［摘要］高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)出內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、審計(jì)方法和手段落后、只注重監(jiān)督職能等弊端。為能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢(shì)要求，高校應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式和技術(shù)手段、職能進(jìn)行創(chuàng)新。
［關(guān)鍵詞］高校；內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新
［作者簡(jiǎn)介］林松池，浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，會(huì)計(jì)師，管理學(xué)碩士研究生，浙江溫州，325011
［中圖分類號(hào)］ G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1007-7723（2007）12-0183-0003
近年來，隨著高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，我國(guó)高校辦學(xué)自主權(quán)逐漸增大，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投入、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增加，多種形式的集資辦學(xué)、社會(huì)辦學(xué)發(fā)展很快，獨(dú)立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長(zhǎng)。如何適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢(shì)要求就成為高校內(nèi)部審計(jì)工作者面臨的新課題。高校內(nèi)部審計(jì)是指高等院校所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職人員依法獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)的活動(dòng)。它是確保高等教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、依法治校、強(qiáng)化管理和自我約束的重要手段。目前，高校內(nèi)部審計(jì)在獲得了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著各種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)在制度化、規(guī)范化、職業(yè)化等方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步與發(fā)展, 對(duì)高等教育事業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用和影響, 但同時(shí), 高校內(nèi)部審計(jì)工作還存在一定的問題。
（一）內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，作為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括：組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。
1.合署辦公影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。自 1985 年設(shè)立我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以來, 內(nèi)審工作的發(fā)展存在明顯不平衡現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，教育部直屬 71 所高校中，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有 35 所，與財(cái)務(wù)處合署辦公的有 3 所，與紀(jì)檢部門合署辦公的有 33 所。有些高校尚未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有些雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性，影響了審計(jì)功能的有效發(fā)揮。
2.制約審計(jì)人員工作的因素眾多，影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第七條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策以及上級(jí)部門和本部門、本單位的規(guī)章制度，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)、報(bào)告工作，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查?；谝陨弦?guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這使得審計(jì)工作仍依附于本單位的行政權(quán)力，當(dāng)然也受行政權(quán)力的干預(yù)。此乃高校內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的主要原因。
3.高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。受高校教育經(jīng)費(fèi)有限的影響，很多高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)不足、經(jīng)費(fèi)來源渠道單一，不能保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立開展工作，影響審計(jì)工作的正常開展。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)工作發(fā)展的要求
學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，需要內(nèi)審充當(dāng)?shù)氖枪芾碚?，不是“?jīng)濟(jì)警察”，需要從管理角度為學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提出可行性建議和意見，但目前內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面窄，難以滿足新形勢(shì)發(fā)展的需要。
1.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來，高校內(nèi)審人員來源渠道較為單一，多數(shù)源于高校財(cái)務(wù)人員，大多只是熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，專業(yè)知識(shí)的深度和廣度不夠，難以滿足新形勢(shì)下高校審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、涉及專業(yè)領(lǐng)域?qū)挿旱奶攸c(diǎn)?，F(xiàn)階段，高校審計(jì)工作涉及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、基建維修、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算決算和內(nèi)控制度評(píng)審等多個(gè)方面，監(jiān)督覆蓋范圍涵蓋了重大經(jīng)濟(jì)合同、大宗物資采購(gòu)和大型基建投資項(xiàng)目招投標(biāo)的全過程。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，勢(shì)必造成審計(jì)判斷失誤、審計(jì)報(bào)告不實(shí)等后果，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計(jì)人員的年齡與職稱結(jié)構(gòu)不合理。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計(jì)部門通常是高校最為“精簡(jiǎn)”的部門；就內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量而言，據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人才匱乏，年齡及職稱結(jié)構(gòu)不合理：高校內(nèi)部審計(jì)人員中 35 歲以下的占 37%，35～55歲占 27%，55 歲以上占 36%；初級(jí)職稱占46%，中級(jí)職稱占 34%，高級(jí)職稱僅占2. 7%，其他占 17. 3%。因此，高校內(nèi)審工作只能停留在較低層次上，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
3.個(gè)別內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。一些內(nèi)審人員與被審單位相互勾結(jié)，隱瞞被查事實(shí)真相，不能實(shí)事求是地如實(shí)反映問題，或利用自己的職權(quán)，從中制造各種事端，設(shè)下種種障礙，阻礙正常工作的開展。
（三）審計(jì)技術(shù)方法落后，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展
目前，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，大多數(shù)高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，快速發(fā)展的財(cái)務(wù)管理方法和手段，要求審計(jì)技術(shù)和方法跟上財(cái)務(wù)管理手段的發(fā)展，但是內(nèi)部審計(jì)無論在審計(jì)人員素質(zhì)上、還是在審計(jì)方法手段上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能跟上財(cái)務(wù)管理信息的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段還比較落后，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)還停留在查錯(cuò)糾弊、人工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平上，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、對(duì)未來效益的預(yù)測(cè)、對(duì)償債能力研究以及對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。大部分的高校還未普遍用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也沒有實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他各部門的數(shù)據(jù)共享。這造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低, 難以適應(yīng)現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）注重監(jiān)督職能，忽略了服務(wù)職能
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于監(jiān)督和事后審計(jì)，僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對(duì)高校自身預(yù)決算的編制、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)與監(jiān)督，很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施過程, 難以做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制。對(duì)高校內(nèi)部中長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)決策缺乏預(yù)見性和建設(shè)性，忽視了對(duì)管理及效益的審計(jì)，給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤。大部分高校忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，未做到監(jiān)督與服務(wù)并重，在工作的開展過程中沒有從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制。只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。
二、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的對(duì)策建議
（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是履行內(nèi)審職能的重要保障。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上。它要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受被審計(jì)單位及其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。為此，筆者認(rèn)為，應(yīng)在教職工代表大會(huì)中下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，委員由教職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，應(yīng)受校長(zhǎng)或校務(wù)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織定期或不定期的檢查和評(píng)價(jià)。同時(shí)，向?qū)W校管理層和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職能的有效運(yùn)行，建立一套適合本學(xué)校實(shí)際的內(nèi)部章程，建立人員考評(píng)機(jī)制，審閱學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策，檢查內(nèi)部控制制度，協(xié)調(diào)專項(xiàng)審計(jì)并督促審計(jì)結(jié)果的公告。這是建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)的有益嘗試，可從實(shí)際上大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
（二）提高審計(jì)人員職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
高校內(nèi)部審計(jì)控制是否得到有效實(shí)施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可以有效地規(guī)避，行為主體者——審計(jì)人員素質(zhì)高低至關(guān)重要。高校成員尤其是學(xué)校核心人員的個(gè)人素質(zhì)、道德價(jià)值觀以及審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)精神等在學(xué)校內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)中有著極其重要的作用與影響力。（1）內(nèi)審人員要具有相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)知識(shí)。應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位資格考試，不僅要具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)方面較高的知識(shí)水平，而且要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)的基本技能和基本方法，同時(shí)應(yīng)深入學(xué)習(xí)掌握稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理、法律、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、工程技術(shù)等專門知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)工具和審計(jì)方法， 如審計(jì)軟件、辦公自動(dòng)化軟件、內(nèi)部控制審計(jì)法等, 并學(xué)會(huì)在實(shí)際工作中熟練運(yùn)用以提高自己的業(yè)務(wù)水平。（2）內(nèi)審人員要具有及時(shí)更新知識(shí)和運(yùn)用新技術(shù)的能力。內(nèi)審人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技術(shù)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)會(huì)運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)，以適應(yīng)內(nèi)審工作不斷發(fā)展的需要。（3）通過加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)，弘揚(yáng)埋頭苦干、無私奉獻(xiàn)的高尚道德情操，培養(yǎng)審計(jì)人員堅(jiān)持原則、秉公執(zhí)法，力求將真實(shí)、求準(zhǔn)、求穩(wěn)貫徹到整個(gè)工作之中，保持內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍旺盛的生命力和堅(jiān)強(qiáng)的戰(zhàn)斗力。（4）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。面對(duì)復(fù)雜多變的高校經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)容繁多的審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇加大。如何防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)工作不容忽視的重要問題。值得倡導(dǎo)的是，應(yīng)從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變，把防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程，以風(fēng)險(xiǎn)分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，以確保審計(jì)質(zhì)量為前提，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法框架，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度的有效途徑。
（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式和技術(shù)手段進(jìn)行創(chuàng)新
信息網(wǎng)絡(luò)的建立和現(xiàn)代管理手段的發(fā)展，要求高校內(nèi)部審計(jì)人員必須適應(yīng)和運(yùn)用信息處理系統(tǒng)，熟練使用計(jì)算機(jī)，能夠?qū)ふ页鰧徲?jì)線索，同時(shí)還要開發(fā)和運(yùn)用實(shí)用的審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和效果。為適應(yīng)新形勢(shì)，審計(jì)工作在其工作方式、業(yè)務(wù)程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面需要進(jìn)行一系列變革，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大力推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
（四）對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行創(chuàng)新
高校信息化建設(shè)的日益深化，迫切要求審計(jì)職能向內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代審計(jì)的目的除了查錯(cuò)揭弊外，最主要是通過經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等考慮預(yù)期的問題，提出有待于改進(jìn)之處和需要采取的防范措施。高校內(nèi)審管理要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，更要重視服務(wù)效能，樹立寓服務(wù)于監(jiān)督之中的觀念，轉(zhuǎn)變過去單一的監(jiān)督審計(jì)觀念，實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾怼⑿б娴榷喾矫?、多領(lǐng)域的審計(jì)；通過“參與式審計(jì)”與被審單位座談、商討, 共同分析存在的問題，共同提出解決問題的對(duì)策與方法，及時(shí)解決問題，并在溝通的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的正確定位。以服務(wù)為先，更重視促進(jìn)被審單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，做到有針對(duì)性地幫助被審計(jì)單位和個(gè)人建章立制，堵漏補(bǔ)缺，充分而有效地發(fā)揮內(nèi)審作用。
內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)的管理、避免和減少損失浪費(fèi)、提高使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整等方面的重要作用已被廣泛認(rèn)同。就高校內(nèi)部審計(jì)所具有的職能和作用而言，其發(fā)展?jié)摿θ匀痪薮?，前景相?dāng)廣闊。
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