企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積累。我國企業(yè)年金的政策導(dǎo)向是設(shè)定提存計(jì)劃，符合國際主流模式。
獨(dú)立的會計(jì)主體地位得以確定舊企業(yè)會計(jì)制度對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的核算非常簡單，沒有將其作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行核算。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第１０號—— —企業(yè)年金基金》，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，具有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：是一種信托財(cái)產(chǎn)；實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式管理，存入年金專戶；年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人；年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營；各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。
企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計(jì)主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。
企業(yè)年金基金會計(jì)要素包括：基金資產(chǎn)（貨幣資金、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類、交易性金融資產(chǎn)）、基金負(fù)債（應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)繳稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款）、基金收入（存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧）、基金費(fèi)用（交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出）和凈資產(chǎn)（企業(yè)年金基金）。
企業(yè)年金基金按期進(jìn)行估值，計(jì)算估值日投資運(yùn)營收益、基金凈值和凈值增長率。
企業(yè)年金基金會計(jì)的核算，由受托人、托管人、投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算。
企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi)，屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第９號—— —職工薪酬》。
案例分析及會計(jì)處理１．２００７年１月１５日，瑞達(dá)公司委托投資管理人按年金計(jì)劃 向企業(yè)和員工收取年金繳費(fèi)，合計(jì)１００萬元。
借：銀行存款１００００００ 貸：企業(yè)年金基金１００００００２．２００７年３月１日，瑞達(dá)公司委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買華興公司股票５萬股，每股價(jià)格１０．６元（含已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利０．６０元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)５０００元。
借：交易性金融資產(chǎn)—— —成本
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應(yīng)收股利３００００交易費(fèi)用５０００貸：銀行存款５３５０００３．４月２６日，收到華興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
借：銀行存款３００００貸：應(yīng)收股利３００００４．５月３０日，華興公司股票價(jià)格漲到每股１３元。
借：交易性金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) １５００００ 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—— —股票價(jià)值變動(dòng)損益１５００００５．７月１７日，瑞達(dá)公司委托投資管理人以每股１５元將股票全部售出。
借：銀行存款７５００００ 公允價(jià)值變動(dòng)損益—— —股票價(jià)值變動(dòng)損益１５００００ 貸：交易性金融資產(chǎn)—— —成本 ５０００００交易性金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) １５００００投資收益—— —股票差價(jià)收入
２５００００
?。叮玻埃埃纺昝吭吕U存基金３萬元，已到賬３３萬元，截至１２月３１日尚有３萬元未到賬。
借：銀行存款３３００００應(yīng)收年金交費(fèi)３００００ 貸：企業(yè)年金基金３６００００７．年末，根據(jù)合同計(jì)提投資管理費(fèi)８０００元。
借：投資管理人管理費(fèi)８０００ 貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) ８０００８．年末，決定向受益人支付年金待遇，總額２０萬元。
借：企業(yè)年金基金２０００００貸：應(yīng)付受益人待遇
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?。梗保苍拢常比眨瑢⒏黜?xiàng)收入、費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。
借：投資收益—— —股票差價(jià)收入２５００００貸：企業(yè)年金基金２３７０００投資收益—— —交易費(fèi)用
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投資管理人管理費(fèi)
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