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企業(yè)年金基金的會計(jì)核算

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成,實(shí)行完全積累。我國企業(yè)年金的政策導(dǎo)向是設(shè)定提存計(jì)劃,符合國際主流模式。
   獨(dú)立的會計(jì)主體地位得以確定舊企業(yè)會計(jì)制度對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的核算非常簡單,沒有將其作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行核算。
   根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號—— —企業(yè)年金基金》,企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),具有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn):是一種信托財(cái)產(chǎn);實(shí)行完全積累,采用個(gè)人賬戶方式管理,存入年金專戶;年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人;年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營;各方當(dāng)事人依法終止清算的,年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。
   企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計(jì)主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn),必須存入企業(yè)年金專戶,獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn),并作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。
   企業(yè)年金基金會計(jì)要素包括:基金資產(chǎn)(貨幣資金、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類、交易性金融資產(chǎn))、基金負(fù)債(應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)繳稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款)、基金收入(存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧)、基金費(fèi)用(交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出)和凈資產(chǎn)(企業(yè)年金基金)。
   企業(yè)年金基金按期進(jìn)行估值,計(jì)算估值日投資運(yùn)營收益、基金凈值和凈值增長率。
   企業(yè)年金基金會計(jì)的核算,由受托人、托管人、投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置賬簿,進(jìn)行會計(jì)核算。
   企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi),屬于職工薪酬的范圍,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—— —職工薪酬》。
   案例分析及會計(jì)處理1.2007年1月15日,瑞達(dá)公司委托投資管理人按年金計(jì)劃 向企業(yè)和員工收取年金繳費(fèi),合計(jì)100萬元。
   借:銀行存款1000000 貸:企業(yè)年金基金10000002.2007年3月1日,瑞達(dá)公司委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買華興公司股票5萬股,每股價(jià)格10.6元(含已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5000元。
   借:交易性金融資產(chǎn)—— —成本
 ?。担埃埃埃埃?br />   應(yīng)收股利30000交易費(fèi)用5000貸:銀行存款5350003.4月26日,收到華興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
   借:銀行存款30000貸:應(yīng)收股利300004.5月30日,華興公司股票價(jià)格漲到每股13元。
   借:交易性金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益—— —股票價(jià)值變動(dòng)損益1500005.7月17日,瑞達(dá)公司委托投資管理人以每股15元將股票全部售出。
   借:銀行存款750000 公允價(jià)值變動(dòng)損益—— —股票價(jià)值變動(dòng)損益150000 貸:交易性金融資產(chǎn)—— —成本 500000交易性金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) 150000投資收益—— —股票差價(jià)收入
  250000
 ?。叮玻埃埃纺昝吭吕U存基金3萬元,已到賬33萬元,截至12月31日尚有3萬元未到賬。
   借:銀行存款330000應(yīng)收年金交費(fèi)30000 貸:企業(yè)年金基金3600007.年末,根據(jù)合同計(jì)提投資管理費(fèi)8000元。
   借:投資管理人管理費(fèi)8000 貸:應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) 80008.年末,決定向受益人支付年金待遇,總額20萬元。
   借:企業(yè)年金基金200000貸:應(yīng)付受益人待遇
 ?。玻埃埃埃埃?br />  ?。梗保苍拢常比眨瑢⒏黜?xiàng)收入、費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。
   借:投資收益—— —股票差價(jià)收入250000貸:企業(yè)年金基金237000投資收益—— —交易費(fèi)用
 ?。担埃埃?br />   投資管理人管理費(fèi)
 ?。福埃埃?

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