河北財(cái)會(huì)2001.10
企業(yè)監(jiān)事如何監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)
曹忠志 仲娟青
現(xiàn)代企業(yè)制度的典型特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，而社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又導(dǎo)致了股權(quán)的不斷分散和經(jīng)營(yíng)者控制能力的不斷增強(qiáng)。已經(jīng)有相當(dāng)多的事例表明，如果沒(méi)有一個(gè)合理、有效的監(jiān)督機(jī)制，就很可能出現(xiàn)或損害股東利益的行為，加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層行為的監(jiān)督，自然成為加強(qiáng)公司管理的重要基礎(chǔ)工作。因此，公司監(jiān)事應(yīng)從以下六個(gè)會(huì)計(jì)要素方面監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。
1．資產(chǎn)的監(jiān)控
（1）企業(yè)損失的核消方法、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)使用年限和折舊方法、長(zhǎng)期投資核算方法等會(huì)計(jì)政策是否有變動(dòng)，變動(dòng)是否經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)或主管財(cái)政機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。（2）企業(yè)對(duì)外投資是否存在過(guò)度投資的行為，經(jīng)理層的投資行為是否超越董事會(huì)的授權(quán)限額；公司購(gòu)買證券、期貨和遠(yuǎn)期外匯等風(fēng)險(xiǎn)大的投資行為是否經(jīng)董事會(huì)和高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)；公司的投資交易是否由財(cái)務(wù)總監(jiān)參予；投資憑證是否單獨(dú)保管并以投資單位的名義登記；公司收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資企業(yè)的股權(quán)定價(jià)依據(jù)是否充分和公允，涉及到資產(chǎn)評(píng)估的，是否以被投資企業(yè)每股凈資產(chǎn)值代替了評(píng)估值；境外投資轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的，是否在法律上保證了不因境內(nèi)外法律的差異，而導(dǎo)致股東資產(chǎn)的流失。（3）銀行存款中是否有定期存款和限定用途的存款；定期存款是否是以公司名義登記的存款。（4）企業(yè)大宗原輔材料或商品物資的采購(gòu)。固定資產(chǎn)的購(gòu)建和工程建設(shè)是否采取了招標(biāo)的方式進(jìn)行，是否都訂有合同；采購(gòu)貨物的供應(yīng)方經(jīng)營(yíng)管理層與公司經(jīng)營(yíng)管理層是否存在“內(nèi)部人控制”的行為，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離。（5）公司購(gòu)置固定資產(chǎn)和在建工程有無(wú)預(yù)算，該項(xiàng)預(yù)算是否經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)；已完工在建工程項(xiàng)目是否辦理竣工驗(yàn)收及移交手續(xù)并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，該工程決算是否經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢和清理、出售是否經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)。（6）公司總資產(chǎn)中的待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和高齡應(yīng)收款賬等虛擬資產(chǎn)的總和是否超過(guò)凈資產(chǎn)或接近凈資產(chǎn)，即公司是否有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。（7）企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)和進(jìn)行登記，已擔(dān)保事項(xiàng)是否要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保；擔(dān)保額是否控制在公司凈資產(chǎn)的2％至5％以內(nèi)。（8）企業(yè)的高齡應(yīng)收賬款是否比例過(guò)高及是否建立了核對(duì)應(yīng)收制度。（9）是否建立了對(duì)企業(yè)主要資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)制度。（10）企業(yè)有資產(chǎn)置換行為的，其換進(jìn)與換出資產(chǎn)的定價(jià)是否公允。
2．負(fù)債的監(jiān)控
（l）重大借款和籌資行為是否經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并簽訂合同；資產(chǎn)抵押或擔(dān)保借款是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)和進(jìn)行登記。（2）公司借款利息是否足額預(yù)提，是否劃清資本性支出和權(quán)益性支出并正確記入負(fù)債。（3）長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)是否進(jìn)行過(guò)清理并查找原因。（4）支付給關(guān)聯(lián)公司的采購(gòu)貨物款項(xiàng)價(jià)格是否公允，是否有合同或計(jì)劃。（5）工資的支付是否異常，工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，工資總額的增長(zhǎng)幅度是否與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)幅度相匹配。（6）公司稅金的征、免、減是否有納稅通知或批準(zhǔn)文件。（7）公司賒購(gòu)的材料是否足額估計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)并合理入賬。（8）公司是否有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛。產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等或有事項(xiàng)。（9）公司是否有少提或欠繳的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
3．所有者權(quán)益的監(jiān)控
（l）企業(yè)投資者的出資是否經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，其增減變動(dòng)是否有董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)的批準(zhǔn)。（2）資本公積的增減變動(dòng)是否有相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的批準(zhǔn)文件。（3）資本公積增減值的變動(dòng)是資產(chǎn)評(píng)估行為引起的，該評(píng)估行為和結(jié)果是否得到財(cái)政部門或公司董事會(huì)和股東大會(huì)的確認(rèn)；該評(píng)估行為雖經(jīng)權(quán)力部門的確認(rèn)，但評(píng)估結(jié)果能否調(diào)賬，是否經(jīng)過(guò)了公司聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)可。（4）公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本的，是否已全額彌補(bǔ)累計(jì)虧損；公司累計(jì)虧損的彌補(bǔ)，是否按照任意盈余公積、法定盈余公積和資本公積的順序進(jìn)行；是否動(dòng)用了法定公益金用于彌補(bǔ)虧損。（5）動(dòng)用公益金興建集體福利設(shè)施的是否按規(guī)定沖減了公益金，并相應(yīng)增加了盈余公積金，是否有公益金用于費(fèi)用性開(kāi)支，虛增利潤(rùn)。
4．收入的監(jiān)控
（1）公司的大宗銷售行為是否均有合同并經(jīng)公司主管核準(zhǔn)；產(chǎn)品的單價(jià)及銷貨折扣的制定和調(diào)整，是否均經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。（2）公司賒銷的客戶信用是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)；賒銷的客戶經(jīng)營(yíng)管理層和公司的經(jīng)營(yíng)層是否存在“內(nèi)部人控制”。（3）公司的銷售收入在年中或年底是否波動(dòng)過(guò)大；是否所有的銷售發(fā)票都開(kāi)出提貨單井交給客戶；是否多次存在次月沖回銷售收入的記錄；是否存在企業(yè)內(nèi)部各部門或企業(yè)間相互原價(jià)開(kāi)票轉(zhuǎn)賬虛增銷售收入的情況。
5．成本費(fèi)用的監(jiān)控
（1）公司有無(wú)目標(biāo)成本管理制度和費(fèi)用的預(yù)算限額開(kāi)支制度；是否有費(fèi)用與成本分析考核制度；是否有材料與工時(shí)定額管理制度。（2）公司計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全；成本計(jì)算和費(fèi)用方法的確定與變更是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）公司是否存在過(guò)份的在職消費(fèi)；關(guān)注跨期入賬的期間費(fèi)用。（4）遞延資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)、待攤費(fèi)用的攤銷方法及比例前后期是否一致；應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用當(dāng)期是否按計(jì)劃預(yù)提。（5）公司資金往來(lái)中收取或支付資金占用費(fèi)的公允性；公司與關(guān)聯(lián)公司確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤蛢r(jià)格是否公平、合理并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)。
6．利潤(rùn)的監(jiān)控
（l）利潤(rùn)的構(gòu)成，是否以公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為主。（2）投資收益的確認(rèn)其計(jì)算依據(jù)是否充分，歸屬期間是否混淆，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的投資企業(yè)是否納入合并范圍。以來(lái)自于關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)比例是否過(guò)高。（4）補(bǔ)貼收入是否取得相關(guān)政府部門批文。（5）因會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整的利潤(rùn)是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定的要求。（6）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差距是否在擴(kuò)大。
（作者單位：河北仁達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
中國(guó)人民銀行高邑縣支行）
