yù)算管理
管理流程全程跟蹤 預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，并通過(guò)預(yù)算考核等手段完成預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理的“全過(guò)程”體現(xiàn)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都要納入預(yù)算管理

　　2.全面預(yù)算管理的本質(zhì)★
全面預(yù)算管理的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具。預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采用的管理與控制手段。全面預(yù)算的制定和實(shí)施過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程，也是企業(yè)在此過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估與控制過(guò)程。
3.全面預(yù)算管理的內(nèi)容★
構(gòu)成 具體內(nèi)容
經(jīng)營(yíng)預(yù)算
（業(yè)務(wù)預(yù)算） 是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等
專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 是指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括投融資決策預(yù)算等
財(cái)務(wù)預(yù)算 是指與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等

　?。ǘ┤骖A(yù)算管理的功能、原則和流程
1.全面預(yù)算管理的功能★
功能 具體內(nèi)容
規(guī)劃與計(jì)劃 （1）通過(guò)編制全面預(yù)算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。
（2）企業(yè)需要確立收益預(yù)期、費(fèi)用預(yù)期、人員需求預(yù)期以及未來(lái)的增長(zhǎng)或收縮預(yù)期，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的“瓶頸”，提高資源配置效率。
（3）通過(guò)規(guī)劃，企業(yè)管理層可以從不同角度對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出看法，為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提出建議
溝通與協(xié)調(diào) （1）通過(guò)編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部溝通，如企業(yè)總目標(biāo)和子目標(biāo)、部門(mén)之間目標(biāo)的協(xié)調(diào)。
（2）各部門(mén)可以相互溝通各自的計(jì)劃和需求，并能及時(shí)正確地評(píng)估其他部門(mén)的計(jì)劃和需求對(duì)本部門(mén)的影響。
（3）更好地協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)的行動(dòng)，促進(jìn)各部門(mén)目標(biāo)明確、相互理解，行動(dòng)一致
控制與監(jiān)督 （1）企業(yè)通過(guò)預(yù)算設(shè)立了績(jī)效目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營(yíng)狀況。
（2）通過(guò)將總預(yù)算分解至各部門(mén)層次，定期或不定期比較某一期間各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)新的增長(zhǎng)機(jī)會(huì)或明確經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或修正預(yù)算，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)
考核與激勵(lì) 通過(guò)特定期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以評(píng)估管理者的績(jī)效?？?jī)效評(píng)估使得企業(yè)能通過(guò)多種方式獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工，提高員工工作的自覺(jué)性、主動(dòng)性和積極性

　　2.全面預(yù)算管理的原則★★
原則 具體內(nèi)容
戰(zhàn)略導(dǎo)
向原則 預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專(zhuān)注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效
過(guò)程控
制原則 預(yù)算管理應(yīng)通過(guò)及時(shí)監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有效支撐
融合性
原則 預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)
平衡管
理原則 預(yù)算管理應(yīng)平衡長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
權(quán)變性
原則 預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持剛性與柔性管理相結(jié)合，即應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理

　　3.全面預(yù)算管理的流程★
預(yù)算編制階段 包括預(yù)算目標(biāo)的確定，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批預(yù)算
預(yù)算執(zhí)行階段 包括預(yù)算分解、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等
預(yù)算考核階段 通過(guò)定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證

第02講 全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

　　（三）全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境★★
企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。
1.戰(zhàn)略目標(biāo)
概念 戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化，具有明確的數(shù)量特征和時(shí)間界限。企業(yè)應(yīng)該按照戰(zhàn)略目標(biāo)，確立預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)
分解 （1）戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，一般為5年或5年以上，內(nèi)容較為抽象和概括，具有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的指導(dǎo)意義。
（2）戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要一個(gè)內(nèi)容更為具體、目標(biāo)更為確切的規(guī)劃（即戰(zhàn)略規(guī)劃，時(shí)間跨度一般為3年）
2.業(yè)務(wù)計(jì)劃
概念 業(yè)務(wù)計(jì)劃指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體描述和詳細(xì)計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化、數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地
經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定 （1）概念：以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。
（2）年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定：必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。即企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)該反映出企業(yè)戰(zhàn)略管理的意圖。
【提示】在年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定上，錯(cuò)誤的理念是：這是我們擁有的資源，我們?cè)撊绾卫盟鼈?，我們能達(dá)到什么樣的目標(biāo)

　　3.組織架構(gòu)
全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。

（1）全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)。
決策機(jī)構(gòu) 職責(zé)權(quán)限
股東（大）會(huì) 全面預(yù)算管理的法定權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案
董事會(huì) 全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案
預(yù)算管
理委員會(huì) 主要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。其主要職責(zé)包括：制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擬訂預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序；組織編制、綜合平衡預(yù)算草案；下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的正式年度預(yù)算；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問(wèn)題；審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批；審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案；對(duì)企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進(jìn)行考核
企業(yè)
經(jīng)理層 全面預(yù)算管理的日常運(yùn)行決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織執(zhí)行全面預(yù)算，決定和處理全面預(yù)算管理的日常運(yùn)行事項(xiàng)
【提示】預(yù)算管理委員會(huì)并非法定的董事會(huì)決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模等因素不同，設(shè)立方式不一樣。上市公司可以將預(yù)算管理委員會(huì)設(shè)立為董事會(huì)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)之一，成員由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，主任委員由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的獨(dú)立董事?lián)巍?
實(shí)務(wù)中，預(yù)算管理委員會(huì)一般由企業(yè)負(fù)責(zé)人（董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）任主任，總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）任副主任，其成員一般還包括各副總經(jīng)理、主要職能部門(mén)（財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、人力資源等部門(mén)）負(fù)責(zé)人等。
（2）全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)辦公室。
負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等工作，其職責(zé)包括：①擬訂企業(yè)各項(xiàng)全面預(yù)算管理制度，負(fù)責(zé)檢查落實(shí)預(yù)算管理制度的執(zhí)行；②擬訂年度預(yù)算總目標(biāo)分解方案及有關(guān)預(yù)算編制程序、方法的草案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審定；③組織和指導(dǎo)各級(jí)預(yù)算單位開(kāi)展預(yù)算編制工作；④預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿，進(jìn)行綜合平衡，并提出修改意見(jiàn)和建議；⑤匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審查；⑥跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況；⑦定期匯總、分析各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況，并向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，為委員會(huì)進(jìn)一步采取行動(dòng)擬訂建議方案；⑧接受各預(yù)算單位的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理制度進(jìn)行審查，集中制定年度預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議；⑨協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題；⑩提出預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議；?組織開(kāi)展對(duì)內(nèi)部各職能部門(mén)、所屬分（子）公司等二級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行情況的考核，提出考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲建議，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議；?預(yù)算管理委員會(huì)授權(quán)的其他工作。
【提示】全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，其主任一般是總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除了財(cái)務(wù)部門(mén)人員外，還有計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)等部門(mén)人員參加。
（3）全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、所屬分（子）公司等是全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，其職責(zé)包括：①提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料；②負(fù)責(zé)本單位全面預(yù)算的編制和上報(bào)工作；③將本單位預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各崗位；④?chē)?yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況；⑤及時(shí)分析、報(bào)告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題；⑥根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；⑦組織實(shí)施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲工作；⑧配合預(yù)算管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎(jiǎng)懲等工作；⑨執(zhí)行預(yù)算管理部門(mén)下達(dá)的其他預(yù)算管理任務(wù)。
【提示】企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的劃分，應(yīng)該遵循分級(jí)分層、權(quán)責(zé)利相結(jié)合、責(zé)任可控、目標(biāo)一致的原則，并與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，可以分為投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心、費(fèi)用中心和收入中心。
4.內(nèi)部管理制度
全面預(yù)算管理制度體系一般包括全面預(yù)算管理組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報(bào)告制度、考評(píng)制度等。
預(yù)算編制制度 應(yīng)該建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確預(yù)算編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范和方法科學(xué)，確保形成各層級(jí)廣泛接受的、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的、可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)
預(yù)算授權(quán)控制制度 強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任，嚴(yán)格預(yù)算控制
預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、分析制度 提高預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力
預(yù)算考核制度 預(yù)算考核結(jié)果納入績(jī)效考核體系，確實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明
5.信息系統(tǒng)
從功能的角度出發(fā)，全面預(yù)算信息系統(tǒng)通常包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行控制、分析預(yù)警、預(yù)算考核等模塊。全面預(yù)算信息系統(tǒng)應(yīng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)對(duì)接，避免預(yù)算成為“信息孤島”。
（四）全面預(yù)算管理的層級(jí)★
1.不同的全面預(yù)算管理層級(jí)的預(yù)算管理特點(diǎn)
全面預(yù)算管理層級(jí)與企業(yè)內(nèi)部層級(jí)相一致。但是不同層級(jí)的全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點(diǎn)是不同的。對(duì)于一個(gè)集團(tuán)企業(yè)而言，集團(tuán)層面的全面預(yù)算管理具有全局性、宏觀性等特點(diǎn)，最末級(jí)組織單位的全面預(yù)算管理具有局部性、微觀性等特點(diǎn)，而分、子公司全面預(yù)算管理的特點(diǎn)則居于上述兩者之間。
2.全面預(yù)算管理流程與企業(yè)內(nèi)部層級(jí)關(guān)系
（1）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)。先編制各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算（個(gè)別預(yù)算），如母公司預(yù)算、各子公司、分公司和事業(yè)部預(yù)算。再通過(guò)匯總、分析、審核平衡形成集團(tuán)的總預(yù)算（合并預(yù)算）。
（2）預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核環(huán)節(jié)。集團(tuán)層面與分（子）公司層面和最末級(jí)組織單位層面各不相同。

第03講 全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　?。ㄎ澹┤骖A(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)★
全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)環(huán)節(jié)，其風(fēng)險(xiǎn)高低與企業(yè)控制環(huán)境高度相關(guān)。
1.全面預(yù)算編制中的主要風(fēng)險(xiǎn)
具體表現(xiàn) 影響的后果
預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，業(yè)務(wù)部門(mén)參與度較低 可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配
預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不全面，各個(gè)預(yù)算之間缺乏整合 可能導(dǎo)致全面預(yù)算難以形成
預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足 可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)實(shí)際等相脫離
預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足 可能導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低
預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢 可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性
預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，或強(qiáng)調(diào)采用單一的方法 可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性
預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué) 可能導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促進(jìn)績(jī)效考評(píng)等方面的功能難以有效發(fā)揮
編制預(yù)算的時(shí)間太早或太晚 可能導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性不高，或影響預(yù)算的執(zhí)行
全面預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批 可能導(dǎo)致預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行不力，或可能因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失

　　2.全面預(yù)算執(zhí)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)
具體表現(xiàn) 影響后果
全面預(yù)算下達(dá)不力或非正式下達(dá) 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或考核無(wú)據(jù)可查
預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)、具體 可能導(dǎo)致企業(yè)的某些崗位和環(huán)節(jié)缺乏預(yù)算執(zhí)行和控制依據(jù)
預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績(jī)考核體系不匹配 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力
預(yù)算責(zé)任體系缺失或不健全 可能導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任無(wú)法落實(shí)，預(yù)算缺乏強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性
預(yù)算責(zé)任與執(zhí)行單位或個(gè)人的控制能力不匹配 可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)
缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意
預(yù)算審批權(quán)限及程序混亂 可能導(dǎo)致越權(quán)審批、重復(fù)審批，降低預(yù)算執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性
預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效監(jiān)控 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)
缺乏健全有效的預(yù)算反饋和報(bào)告體系 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不能及時(shí)反饋和溝通，預(yù)算差異得不到及時(shí)分析，預(yù)算監(jiān)控難以發(fā)揮作用
預(yù)算分析不正確、不科學(xué)、不及時(shí) 可能削弱預(yù)算執(zhí)行控制的效果，或可能導(dǎo)致預(yù)算考核不客觀、不公平
對(duì)預(yù)算差異原因的解決措施不得力 可能導(dǎo)致預(yù)算分析形同虛設(shè)
預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格 可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，預(yù)算失去嚴(yán)肅性和“硬約束”

　　3.全面預(yù)算考核中的主要風(fēng)險(xiǎn)
（1）預(yù)算考核中主要風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。
預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。
（2）預(yù)算考核是否合理的影響因素。
考核主體和對(duì)象的界定是否合理、考核指標(biāo)是否科學(xué)、考核過(guò)程是否公開(kāi)透明、考核結(jié)果是否客觀公正、獎(jiǎng)懲措施是否公平合理且能夠落實(shí)等。
【案例分析】甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2025年初擬實(shí)施全面預(yù)算管理，相關(guān)資料如下：
（1）為了保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該科學(xué)合理配置公司的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源。為此，公司全面預(yù)算管理需要關(guān)注公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、匯總和審批，其他部門(mén)不需要參與。
（2）成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，由總經(jīng)理任主任，總會(huì)計(jì)師任副主任，成員包括副總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、投資、發(fā)展和人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)人。全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案。
（3）公司確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，發(fā)展部負(fù)責(zé)人建議從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出發(fā)，以保障年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（4）為了保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理辦公室要求預(yù)算執(zhí)行單位將年度預(yù)算目標(biāo)分解為季度和月度目標(biāo)，及時(shí)關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的完成進(jìn)度；為保障預(yù)算目標(biāo)的剛性，年初設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)不得進(jìn)行調(diào)整；同時(shí)，兼顧公司整體利益與局部利益關(guān)系，保障公司可持續(xù)發(fā)展。
（5）甲公司基于大數(shù)據(jù)、人工智能和云計(jì)算等信息技術(shù)，構(gòu)建從戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)到預(yù)算編制、控制、評(píng)價(jià)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，為避免形成“信息孤島”，該系統(tǒng)應(yīng)該與公司的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等對(duì)接。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司關(guān)于全面預(yù)算管理的表述是否有不妥之處，若有不妥之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』有不妥之處。
理由：全面預(yù)算管理應(yīng)該全員參與，即不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，應(yīng)該所有部門(mén)參與，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門(mén)負(fù)責(zé)人和各崗位員工；業(yè)務(wù)要求全面覆蓋，即有日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也有投融資活動(dòng)；管理流程全跟蹤，既有預(yù)算目標(biāo)編制、匯總和審批，也有預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核，也就是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后均納入預(yù)算管理。

　?。?）根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算編制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
『正確答案』預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，業(yè)務(wù)部門(mén)參與度較低，可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配；預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不全面，只關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，各個(gè)預(yù)算之間缺乏整合，可能導(dǎo)致全面預(yù)算難以形成。

　?。?）根據(jù)資料（2），判斷關(guān)于預(yù)算管理委員會(huì)的表述是否有不妥之處，若有不妥之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』有不妥之處。
理由：年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案由董事會(huì)負(fù)責(zé)制定，全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

　　（4）根據(jù)資料（3）和（4），發(fā)展部負(fù)責(zé)人的建議和全面預(yù)算管理辦公室的要求是否符合全面預(yù)算管理的原則，若符合，請(qǐng)指出體現(xiàn)哪個(gè)原則，若不符合，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。
『正確答案』
發(fā)展部負(fù)責(zé)人的建議不符合戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。
理由：企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略、長(zhǎng)期目標(biāo)相一致。
全面預(yù)算管理辦公室的要求符合過(guò)程控制原則、平衡管理原則，不符合權(quán)變性原則，具體分析如下：
①將年度預(yù)算目標(biāo)分解為季度和月度目標(biāo)符合過(guò)程控制原則。
②年初設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)不得進(jìn)行調(diào)整不符合權(quán)變性原則。
理由：如果公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，可以調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。
③兼顧公司整體利益與局部利益，符合平衡管理原則。

　?。?）根據(jù)資料（4），指出甲公司實(shí)施全面預(yù)算管理所體現(xiàn)的功能。
『正確答案』控制與監(jiān)督。

　?。?）根據(jù)資料（5），指出甲公司全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的表述是否有不妥之處，如有不妥之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』沒(méi)有不妥之處。

　　【案例分析】甲公司是一家軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)企業(yè)，近年來(lái)，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，甲公司決定從2025年開(kāi)始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有關(guān)資料如下：
（1）企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不僅包括與日常業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也包括不經(jīng)常發(fā)生的重大投融資活動(dòng)，因此，均需要編制相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算。
（2）通過(guò)預(yù)算編制，將公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化分解為具體工作目標(biāo)，根據(jù)公司各分部的經(jīng)營(yíng)預(yù)期，找到經(jīng)營(yíng)的“瓶頸”，發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，提高公司資源的配置效率。
（3）在預(yù)算管理機(jī)制方面，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核。具體要求：①預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)具有完整性和科學(xué)性；②明確預(yù)算責(zé)任體系及其可控范圍，將預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績(jī)考核相匹配；③預(yù)算調(diào)整的依據(jù)充分、合理、程序嚴(yán)格。
（4）企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的劃分應(yīng)該遵循分級(jí)分層、權(quán)責(zé)利結(jié)合、責(zé)任可控、目標(biāo)一致原則，具體可以分為成本中心、費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心、投資中心和收入中心。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出全面預(yù)算管理的表述是否存在不妥之處，存在不妥之處的，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』存在不妥之處。
理由：不經(jīng)常發(fā)生的重大投融資活動(dòng)需要單獨(dú)編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。

　?。?）根據(jù)資料（2），指出體現(xiàn)了全面預(yù)算管理哪項(xiàng)（些）功能？
『正確答案』規(guī)劃與計(jì)劃。

　?。?）根據(jù)資料（3），如果沒(méi)有滿(mǎn)足相關(guān)的具體的要求，會(huì)產(chǎn)生哪些問(wèn)題？
『正確答案』資料①，如果預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不科學(xué)，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促進(jìn)績(jī)效考評(píng)等方面的功能難以有效發(fā)揮。資料②，如果預(yù)算責(zé)任體系缺失，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任無(wú)法落實(shí)；預(yù)算責(zé)任與執(zhí)行預(yù)算單位的可控能力不匹配，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)將難以完成；如果預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績(jī)考核不匹配，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力。資料③，調(diào)整依據(jù)不充分、不合理，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、預(yù)算失去“硬約束”

　?。?）根據(jù)資料（4），指出預(yù)算責(zé)任單位的表述是否存在不妥之處，存在不妥之處的，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』不存在不妥之處。

第04講 全面預(yù)算目標(biāo)的確定

　　【考點(diǎn)】全面預(yù)算目標(biāo)的確定
（一）預(yù)算目標(biāo)的確定原則★
原則 具體內(nèi)容
導(dǎo)向性原則 預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的具體化、詳細(xì)化，應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致
先進(jìn)性
原則 預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過(guò)努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。不具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)性的預(yù)算目標(biāo)，不利于挖掘企業(yè)潛力，無(wú)法起到引導(dǎo)和激勵(lì)作用
可行性
原則 預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況。如果預(yù)算目標(biāo)定得太高，通過(guò)努力也無(wú)法實(shí)現(xiàn)，則不具備可行性
適應(yīng)性
原則 預(yù)算目標(biāo)首先要以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，充分考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等因素，與外部環(huán)境相適應(yīng)；其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產(chǎn)能力等客觀情況，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)
系統(tǒng)性原則 （1）橫向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)由一系列具體指標(biāo)構(gòu)成，各指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯關(guān)聯(lián)，預(yù)算目標(biāo)之間相互協(xié)調(diào)、相互銜接，構(gòu)成完整的橫向目標(biāo)體系。
（2）縱向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)需要層層分解至各個(gè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，集團(tuán)層面的預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與分解后的具體預(yù)算分目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、相互配合，構(gòu)成完整的縱向目標(biāo)體系

　　（二）預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的主要因素★
因素 具體內(nèi)容
出資人對(duì)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期 集團(tuán)層面在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮出資人對(duì)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期，如出資者對(duì)良好經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)模穩(wěn)定增長(zhǎng)的預(yù)期、出資人對(duì)控制應(yīng)收賬款和存貨的預(yù)期。股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案
以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況 確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮以前年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，如確定預(yù)算年度的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、應(yīng)收賬款、資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該考慮上述指標(biāo)的上一年的實(shí)際值以及前三年平均值
預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響 如并購(gòu)重組對(duì)企業(yè)合并范圍的影響；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；增值稅等相關(guān)財(cái)稅政策變更對(duì)企業(yè)收入、稅金和利潤(rùn)等指標(biāo)的影響
企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn) 企業(yè)在不同發(fā)展階段，具體的預(yù)算目標(biāo)和對(duì)資源的需求是有差別的。如初創(chuàng)階段的企業(yè)，預(yù)算目標(biāo)重點(diǎn)是產(chǎn)品和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)；成長(zhǎng)階段企業(yè)，利潤(rùn)目標(biāo)是預(yù)算重點(diǎn)；成熟階段的企業(yè)，成本費(fèi)用目標(biāo)是預(yù)算重點(diǎn)

　?。ㄈ╊A(yù)算目標(biāo)的確定方法★★★
1.利潤(rùn)增長(zhǎng)率法
利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過(guò)去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率，全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。

【案例分析】某企業(yè)根據(jù)過(guò)去的利潤(rùn)總額進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)，過(guò)去5年的利潤(rùn)總額如下表。
年份 2020 2021 2022 2023 2024
利潤(rùn)總額（元） 150000 192000 206000 245000 262350
要求：根據(jù)幾何平均增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)2025年的目標(biāo)利潤(rùn)。
『正確答案』

2025年目標(biāo)利潤(rùn)＝262350×（1＋15％）＝301702.5（元）。

　　【案例分析】甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2025年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求是營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10％，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率提高2個(gè)百分點(diǎn)。甲公司2024年預(yù)算分析情況如下表。（金額單位：億元）

項(xiàng)目 2023年
度實(shí)際數(shù) 2024年預(yù)算目標(biāo) 2024年預(yù)計(jì)實(shí)際
可完成值
金額或比率 較上年實(shí)
際增減 金額
或比率 較上年
實(shí)際增減
營(yíng)業(yè)收入 700 760 8.57％ 765 9.29％
利潤(rùn)總額 70 71 1.43％ 72 2.86％
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 10.00％ 9.34％ —— 9.41％ ——

　　要求：
（1）董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2025年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算提出總體要求時(shí)應(yīng)該遵循哪些原則？
『正確答案』先進(jìn)性原則、可行性原則、適應(yīng)性原則、導(dǎo)向性原則、系統(tǒng)性原則。

　　（2）根據(jù)2024年?duì)I業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2025年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。
『正確答案』
營(yíng)業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值＝765×（1＋10％）＝841.5（億元）。
利潤(rùn)總額預(yù)算目標(biāo)值＝841.5×（9.41％+2％）＝96.02（億元）。

　　2.比例預(yù)算法
比例預(yù)算法是通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。
（1）營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率法
概念 利用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)
計(jì)算公式 目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入×測(cè)算的營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率
指標(biāo)確定 測(cè)算的營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率可選取以前幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的平均營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率
（2）成本利潤(rùn)率法
概念 利用利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)
計(jì)算公式 目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率
指標(biāo)確定 核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率可以選取同行業(yè)平均或先進(jìn)水平來(lái)確定
（3）投資報(bào)酬率法
概念 利用利潤(rùn)總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)
計(jì)算公式 目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率

　　【案例分析】某集團(tuán)公司今年?duì)I業(yè)收入2950億元，利潤(rùn)總額120億元。根據(jù)預(yù)測(cè)，明年?duì)I業(yè)收入比今年增長(zhǎng)8％，營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率預(yù)計(jì)較今年提高0.5個(gè)百分點(diǎn)。
要求：根據(jù)比例預(yù)算法預(yù)計(jì)明年收入總額和利潤(rùn)總額。
『正確答案』
明年?duì)I業(yè)收入＝2950×（1＋8％）＝3186（億元）。
明年?duì)I業(yè)收入利潤(rùn)率＝（120/2950）×100％＋0.5％＝4.57％。
明年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額＝3186×4.57％＝145.6（億元）。

　　3.上加法
概念 即企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額（即目標(biāo)利潤(rùn)）的方法
計(jì)算公式 目標(biāo)利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)/（1－所得稅稅率）
指標(biāo)確定 （1）企業(yè)留存收益=盈余公積＋未分配利潤(rùn)
（2）凈利潤(rùn)=本年新增留存收益/（1－股利分配比率）
或：凈利潤(rùn)=本年新增留存收益＋股利分配額

　　【案例分析】某公司預(yù)算年度計(jì)劃新增留存收益為1260萬(wàn)元，預(yù)計(jì)股利分配率30％，適用的所得稅稅率為25％。
要求：計(jì)算確定預(yù)算利潤(rùn)總額。
『正確答案』
預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)＝1260/（1－30％）＝1800（萬(wàn)元）。
預(yù)算的利潤(rùn)總額＝1800/（1－25％）＝2400（萬(wàn)元）。

　　4.標(biāo)桿法
概念 即以企業(yè)歷史最高水平（內(nèi)部標(biāo)桿）或行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)（外部標(biāo)桿）的盈利水平為基準(zhǔn)來(lái)確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的方法
指標(biāo)確定 選擇標(biāo)桿可以是內(nèi)部基準(zhǔn)和外部基準(zhǔn)。
內(nèi)部基準(zhǔn)是以本企業(yè)歷史最高水平為標(biāo)準(zhǔn)；
外部基準(zhǔn)是以行業(yè)同類(lèi)先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)

　　5.本量利分析法
概念 即通過(guò)研究成本、產(chǎn)銷(xiāo)量和利潤(rùn)三者的相互關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法
計(jì)算公式 目標(biāo)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本
=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本
=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量×(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)-固定成本

　　盈虧平衡圖：

【案例分析】某產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)15元，銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)230萬(wàn)件，固定成本總額150萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。
要求：要實(shí)現(xiàn)最低750萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，計(jì)算該企業(yè)單位變動(dòng)成本最高應(yīng)該是多少元。
『正確答案』
稅前利潤(rùn)＝750/（1－25％）＝1000（萬(wàn)元）。
230×（15－單位變動(dòng)成本）－150＝1000。
解得：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本＝10（元/件）。

第05講 全面預(yù)算編制方式與編制流程

　　【考點(diǎn)】全面預(yù)算編制方式與編制流程
（一）全面預(yù)算的編制方式★★★
1.權(quán)威式預(yù)算（自上而下）
特征 從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直至單個(gè)部門(mén)的具體預(yù)算，均由企業(yè)決策層決定，較低層級(jí)只是按照預(yù)算原則執(zhí)行預(yù)算
優(yōu)缺點(diǎn) ①優(yōu)點(diǎn)：能從企業(yè)全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置
②缺點(diǎn)：一是主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)大打折扣；二是較低層級(jí)因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用足預(yù)算”的現(xiàn)象

　　2.參與式預(yù)算（自下而上）
特征 各個(gè)層級(jí)共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)
優(yōu)缺點(diǎn) ①優(yōu)點(diǎn)：下級(jí)的士氣和動(dòng)力有所提高。
②缺點(diǎn)：一是預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任，可能造成預(yù)算松弛問(wèn)題，編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，例如高報(bào)成本預(yù)算目標(biāo)或低報(bào)銷(xiāo)售預(yù)算目標(biāo)；二是當(dāng)上下級(jí)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過(guò)嚴(yán)或過(guò)松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算操縱或預(yù)算松弛問(wèn)題

　　3.混合式預(yù)算（上下結(jié)合）
編制步驟 （1）預(yù)算參與者包括各個(gè)層級(jí)的管理者以及在特定領(lǐng)域擁有專(zhuān)長(zhǎng)的員工；
（2）最高管理層與預(yù)算參與者就戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略目標(biāo)等問(wèn)題進(jìn)行相互溝通；
（3）預(yù)算參與者制定預(yù)算初稿；
（4）根據(jù)企業(yè)的分部管理模式，較低組織層級(jí)將預(yù)算提交到較高組織層級(jí)審查；較高組織層級(jí)通過(guò)與較低組織層級(jí)的雙向溝通，提出修改意見(jiàn)；
（5）通過(guò)嚴(yán)格而公正的預(yù)算審批形成最終預(yù)算
優(yōu)點(diǎn) 綜合了上述權(quán)威式和參與式兩種編制方式的優(yōu)點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，集團(tuán)層面編制預(yù)算，通常采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式方式進(jìn)行

　?。ǘ┤骖A(yù)算的編制流程★★
流程 具體內(nèi)容
下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn) （1）主要內(nèi)容：預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)是集團(tuán)層面對(duì)各層級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)編制年度預(yù)算的總體性要求，其內(nèi)容一般包括預(yù)算總體目標(biāo)、預(yù)算編制要點(diǎn)、預(yù)算表格填制說(shuō)明、預(yù)算管理要求等。
（2）預(yù)算目標(biāo)：①規(guī)模性指標(biāo)如營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等；②效益性指標(biāo)如利潤(rùn)、成本費(fèi)用、毛利率等；③風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)如應(yīng)收賬款、帶息負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率等。
（3）集團(tuán)公司下達(dá)的預(yù)算總體目標(biāo)通常是原則性標(biāo)準(zhǔn)：如營(yíng)業(yè)收入同比增幅不低于10％；利潤(rùn)總額同比增幅不低于收入同比增幅；應(yīng)收賬款同比增幅不高于營(yíng)業(yè)收入同比增幅等
上報(bào)預(yù)算草案 下一級(jí)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)（一般為子公司）根據(jù)集團(tuán)層面下達(dá)的預(yù)算總體目標(biāo)、預(yù)算編制要點(diǎn)等要求，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及內(nèi)外部因素的變化等實(shí)際情況編制年度預(yù)算草案，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)集團(tuán)層面
審查
平衡 預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、匯總，并根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)的要求，組織對(duì)匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡。審查各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算草案是否符合其戰(zhàn)略目標(biāo)，是否在可接受的范圍內(nèi)，是否可行，是否與企業(yè)的總體目標(biāo)和戰(zhàn)略相沖突等
審議
批準(zhǔn) 經(jīng)審查平衡，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室匯總編制出集團(tuán)層面年度預(yù)算方案，然后報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議。預(yù)算管理委員會(huì)審議后，形成全面預(yù)算草案，提交董事會(huì)。董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)最終審議批準(zhǔn)
下達(dá)
執(zhí)行 集團(tuán)層面的年度預(yù)算草案經(jīng)過(guò)最終審議通過(guò)后，應(yīng)以正式文件形式下達(dá)執(zhí)行。各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)層層分解：（1）橫向?qū)㈩A(yù)算指標(biāo)分解為若干相互關(guān)聯(lián)的因素，尋找影響預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素并加以控制；（2）縱向?qū)⒏黜?xiàng)預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)到最終崗位和個(gè)人，明確最終責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人；（3）時(shí)間上將年度預(yù)算指標(biāo)分解為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)

　　【案例分析】甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)，關(guān)于全面預(yù)算管理資料，摘錄如下：
（1）預(yù)算編制方式。在2012年成立之初，公司從戰(zhàn)略目標(biāo)到各執(zhí)行單位的預(yù)算，均由最高管理層決定，預(yù)算執(zhí)行單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。2018年，公司決定改變預(yù)算編制方式，每年第四季度在編制下年度預(yù)算時(shí)，公司最高管理層都會(huì)召集各中層管理者、預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家共同研究編制預(yù)算。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，深化預(yù)算管理，公司從2024年開(kāi)始制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。
（2）預(yù)算編制流程。近年來(lái)，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)增質(zhì)提效目標(biāo)，甲公司決定從2019年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。在預(yù)算審批程序上，2019年12月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成2020年度全面預(yù)算草案；2020年1月，甲公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，預(yù)算管理委員會(huì)以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司2012年成立之初的預(yù)算編制方式的類(lèi)型，并說(shuō)明其缺點(diǎn)。
『正確答案』權(quán)威式預(yù)算。
缺點(diǎn)：①上級(jí)主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)大打折扣；②較低層級(jí)因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用足預(yù)算”的現(xiàn)象。

　　（2）根據(jù)資料（1），指出甲公司2018年開(kāi)始實(shí)施的預(yù)算編制方式的類(lèi)型，并說(shuō)明其優(yōu)缺點(diǎn)。
『正確答案』參與式預(yù)算。
優(yōu)點(diǎn)：下級(jí)的士氣和動(dòng)力有所提高。
缺點(diǎn)：①預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任，可能造成預(yù)算松弛問(wèn)題，編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)；②當(dāng)上下級(jí)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，出現(xiàn)預(yù)算操縱或預(yù)算松弛問(wèn)題。

　?。?）根據(jù)資料（1），指出甲公司2024年預(yù)算編制方式的類(lèi)型。
『正確答案』
混合式預(yù)算。

　?。?）根據(jù)資料（2），指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。
『正確答案』不恰當(dāng)。
理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)當(dāng)報(bào)股東（大）會(huì)審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。

第06講 定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法

　　【考點(diǎn)】全面預(yù)算的編制方法
（一）定期預(yù)算法★★★
概念 以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間的一種預(yù)算編制方法
優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，有利于對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
（2）缺點(diǎn)：一是不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)；二是不利于前后各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理
適用條件 適用于內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)

　?。ǘL動(dòng)預(yù)算法★★★
概念 企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法
優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。
（2）缺點(diǎn)：一是預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；二是過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從
適用條件 適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決策的企業(yè)

　　【案例分析】甲公司為一家在創(chuàng)業(yè)板上市的科技公司。自2022年起實(shí)施全面預(yù)算管理，每年第四季度召開(kāi)預(yù)算管理工作會(huì)議，討論下一年度全面預(yù)算的編制問(wèn)題。為了進(jìn)一步提高企業(yè)績(jī)效，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，公司擬從2025年起改變?cè)械陌磿?huì)計(jì)期間編制預(yù)算的方法，以充分考慮科技市場(chǎng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，幫助管理層從長(zhǎng)遠(yuǎn)視角對(duì)企業(yè)作出科學(xué)決策。
要求：
（1）根據(jù)資料，指出甲公司2025年前實(shí)施的預(yù)算編制方法類(lèi)型，并說(shuō)明該種預(yù)算編制方法類(lèi)型的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。
『正確答案』定期預(yù)算法。
優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，有利于對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
缺點(diǎn)：一是不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)；二是不利于前后各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。

　?。?）根據(jù)資料，指出甲公司2025年實(shí)施的預(yù)算編制方法類(lèi)型，并說(shuō)明該種預(yù)算編制方法類(lèi)型的缺點(diǎn)。
『正確答案』滾動(dòng)預(yù)算法。
缺點(diǎn)：①預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；②過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。

　?。ㄈ┰隽款A(yù)算法★★★
概念 以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法
優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力；
（2）缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)
適用條件 適用的前提條件包括：①企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動(dòng)是必須進(jìn)行的；②原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本上是合理的。
【提示】如果前提條件發(fā)生變化，預(yù)算數(shù)額會(huì)受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算的不合理，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性

　　【案例分析】甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來(lái)，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為了實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2024年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。在預(yù)算編制方法上，2024年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2025年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，要求各預(yù)算單位以2024年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化，在2024年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2025年度預(yù)算。
要求：　根據(jù)資料，指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類(lèi)型，并說(shuō)明該種預(yù)算編制方法類(lèi)型的優(yōu)缺點(diǎn)。
『正確答案』增量預(yù)算法。
優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。
缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。

　?。ㄋ模┝慊A(yù)算法★★★
概念 企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性（即關(guān)注每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目當(dāng)期情況的合理性），經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法
優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制
（2）缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大
適用條件 適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目

　　【案例分析】甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，在2023年10月召開(kāi)的2024年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，財(cái)務(wù)部經(jīng)理指出，2023年4月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門(mén)的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化，2024年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2024年總部各部門(mén)預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由及其優(yōu)缺點(diǎn)。
『正確答案』
總部各部門(mén)預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。
理由：2024年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。
優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。
缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

第07講 固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法

　　（五）固定預(yù)算法★★★
概念 是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法
優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：由于業(yè)務(wù)量固定、期間固定，所以編制相對(duì)簡(jiǎn)單，也容易使管理者理解；
（2）缺點(diǎn)：不能適應(yīng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化，容易造成資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi)
適用條件 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等

　?。椥灶A(yù)算法★★★
概念 是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈性預(yù)算模型，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算方案
優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況；
（2）缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響
適用條件 適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是市場(chǎng)、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目

　　【提示】（1）公式法
計(jì)算公式 預(yù)算總額＝固定基數(shù)＋∑（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）
指標(biāo)確定 相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出該適用范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制

　?。?）列表法
概念 是指企業(yè)通過(guò)列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級(jí)，分別計(jì)算并列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同預(yù)算方案的方法
業(yè)務(wù)量范圍 ①企業(yè)通常可將業(yè)務(wù)量定為正常生產(chǎn)水平的70％－120％之間，業(yè)務(wù)量間距為5％或10％。
②實(shí)務(wù)中可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂(lè)觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)（最可能實(shí)現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量

　　【案例分析】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，自2023年企業(yè)擬采用彈性預(yù)算法編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量在30萬(wàn)件至45萬(wàn)件之間時(shí)，固定成本4500萬(wàn)元，彈性定額每件0.15萬(wàn)元。
要求：
（1）如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量是35萬(wàn)件，計(jì)算生產(chǎn)成本的預(yù)算金額。
『正確答案』
生產(chǎn)成本的預(yù)算金額＝4500＋350000×0.15＝57000（萬(wàn)元）。

　?。?）如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量是48萬(wàn)件，應(yīng)該如何編制預(yù)算。
『正確答案』
如果預(yù)計(jì)產(chǎn)量48萬(wàn)件，則超出適用范圍（30萬(wàn)件至45萬(wàn)件），應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。

　?。?）指出該預(yù)算編制方法的適用條件及其優(yōu)缺點(diǎn)。
『正確答案』適用條件：適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是市場(chǎng)、產(chǎn)能等存在較大不確定性且其預(yù)算項(xiàng)目金額與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目。
優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。
缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目金額與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

　?。ㄆ撸╉?xiàng)目預(yù)算法★★★
概念 項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間跨度是項(xiàng)目的期限，跨年度的項(xiàng)目按年度分解編制預(yù)算
優(yōu)點(diǎn) （1）項(xiàng)目預(yù)算包含所有與項(xiàng)目有關(guān)的所有的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
（2）將過(guò)去類(lèi)似項(xiàng)目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，通過(guò)對(duì)計(jì)劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析后，能夠大大提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和合理性
適用條件 適用于從事輪船、飛機(jī)、公路等工程建設(shè)，以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)

　　【案例分析】甲公司主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)。組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項(xiàng)目部”，擁有6家分公司、100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。
要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說(shuō)明該種方法的主要適用條件及其優(yōu)點(diǎn)。
『正確答案』
編制方法：項(xiàng)目預(yù)算法。
適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)。
優(yōu)點(diǎn)：一是項(xiàng)目預(yù)算包含所有與項(xiàng)目有關(guān)的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；二是以過(guò)去相似項(xiàng)目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，通過(guò)分析計(jì)劃年度可能發(fā)生的重要事件，有助于提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和合理性。

　?。ò耍┳鳂I(yè)預(yù)算法★★★
概念 即基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法
優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：一是基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過(guò)總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi)，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對(duì)業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。
（2）缺點(diǎn)：預(yù)算的建立過(guò)程復(fù)雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷(xiāo)售對(duì)作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量，并測(cè)定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高
適用條件 適用于具有作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)

　　【案例分析】甲公司是一家生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度高，間接費(fèi)用占比較大的制造業(yè)企業(yè)。2023年以前，預(yù)算編制按照職能部門(mén)確定預(yù)算編制單位，僅使用部門(mén)人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等數(shù)量動(dòng)因分配間接費(fèi)用，模糊了成本與產(chǎn)出的關(guān)系。為了更好地描述資源耗費(fèi)與產(chǎn)出的關(guān)系，擬變更為合理的預(yù)算編制方法。
要求：根據(jù)資料，指出擬采用的預(yù)算編制方法類(lèi)型，并說(shuō)明該種方法的主要缺點(diǎn)。
『正確答案』作業(yè)預(yù)算法。
缺點(diǎn)：預(yù)算的建立過(guò)程復(fù)雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷(xiāo)售對(duì)作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量，并測(cè)定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。

第08講 全面預(yù)算執(zhí)行概述、差異分析、對(duì)比分析

　　【考點(diǎn)】全面預(yù)算執(zhí)行概述
預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整等程序。
（一）預(yù)算控制★
概念 是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算分解、過(guò)程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng)
具體
內(nèi)容 （1）按各責(zé)任中心權(quán)、責(zé)、利相匹配的原則，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解至各預(yù)算責(zé)任中心。
（2）企業(yè)應(yīng)及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，提出對(duì)策建議

　?。ǘ╊A(yù)算調(diào)整★
即當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差而進(jìn)行的預(yù)算修改。
【考點(diǎn)】全面預(yù)算分析
全面預(yù)算分析是將企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，分析差異形成原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施的過(guò)程。
（一）全面預(yù)算分析的流程★
流程 具體內(nèi)容
確定分析對(duì)象 應(yīng)該關(guān)注對(duì)哪些預(yù)算或指標(biāo)的分析，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的全面分析還是對(duì)特定預(yù)算、特定項(xiàng)目進(jìn)行分析
確定重要性標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算差異在什么樣的范圍內(nèi)需要進(jìn)行重點(diǎn)分析
收集數(shù)據(jù) 收集的數(shù)據(jù)包括：預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)；歷史數(shù)據(jù)；標(biāo)桿企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)；相關(guān)的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的數(shù)據(jù)，等等
計(jì)算差異并分析引起差異的原因 企業(yè)應(yīng)針對(duì)造成預(yù)算差異的不同原因采用不同處理措施：因內(nèi)部執(zhí)行導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分清責(zé)任歸屬，與預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲掛鉤，并將責(zé)任單位或責(zé)任人的改進(jìn)措施的實(shí)際執(zhí)行效果納入業(yè)績(jī)考核；因外部環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分析該變化是否長(zhǎng)期影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并作為下期預(yù)算編制的影響因素
撰寫(xiě)并上報(bào)分析報(bào)告 分析部門(mén)撰寫(xiě)并上報(bào)分析報(bào)告，以利于企業(yè)管理層制定下一步的行動(dòng)計(jì)劃，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和績(jī)效考核

　?。ǘ┤骖A(yù)算分析方法★★★
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，從定量與定性?xún)蓚€(gè)層面充分 反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。
1.差異分析
概念 計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)
運(yùn)用 銷(xiāo)售差異分析、生產(chǎn)預(yù)算差異分析、采購(gòu)差異分析、管理費(fèi)用差異分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析和利潤(rùn)差異分析等。差異包括量差和價(jià)差兩部分

　　2.對(duì)比分析
概念 對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示差異。分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)目之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況
運(yùn)用 實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析；同比分析與環(huán)比分析。
同比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析；
環(huán)比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析

實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析（金額單位：萬(wàn)元）
預(yù)算項(xiàng)目 年度預(yù)算 當(dāng)季（第二季度） 累計(jì)（前兩季度） 預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度
預(yù)算 實(shí)際 完成率 預(yù)算 實(shí)際 完成率
成本 1000 200 180 90％ 600 660 110％ 66％
利潤(rùn) 300 100 110 110％ 150 180 120％ 60％
注：完成率＝實(shí)際數(shù)/預(yù)算數(shù)
預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度（執(zhí)行率）＝累計(jì)實(shí)際數(shù)/年度預(yù)算數(shù)
收入與利潤(rùn)預(yù)算項(xiàng)目完成率和執(zhí)行進(jìn)度高，說(shuō)明績(jī)效好；
成本費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目完成率和執(zhí)行進(jìn)度高，說(shuō)明超支，管理失控。
【案例分析】甲公司是一家從事軟件開(kāi)發(fā)、金融與貿(mào)易綜合一體的集團(tuán)公司。2024年7月，甲公司對(duì)上半年的預(yù)算完成情況進(jìn)行分析，資料如下。（單位：億元）
預(yù)算項(xiàng)目 2023年 2024年
第1季度 第2季度 第1季度 第2季度
營(yíng)業(yè)收入 55 60 65 70
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2024年第2季度的同比增長(zhǎng)率和環(huán)比增長(zhǎng)率。
『正確答案』
同比增長(zhǎng)率＝（70－60）/60×100％＝16.67％。
環(huán)比增長(zhǎng)率＝（70－65）/65×100％＝7.69％。

　　【案例分析】甲集團(tuán)公司從事醫(yī)藥化工、電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2024年7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)題研究。
集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1月至6月預(yù)算執(zhí)行情況。集團(tuán)公司2024年全年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入200億元、營(yíng)業(yè)成本140億元、利潤(rùn)總額30億元。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。
要求：根據(jù)資料，計(jì)算集團(tuán)公司2024年1月至6月有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存在的主要問(wèn)題及應(yīng)采取的措施。
『正確答案』
營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200/500×100％＝40％。
營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140/200×100％＝70％。
利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率：30/100×100％＝30％。
主要問(wèn)題：營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率較低（低于50％），營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高（高于50％）。
采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷(xiāo)售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。

第09講 對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析、排名分析、多維分析

　　3.對(duì)標(biāo)分析（標(biāo)桿分析）
對(duì)標(biāo)管理 通過(guò)選取國(guó)內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實(shí)踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，從而使本企業(yè)業(yè)績(jī)不斷改進(jìn)的一個(gè)過(guò)程
運(yùn)用 是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)標(biāo)分析，了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施

　　【案例分析】甲公司是一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2024年初，甲公司召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，會(huì)議聽(tīng)取了公司2023年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2023年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析，重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說(shuō)明。
要求：根據(jù)上述資料，針對(duì)4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。
企業(yè)名稱(chēng) 營(yíng)業(yè)收入凈利率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)負(fù)
債率 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率
甲公司 3.93％ 68.36％ 82.79％ 16.23％
M公司 3.92％ 75.88％ 78.53％ 22.84％
『正確答案』
甲公司與M公司的差距：
甲公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M公司。
改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量；提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)；合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.結(jié)構(gòu)分析
概念 結(jié)構(gòu)是某一子項(xiàng)金額占總項(xiàng)金額的百分比。結(jié)構(gòu)分析是分析實(shí)際數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的不同影響
運(yùn)用 期間費(fèi)用中管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用所占的比例；或管理費(fèi)用中內(nèi)部各項(xiàng)目占管理費(fèi)用比例
5.趨勢(shì)分析
概念 根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析各個(gè)期間有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)
運(yùn)用 月度趨勢(shì)分析、季度趨勢(shì)分析、年度趨勢(shì)分析等

　　【案例分析】甲公司2021年至2023年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)情況如下表所示。
金額：萬(wàn)元
預(yù)算項(xiàng)目 2021年 2022年 2023年
營(yíng)業(yè)收入 600 780 936
利潤(rùn)總額 25 30 37.68
要求：分別從絕對(duì)值和相對(duì)值角度對(duì)甲公司的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額進(jìn)行趨勢(shì)分析。
『正確答案』從絕對(duì)值看，甲公司的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額都是連續(xù)逐年增加。從相對(duì)值來(lái)看，2022年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率是30％，即（780－600）/600×100％，2023年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率是20％，即（936－780）/780×100％，下降10個(gè)百分點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度放慢；2022年利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率是20％，即（30－25）/25×100％，2023年利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率是25.6％，即（37.68－30）/30，上升5.6個(gè)百分點(diǎn)，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)速度加快。

　　6.因素分析
概念 在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對(duì)這些因素進(jìn)行逐一替換分析
具體運(yùn)用 實(shí)際銷(xiāo)售收入與預(yù)算銷(xiāo)售收入的差異，可以分別對(duì)總銷(xiāo)售量、各種銷(xiāo)售量比例、各品種售價(jià)等因素進(jìn)行深入分析，找出實(shí)際收入與預(yù)算收入差異的主要原因

　　【案例分析】假設(shè)某企業(yè)本年與上年?duì)I業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、權(quán)益乘數(shù)以及權(quán)益凈利率如下表所示。
指標(biāo) 本年 上年
營(yíng)業(yè)凈利率 4.533％ 5.614％
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) 1.5 1.6964
權(quán)益乘數(shù) 2.0833 1.9091
權(quán)益凈利率 14.17％ 18.18％
要求：運(yùn)用因素分析法依次分析營(yíng)業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)和權(quán)益乘數(shù)對(duì)權(quán)益凈利率的影響。
（注：權(quán)益凈利率＝營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)×權(quán)益乘數(shù)）
『正確答案』
上年：5.614％×1.6964×1.9091＝18.18％（1）
替換營(yíng)業(yè)凈利率：4.533％×1.6964×1.9091＝14.68％（2）
替換總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)：4.533％×1.5×1.9091＝12.98％（3）
替換權(quán)益乘數(shù)：4.533％×1.5×2.0833＝14.17％（4）
（2）-（1），即營(yíng)業(yè)凈利率變動(dòng)的影響：14.68％－18.18％＝－3.5％。
（3）-（2），即總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)變動(dòng)的影響：12.98％－14.68％＝－1.7％。
（4）-（3），即權(quán)益乘數(shù)變動(dòng)的影響：14.17％－12.98％＝1.19％。

　　7.排名分析
概念 針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營(yíng)情況的核心指標(biāo)（如人均營(yíng)業(yè)收入、人均管理費(fèi)用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因
優(yōu)點(diǎn) 促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理，改善業(yè)績(jī)

　　8.多維分析
概念 從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，以便深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況，找出形成差異的根本原因
具體運(yùn)用 銷(xiāo)售收入實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異，可以從產(chǎn)品、區(qū)域、客戶(hù)、渠道等多維度分析差異

　　【案例分析】甲公司主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。2024年初，甲公司對(duì)2023年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2023年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如下表所示：
金額單位：億元
業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類(lèi)型 境內(nèi)業(yè)務(wù) 境外業(yè)務(wù) 合計(jì)
預(yù)算金額 實(shí)際
金額 預(yù)算
金額 實(shí)際金額 預(yù)算
金額 實(shí)際金額
水利電力工程業(yè)務(wù) 85 79 50 51 135 130
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù) 45 52 20 16 65 68
合計(jì) 130 131 70 67 200 198
要求：根據(jù)上述資料，采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個(gè)維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2023年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題，并說(shuō)明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn)。
『正確答案』
主要問(wèn)題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入未完成年度預(yù)算目標(biāo)。
多維分析法的優(yōu)點(diǎn)：分析者可以從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。

　　【案例分析】（2024年必答題節(jié)選）甲公司是一家主要從事城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大型建筑企業(yè)。為提升全面預(yù)算水平，加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效管理，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2024年初，甲公司召開(kāi)全面預(yù)算工作會(huì)議。
全面預(yù)算管理要堅(jiān)持“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)”的工作總基調(diào)，持續(xù)推動(dòng)公司高質(zhì)量發(fā)展邁上新臺(tái)階，重點(diǎn)做好以下工作：
（1）充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算對(duì)落實(shí)公司戰(zhàn)略的重要意義。加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)研判，以公司戰(zhàn)略為目標(biāo)，將全面預(yù)算管理作為公司戰(zhàn)略落地的重要抓手。
（2）深化“業(yè)財(cái)融合”。堅(jiān)持業(yè)務(wù)預(yù)算先行，財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)同的基本原則，以“業(yè)財(cái)融合”思路，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全面覆蓋、全員參與。
（3）強(qiáng)化預(yù)算剛性約束。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，不得隨意調(diào)整；確因市場(chǎng)環(huán)境等因素發(fā)生重大變化重要調(diào)整的，應(yīng)履行規(guī)定的審批程序后再予以調(diào)整。
（4）提高預(yù)算分析質(zhì)量。將可比優(yōu)勢(shì)企業(yè)A公司和B公司作為標(biāo)桿企業(yè)，深入分析公司新簽合同額、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)負(fù)債率等主要指標(biāo)與標(biāo)桿企業(yè)的差距，提出改進(jìn)措施。
（5）強(qiáng)化預(yù)算與考核的銜接。著力解決預(yù)算體系與業(yè)績(jī)考核體系未能有效銜接問(wèn)題，將關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)體現(xiàn)在考核體系中。
要求：（1）根據(jù)資料，逐項(xiàng)指出第（1）至（3）項(xiàng)體現(xiàn)的全面預(yù)算管理原則。
『正確答案』
資料（1）體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。
資料（2）體現(xiàn)融合性原則。
資料（3）體現(xiàn)權(quán)變性原則。

　　要求：（2）根據(jù)資料，指出第（4）項(xiàng)體現(xiàn)的全面預(yù)算分析方法。
『正確答案』對(duì)標(biāo)分析。

　　要求：（3）根據(jù)資料，指出第（5）項(xiàng)甲公司預(yù)算體系與業(yè)績(jī)考核體系未能有效銜接可能產(chǎn)生的不利影響。
『正確答案』可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理流于形式。容易造成“預(yù)算松弛”或“預(yù)算過(guò)度”。

第10講 全面預(yù)算控制

　　【考點(diǎn)】全面預(yù)算控制
（一）全面預(yù)算控制的內(nèi)涵★
廣義 通過(guò)預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過(guò)程控制系統(tǒng)
狹義 將編制好的預(yù)算作為業(yè)績(jī)管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的事中監(jiān)控系統(tǒng)
【提示】傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制重視不夠。預(yù)算控制分為事前、事中和事后控制。預(yù)算事前控制包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整。預(yù)算事中控制指對(duì)費(fèi)用、采購(gòu)和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進(jìn)行的逐級(jí)審批控制的過(guò)程。預(yù)算事后控制如對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的固定資產(chǎn)做好維護(hù)保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施。
預(yù)算控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)部分。如果預(yù)算控制存在重大缺陷，則企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制體系也難以奏效。
（二）全面預(yù)算控制的原則★★★
原則 具體內(nèi)容
加強(qiáng)過(guò)程控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
突出管理重點(diǎn) （1）不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)策略、處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，預(yù)算管理的重點(diǎn)不盡相同。
（2）企業(yè)的預(yù)算控制必須抓住重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)盡量簡(jiǎn)化審批流程。
（3）對(duì)于關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，應(yīng)按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制的能力。如加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算管理，在資金的安全性、流動(dòng)性和收益性之間取得良好平衡，提高資金的使用效率
剛性控制與柔性控制相結(jié)合 對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以實(shí)行柔性控制；對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制。如通過(guò)剛性控制保障重要的資本預(yù)算項(xiàng)目不超過(guò)預(yù)算；通過(guò)柔性控制處理與日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)（如管理費(fèi)用等），促使相關(guān)人員查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用效率與效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)
業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算控制應(yīng)該通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批或確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化控制

　　【案例分析】甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)。2024年7月，M公司對(duì)甲公司2024年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：
（1）對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過(guò)半，收入、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40％，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63％”等問(wèn)題，公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯。
（2）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。
（3）為了保障電力供應(yīng)，通過(guò)總額控制方式，臨時(shí)決定采購(gòu)一臺(tái)大型電力設(shè)備，總投資1.2億元。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。
『正確答案』
資料（1）沒(méi)有加強(qiáng)過(guò)程控制。
改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
資料（2）沒(méi)有突出管理重點(diǎn)。
改進(jìn)措施：抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出合理預(yù)測(cè)，提高事前控制能力。
資料（3）沒(méi)有考慮剛性控制和柔性控制結(jié)合。
改進(jìn)措施：對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，如資本預(yù)算支出則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制。

　　（三）全面預(yù)算控制的方式★★★
方式 具體內(nèi)容
當(dāng)期預(yù)算控制與累進(jìn)預(yù)算控制 （1）當(dāng)期預(yù)算控制是指用當(dāng)期的預(yù)算總額控制當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行數(shù)。
（2）累進(jìn)預(yù)算控制是指以從預(yù)算期間的始點(diǎn)到當(dāng)期時(shí)點(diǎn)的累計(jì)預(yù)算數(shù)控制累計(jì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)。
【提示】實(shí)際操作中可以按月、季、年三種控制周期進(jìn)行當(dāng)期和累進(jìn)的綜合控制
總額控制與單項(xiàng)控制 （1）總額控制是對(duì)預(yù)算總項(xiàng)目額度的控制（如管理費(fèi)用）。
（2）單項(xiàng)控制是對(duì)每個(gè)預(yù)算項(xiàng)都分別加以控制（如管理費(fèi)用可以細(xì)分為差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)等）
絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制 （1）絕對(duì)數(shù)控制指用預(yù)算項(xiàng)的預(yù)算數(shù)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。
（2）相對(duì)數(shù)控制指用預(yù)算值的百分比來(lái)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。
如對(duì)于企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出，企業(yè)的預(yù)算數(shù)可以以絕對(duì)額表示，也可以用占營(yíng)業(yè)收入的百分比來(lái)表示
剛性控制與柔性控制 （1）剛性控制指以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過(guò)特定的審批流程審批后才能使用。
（2）柔性控制是指超出預(yù)算的執(zhí)行申請(qǐng)可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級(jí)審批者根據(jù)授權(quán)，進(jìn)行成本效益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行
預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制與預(yù)算外審批控制 （1）預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行正常的流程控制，簡(jiǎn)化流程，提高效率。
（2）超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行額外的審批流程，根據(jù)事先規(guī)定的額度分級(jí)審核。
（3）預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn)
系統(tǒng)在線(xiàn)控制與手工控制 （1）系統(tǒng)在線(xiàn)控制是指依靠信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的對(duì)預(yù)算事項(xiàng)的事中和在線(xiàn)控制。優(yōu)點(diǎn)是控制嚴(yán)格、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；缺點(diǎn)是缺乏靈活性，會(huì)因某些例外情況出現(xiàn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)停滯。
（2）手工控制是指按照企業(yè)內(nèi)部控制流程和相應(yīng)的審批權(quán)限，對(duì)相關(guān)資金支出的單據(jù)進(jìn)行手工流轉(zhuǎn)并簽字的過(guò)程。優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，易于接受與實(shí)施；缺點(diǎn)是準(zhǔn)確性、嚴(yán)格性較差

　　【案例分析】 甲公司是一家制造企業(yè)，自2022年起實(shí)施全面預(yù)算管理。2024年10月，甲公司召開(kāi)預(yù)算管理專(zhuān)題會(huì)議。
（1）2024年第三季度利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)是8000萬(wàn)元，實(shí)際完成6500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)是18％，實(shí)際是16％。前三季度公司凈利潤(rùn)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75％），但是管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要求，對(duì)于凈利潤(rùn)要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。對(duì)于超過(guò)預(yù)算的支出需要特定的審批流程審批后才可以使用，其執(zhí)行申請(qǐng)需要根據(jù)授權(quán)按照成本效益原則權(quán)衡后決定是否批準(zhǔn)執(zhí)行。
（2）為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2025年開(kāi)始對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理會(huì)議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。
『正確答案』 絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制；當(dāng)期預(yù)算控制與累進(jìn)預(yù)算控制；總額控制與單項(xiàng)控制；剛性控制與柔性控制。

　?。?）根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。
『正確答案』 不恰當(dāng)。
理由：預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)簡(jiǎn)化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn)；超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。

第11講 全面預(yù)算調(diào)整

　　【考點(diǎn)】全面預(yù)算調(diào)整
（一）全面預(yù)算調(diào)整的條件★★★
1.全面預(yù)算調(diào)整的概念
全面預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)進(jìn)行預(yù)算修改。
2.全面預(yù)算調(diào)整的條件
（1）由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差；
（2）由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用；
（3）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；
（4）發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；
（5）出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；
（6）預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。
（二）全面預(yù)算調(diào)整的原則★★
（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；
（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；
（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量減少。
（三）全面預(yù)算調(diào)整程序★

【案例分析】甲集團(tuán)公司下設(shè)A、B兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2024年7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)題研究。
集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1月至6月預(yù)算執(zhí)行情況：收入和凈利潤(rùn)均未完成年度預(yù)算目標(biāo)的50％，但是營(yíng)業(yè)成本已達(dá)到年度預(yù)算目標(biāo)的70％。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。
集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過(guò)程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。
要求：根據(jù)資料，指出甲公司全面預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則。
『正確答案』
（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；
（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；
（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量減少。

　　【案例分析】甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2017年開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理。2024年末召開(kāi)了預(yù)算管理工作會(huì)議，主要對(duì)2024年的預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行總結(jié)，并制定2025年的預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要點(diǎn)如下：
（1）預(yù)算管理組織架構(gòu)方面。全面預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。董事會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擬定預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序。企業(yè)經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織執(zhí)行全面預(yù)算。
（2）預(yù)算目標(biāo)方面。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，將戰(zhàn)略管理目標(biāo)貫穿于整個(gè)預(yù)算管理。預(yù)算目標(biāo)確定的不能太高，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒(méi)有積極性完成預(yù)算。因此，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，一方面以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況；另一方面，也要考慮企業(yè)自身的資源狀況和生產(chǎn)能力等。企業(yè)擬采用上加法確定2025年目標(biāo)利潤(rùn)。2025年預(yù)計(jì)新增留存收益為300萬(wàn)元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。
（3）預(yù)算編制方面。集團(tuán)層面下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)上報(bào)預(yù)算草案，預(yù)算管理委員會(huì)審查、與預(yù)算執(zhí)行單位多輪溝通平衡后，下達(dá)執(zhí)行。
（4）預(yù)算控制方面。對(duì)于現(xiàn)金等關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，按月、周、甚至實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力；為了確保年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度預(yù)算和季度預(yù)算；對(duì)于重大的資本預(yù)算項(xiàng)目支出要認(rèn)真審核，不能超過(guò)預(yù)算，預(yù)算內(nèi)審批執(zhí)行簡(jiǎn)化的流程控制，任何超預(yù)算都要通過(guò)特定審批流程審批后才能使用，預(yù)算外審批事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格控制。對(duì)于明細(xì)項(xiàng)目較多的管理費(fèi)用可以通過(guò)總額控制，查找差異形成原因，提高資源使用的效率與效果。管理費(fèi)用預(yù)算總額800萬(wàn)元，其中差旅費(fèi)用預(yù)算80萬(wàn)元，占銷(xiāo)售收入比0.5%。
（5）預(yù)算調(diào)整方面。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如果內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)重要偏差，可以進(jìn)行預(yù)算修改。
要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司全面預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
『正確答案』存在不當(dāng)之處。
理由：董事會(huì)是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。股東大會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擬定預(yù)算目標(biāo)，確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析與考核工作。

　?。?）根據(jù)資料（2），指出甲公司預(yù)算目標(biāo)確定遵循的原則，并計(jì)算甲公司2025年的目標(biāo)利潤(rùn)。
『正確答案』
導(dǎo)向性原則、可行性原則和適應(yīng)性原則。
（注：先進(jìn)性原則和系統(tǒng)性原則等均答，不給分）
凈利潤(rùn)＝300/（1－20%）＝375（萬(wàn)元）。
目標(biāo)利潤(rùn)＝375/（1－25%）＝500（萬(wàn)元）。

　?。?）根據(jù)資料（3），指出甲公司預(yù)算編制方式類(lèi)型。
『正確答案』混合式預(yù)算。

　?。?）根據(jù)資料（3），指出甲公司預(yù)算編制流程是否有不妥之處。若有不妥之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』有不妥之處。
理由：全面預(yù)算草案經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)最終審議批準(zhǔn)后才可以下達(dá)執(zhí)行。

　　（5）根據(jù)資料（4），判斷甲公司遵循的預(yù)算控制原則。
『正確答案』
突出管理重點(diǎn)、加強(qiáng)過(guò)程控制、剛性控制與柔性控制相結(jié)合。
（注：加強(qiáng)過(guò)程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合均答，不給分）

　?。?）根據(jù)資料（4），指出甲公司實(shí)施的預(yù)算控制方式。
『正確答案』
總額控制與單項(xiàng)控制；絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制；剛性控制與柔性控制；預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制與預(yù)算外審批控制。

　?。?）根據(jù)資料（2）、(4)和（5），指出甲公司遵循了哪些預(yù)算管理原則。
『正確答案』
戰(zhàn)略導(dǎo)向原則；過(guò)程控制原則；權(quán)變性原則。

　　【案例分析】（2023年必答題節(jié)選）甲公司是一家從事高速公路、城市軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運(yùn)營(yíng)管理的投資公司，在國(guó)內(nèi)有多個(gè)子公司，每個(gè)子公司均管理若干個(gè)在建項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目。2023年，甲公司為貫徹高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn)金為王”的管理理念，采取措施如下：
（1）確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目施工期一般在4年以上。2023年初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模：
①在建項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目投資計(jì)劃及施工計(jì)劃進(jìn)度，測(cè)算各項(xiàng)目2023年資金需求；
②運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)協(xié)議測(cè)算2023年回款金額，將在建項(xiàng)目資金需求扣減運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目計(jì)劃回款金額后，確定子公司2023年融資預(yù)算規(guī)模。
（2）加強(qiáng)融資預(yù)算控制。2022年回款低于計(jì)劃，導(dǎo)致公司實(shí)際融資超過(guò)預(yù)算金額，流動(dòng)性指標(biāo)逼近風(fēng)險(xiǎn)警戒線(xiàn)。如不盡快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出現(xiàn)債務(wù)違約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受到嚴(yán)重影響，為此，2023年甲公司采取如下措施：
①在預(yù)算控制方面，將項(xiàng)目回款作為工作重點(diǎn)，由總部投資部、財(cái)務(wù)部形成聯(lián)合督導(dǎo)組，督導(dǎo)回款情況，對(duì)各子公司的投資進(jìn)度與回款實(shí)行掛鉤管理，確保融資規(guī)模在預(yù)算內(nèi)。
②在預(yù)算調(diào)整方面，針對(duì)上年實(shí)際融資超過(guò)預(yù)算的情況，公司董事會(huì)高度關(guān)注本年執(zhí)行情況，要求經(jīng)理層強(qiáng)化融資預(yù)算剛性約束。融資預(yù)算下達(dá)后，不能隨意調(diào)增，對(duì)確需增加預(yù)算的，要履行審批程序，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司采用的預(yù)算編制方法。
『正確答案』項(xiàng)目預(yù)算法。

　　（2）根據(jù)資料（2）的措施①，指出甲公司采用的預(yù)算控制原則。
『正確答案』突出管理重點(diǎn)。

　　（3）根據(jù)資料（2）的措施②，判斷甲公司預(yù)算調(diào)整程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』不恰當(dāng)。
理由：預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，按照預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，按照授權(quán)進(jìn)行審批或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行，不是經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。

第12講 全面預(yù)算考核

　　【考點(diǎn)】全面預(yù)算考核
（一）全面預(yù)算考核的內(nèi)涵與原則
1.全面預(yù)算考核的內(nèi)涵★
全面預(yù)算考核指通過(guò)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和參考，是提高公司績(jī)效的重要內(nèi)容。
全面預(yù)算考核是一種動(dòng)態(tài)考核和綜合考核，企業(yè)在特定預(yù)算期間的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中和完成后都要適時(shí)進(jìn)行考核，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)。
2.全面預(yù)算考核的原則★
預(yù)算考核原則 具體內(nèi)容
目標(biāo)性原則 全面預(yù)算考核的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)。因此在企業(yè)預(yù)算考核體系的設(shè)計(jì)中，要避免各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生只顧局部利益、不顧全局利益甚至損害全局利益的行為（注意生產(chǎn)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)的考核）
可控性原則 各預(yù)算執(zhí)行單位以其責(zé)權(quán)范圍為限，對(duì)其可以控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)，利益分配也以此為基礎(chǔ)，做到責(zé)、權(quán) 、利相統(tǒng)一。在預(yù)算目標(biāo)下達(dá)時(shí)，應(yīng)盡可能明確各預(yù)算執(zhí)行單位的可控范圍或可控因素
動(dòng)態(tài)性原則 預(yù)算的考核要講究時(shí)效性，企業(yè)可根據(jù)管理基礎(chǔ)、內(nèi)外部環(huán)境變化，以及經(jīng)營(yíng)需要來(lái)選擇合適的考核時(shí)點(diǎn)，進(jìn)行定期考核和不定期考核（不能等到預(yù)算年度結(jié)束再考核），有助于預(yù)算管理工作的改進(jìn)和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
例外性原則 企業(yè)受到市場(chǎng)的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等影響，應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行
公平公開(kāi)公正原則 ①預(yù)算的考核必須公平，即相同的績(jī)效要給予相同的評(píng)價(jià)；②考核公開(kāi)，包括制定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程對(duì)被考核者公開(kāi)，考核標(biāo)準(zhǔn)要在執(zhí)行之前公布，考核結(jié)果應(yīng)在必要的范圍內(nèi)公布
總體優(yōu)化原則 預(yù)算考核要有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值的最大化，避免只顧部門(mén)利益，如銷(xiāo)售部門(mén)重視銷(xiāo)售而忽視資金回收；生產(chǎn)部門(mén)關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量，而不重視產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路，是否可以通過(guò)技術(shù)、工藝的改進(jìn)來(lái)降低成本、提高競(jìng)爭(zhēng)力

　?。ǘ┤骖A(yù)算考核的內(nèi)容★★
1.對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核
即對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，并通過(guò)與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤，鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
2.對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核
即對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，目的是提高預(yù)算管理水平。主要考核的內(nèi)容有：預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、及時(shí)、規(guī)范 ；預(yù)算分析工作是否及時(shí)，是否發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，是否提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議；預(yù)算控制是否到位；預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行等。
（三）全面預(yù)算考核的程序★
預(yù)算考核程序 具體內(nèi)容
制定預(yù)算考核管理辦法 企業(yè)應(yīng)定期組織實(shí)施預(yù)算考核，預(yù)算考核的周期一般應(yīng)當(dāng)與年度預(yù)算細(xì)分周期一致，即按照月度、季度實(shí)施考評(píng)，預(yù)算年度結(jié)束后再進(jìn)行年度總考核
確認(rèn)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況 確認(rèn)各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際績(jī)效與預(yù)算數(shù)之間的差異，并分清是有利差異還是不利差異
編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告 分析差異產(chǎn)生的原因，識(shí)別和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和市場(chǎng)分析，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議
撰寫(xiě)考核報(bào)告與發(fā)布考核結(jié)果 經(jīng)過(guò)預(yù)算考核，預(yù)算管理委員會(huì)所屬的預(yù)算考核小組就考核情況和結(jié)果撰寫(xiě)考核報(bào)告，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。同時(shí)，預(yù)算考核完畢后，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行整理、歸檔和發(fā)布

　　【案例分析】甲公司是一家旅游酒店企業(yè)，經(jīng)營(yíng)境內(nèi)外旅游和境內(nèi)酒店業(yè)務(wù)。2024年10月，就預(yù)算執(zhí)行和考核情況，召開(kāi)預(yù)算管理專(zhuān)門(mén)會(huì)議，有關(guān)信息如下。
（1）2024年1月開(kāi)始，國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策，限制境內(nèi)外旅游，并減少不必要的外出，2024年預(yù)算目標(biāo)難以完成，公司決定不再進(jìn)行考核，只作為參考。
（2）為了保障2025年預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行考核時(shí)，需要首先明確執(zhí)行主體的可控范圍；對(duì)于考核時(shí)點(diǎn)的選擇可以采用季度考核和年度考核相結(jié)合形式。
（3）2025年?duì)I業(yè)收入和銷(xiāo)售利潤(rùn)率等主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值確定之后，在執(zhí)行過(guò)程中可以根據(jù)完成情況進(jìn)行調(diào)整。
（4）預(yù)算期間結(jié)束后，收集預(yù)算考核所需要的內(nèi)部資料和外部資料，經(jīng)理辦公會(huì)對(duì)公司全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，負(fù)責(zé)審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司的做法是否妥當(dāng)，如果不妥，請(qǐng)說(shuō)明理由。
『正確答案』不妥當(dāng)。
理由：全面預(yù)算考核的其中一項(xiàng)內(nèi)容就是考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況，即確定實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的差異，并分析差異產(chǎn)生原因，進(jìn)而評(píng)價(jià)執(zhí)行單位的業(yè)績(jī)。

　?。?）根據(jù)資料（1）和（2），指出會(huì)議決定違背或體現(xiàn)了哪些（個(gè)）預(yù)算考核原則。
『正確答案』資料（1）違背了目標(biāo)性原則和例外性原則；資料（2）體現(xiàn)了可控性原則和動(dòng)態(tài)性原則。

　　（3）根據(jù)資料（3），指出會(huì)議決定是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，說(shuō)明理由。
『正確答案』存在不當(dāng)之處。
理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化，才可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
或：
違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。

　?。?）根據(jù)資料（4），指出全面預(yù)算考核程序的表述是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，說(shuō)明理由。
『正確答案』存在不當(dāng)之處。
理由：預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)公司全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，負(fù)責(zé)審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案。

　　本章小結(jié)
◆全面預(yù)算管理概述：全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與內(nèi)容；全面預(yù)算管理功能、原則、流程、應(yīng)用環(huán)境、層級(jí)、主要風(fēng)險(xiǎn)。
◆全面預(yù)算編制：全面預(yù)算目標(biāo)確定原則與方法、全面預(yù)算編制方式（權(quán)威式、參與式和混合式）、全面預(yù)算編制流程（股東大會(huì)最終審議批準(zhǔn)）、全面預(yù)算編制方法（定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法）。
◆全面預(yù)算執(zhí)行：全面預(yù)算分析方法（差異分析、對(duì)比分析、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析、排名分析、多維分析）、全面預(yù)算控制原則與控制方式（控制原則包括加強(qiáng)過(guò)程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制和柔性控制結(jié)合、業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制結(jié)合；控制方式包括當(dāng)期預(yù)算控制與累進(jìn)預(yù)算控制、總額控制與單項(xiàng)控制、絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制、剛性控制與柔性控制、預(yù)算內(nèi)、超預(yù)算與預(yù)算外審批控制、系統(tǒng)在線(xiàn)控制與手工控制）、全面預(yù)算調(diào)整（調(diào)整條件、原則與程序）
◆全面預(yù)算考核：全面預(yù)算考核原則（目標(biāo)性、可控性、動(dòng)態(tài)性、例外性、公平公開(kāi)公正、總體優(yōu)化）、考核內(nèi)容與考核程序