上海會(huì)計(jì)2001.11
芻論我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必然性
陽秋林 李春華
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在社會(huì)上出現(xiàn)已有30多年的歷史，但在我國至今尚未建立。筆者通過走訪幾十個(gè)企業(yè)，從掌握企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的第一手材料中，深感我國企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已刻不容緩。本文從本世紀(jì)末世界上出現(xiàn)的企業(yè)新概念和我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出出發(fā)，論述我國企業(yè)建市科會(huì)吉休會(huì)計(jì)的必然性。
一、企業(yè)新概念的提出必然要來我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。
企業(yè)一人道主義論壇協(xié)會(huì)會(huì)長約翰·馬雷斯卡在其所著《企業(yè)新概念》一文中說：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造利潤和財(cái)富的工具，它還必須對整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會(huì)改變?nèi)藗儗ζ髽I(yè)的看法，企業(yè)對自己的看法，以及企業(yè)在對世紀(jì)社會(huì)中的位置?！?br />
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，它是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況；其直接目的是通過計(jì)算和記錄企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)效益，真實(shí)地反映企業(yè)對社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對社會(huì)的不良影響；它最終的目的是講求社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。因此可以說，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，其實(shí)質(zhì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系作為社會(huì)責(zé)任，并以此為中心而展開的會(huì)計(jì)。
（一）企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟(jì)效益最大化轉(zhuǎn)移到開始重視社會(huì)效益上來。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立是正確衡量社會(huì)效益和社會(huì)成本的基礎(chǔ)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中，社會(huì)效益主要包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會(huì)保險(xiǎn)及教育效益、外援效益及其他效益。而社會(huì)成本則主要包括社會(huì)物耗成本、社會(huì)人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環(huán)境污染成本、社會(huì)管理費(fèi)用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會(huì)成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)的要求，而且單純以交易價(jià)格作為前提，以貨幣作為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，也難以擔(dān)當(dāng)對社會(huì)效益和社會(huì)成本的計(jì)量任務(wù)。
而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)卻能以會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和方法對各企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所獲得的社會(huì)效益和發(fā)生的社會(huì)成本以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算和管理；但對于一些難以用貨幣計(jì)量的指標(biāo)則以一定的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)采用科學(xué)的估計(jì)法，通過對各企業(yè)經(jīng)營行業(yè)所帶來影響的核算和管理，使其經(jīng)營行為在經(jīng)濟(jì)方面和社會(huì)方面達(dá)到均衡。即各企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要通盤考慮，自覺地把社會(huì)責(zé)任放在首位，最后以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，核算和監(jiān)督一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對整個(gè)社會(huì)做出的總貢獻(xiàn)和總消耗，從而使企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本得到充分反應(yīng)。
（二）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對所有者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，而且還應(yīng)對員工、政府、社區(qū)、社團(tuán)等提供其履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。這正是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供更加豐富的會(huì)計(jì)信息的所在：即社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅要求企業(yè)提供一些經(jīng)濟(jì)上的會(huì)計(jì)信息，而且還要求提供社會(huì)性的會(huì)計(jì)信息，如對人力資源狀態(tài)與貢獻(xiàn)的揭示，對自然資源保護(hù)和破壞的揭示，對這些以社會(huì)成本為代價(jià)獲得經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象的充分揭示，迫使企業(yè)為維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個(gè)社會(huì)提供其履行社會(huì)責(zé)任的情況。
（三）企業(yè)新概念使企業(yè)責(zé)任開始向社會(huì)擴(kuò)展，因而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也成為一種必然。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的需求趨于多元化，公眾對生活質(zhì)量的期望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國人民期望環(huán)境能得到保護(hù)，期望自己享受到作為人和勞動(dòng)者的某些權(quán)利，在這種情況下出現(xiàn)的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造財(cái)富的工具，企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)中不可缺少的組成部分，它與未來有著重要關(guān)系，并且還關(guān)系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點(diǎn)來看，企業(yè)應(yīng)對更多的公眾而不只是對它們的擁有者和股東負(fù)責(zé)，且它與其所在地的社區(qū)，與國際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關(guān)系。
而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的宗旨是要求企業(yè)在生產(chǎn)新產(chǎn)品的同時(shí)，還應(yīng)無條件履行社會(huì)責(zé)任如環(huán)境保護(hù)、就業(yè)條件等并定期報(bào)告企業(yè)為社會(huì)所創(chuàng)造的效益和業(yè)績。由此可見，企業(yè)通過建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以促使其與社會(huì)和自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，并能切實(shí)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。
（四）企業(yè)新概念的提出，使有遠(yuǎn)見的和開明的企業(yè)家認(rèn)識到一個(gè)安全和繁榮的社會(huì)有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會(huì)作用新概念的發(fā)展趨勢將對世界產(chǎn)生重大影響。今天，這種新概念可以通過對話和建設(shè)性合作而不是通過對抗，進(jìn)一步擴(kuò)大和加強(qiáng)。為什么會(huì)產(chǎn)生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過去所信奉的信條已經(jīng)發(fā)生變化，已經(jīng)有了新的價(jià)值觀。過去，企業(yè)家認(rèn)為政府干預(yù)是一件壞事?，F(xiàn)在他們認(rèn)為，大多數(shù)法律實(shí)際上對他們是有利的。同樣，過去企業(yè)贊同“貨物出門概不退換”的教條?，F(xiàn)代的企業(yè)家態(tài)度則不同，大多數(shù)認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該有利于社會(huì)，而不是“損害社會(huì)”。企業(yè)幫助社會(huì)，實(shí)際上也是幫助它自己。企業(yè)家利用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)來檢查公司業(yè)績，評估公司社會(huì)工作的成果，找出公司應(yīng)做的社會(huì)工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會(huì)角度來思考問題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽(yù)，得到社會(huì)的青睞。
（五）企業(yè)新概念的提出，使各國組織頒布了一系列原則、協(xié)定、準(zhǔn)則，迫使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任從而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就成為必然。如1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新原則，這個(gè)原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對社會(huì)負(fù)責(zé)的公司，無論大小，都可以作為目標(biāo)來調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以符合參照標(biāo)準(zhǔn)。”如聯(lián)合國提倡的公司與聯(lián)合國之間簽署的包括人權(quán)行為、勞動(dòng)條件和環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容的“全球協(xié)定”；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關(guān)于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、競爭和稅收的“跨國公司準(zhǔn)則”。這些原則、協(xié)定、準(zhǔn)則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關(guān)注本公司業(yè)績，履行社會(huì)責(zé)任，并且就義務(wù)的實(shí)施情況發(fā)表年度報(bào)告。
（六）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長久生存的需要，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立正能順應(yīng)這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴(yán)重破壞。企業(yè)是社會(huì)的一個(gè)重要細(xì)胞，大量生產(chǎn)、大量消耗也是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產(chǎn)的無限擴(kuò)大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機(jī)不斷加劇，而企業(yè)對這一危機(jī)的造成顯然負(fù)有直接的社會(huì)責(zé)任，因而防治和根除危機(jī)也就理所當(dāng)然。生產(chǎn)在擴(kuò)大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問題，實(shí)現(xiàn)對資源的有效限制，很顯然需要社會(huì)各企業(yè)提供必要的社會(huì)報(bào)告，從而也促使了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部建立的必然性，它能正確引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維持生態(tài)平衡。
二、可持續(xù)發(fā)展理論的提出對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。
可持續(xù)發(fā)展（sustainable development）就是指代際間發(fā)展機(jī)會(huì)的平等性。根據(jù)1982年4月由聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)出版的《我們共同的未來的研究加告提出：“可持續(xù)發(fā)展能滿足現(xiàn)在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力?！彼闹苯雍x是：在包括資源在內(nèi)的廣義財(cái)富的傳遞上，每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的，即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的。可持續(xù)發(fā)展理論包括三個(gè)子系統(tǒng)理論，即：（l）生態(tài)持續(xù)理論：經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上；（2）經(jīng)濟(jì)持續(xù)理論：鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)增長不僅要重視數(shù)量增長，更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；（3）社會(huì)持續(xù)理論：改善和提高人類生活質(zhì)量，滿足需要，促進(jìn)社會(huì)公正、安全、文明、健康發(fā)展。
會(huì)計(jì)提供的信息對于衡量和監(jiān)督可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的作用。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)者，還不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大目標(biāo)。至于生態(tài)環(huán)境和社會(huì)問題，會(huì)計(jì)還僅僅是一個(gè)“旁觀者”。追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會(huì)效益，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的普遍現(xiàn)象。并且從另一個(gè)方面看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態(tài)效率的實(shí)現(xiàn)?？梢?，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求必須面對新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對會(huì)計(jì)帶來的挑戰(zhàn)包括以下幾個(gè)方面：（l）會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，會(huì)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會(huì)全局利益，兼顧眼前利益與長遠(yuǎn)利益。當(dāng)二者存在矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)把后者放在一個(gè)較高的地位，使前者服從后者。（2）會(huì)計(jì)方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是各種精確的計(jì)量方法。如折舊的方法、存貸計(jì)價(jià)的方法等。衡量可持續(xù)性的許多指標(biāo)，如生態(tài)的破壞和恢復(fù)，環(huán)境的污染和治理等，是無法精確地計(jì)量其成本和效益的，這些指標(biāo)必須借助于一定的評估方法來確定。（3）會(huì)計(jì)報(bào)告。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告不能滿足可持續(xù)發(fā)展對會(huì)計(jì)信息的要求。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，補(bǔ)充和完善一系列的指標(biāo)體系。新的招標(biāo)體系是在原有的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)環(huán)境保護(hù)和治理以及資源利用等方面的內(nèi)容。根據(jù)需要，也可以單獨(dú)編制有關(guān)生態(tài)環(huán)境和資源方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，并向政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾公布。（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在社會(huì)問題和環(huán)境問題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)社會(huì)道義的責(zé)任，自覺監(jiān)督企業(yè)的行為，防止環(huán)境污染和生態(tài)惡化。
三、我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的客觀必然性。
（一）我國經(jīng)濟(jì)體制的改革、市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，必然要求企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。建立良好的、有秩序的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，必須以企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立與實(shí)踐作為其保障措施之一。作為市場主體的企業(yè)應(yīng)該既講經(jīng)濟(jì)效益，又講社會(huì)效益。講求社會(huì)效益，必須依靠建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)以反映企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足。所以，正在建立并完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，為培育我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也必將為市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，提供相應(yīng)的保障。
（二）建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)發(fā)展、改革的需要，又是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的要求。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國尚屬超前性事物，對它的研究有助于推動(dòng)我國會(huì)計(jì)理論的深入研究和會(huì)計(jì)改革的深化。雖然會(huì)計(jì)也要履行其社會(huì)職能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)。但是要真正滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理及有關(guān)方面的需要，諸如企業(yè)人力資源的開發(fā)、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)貢獻(xiàn)等，必須借助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為補(bǔ)充。可見，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的邏輯拓展，特別是在我國目前情況下，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已勢在必行。
（三）建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的要求。由于國家之間經(jīng)濟(jì)交往的增多，增強(qiáng)了不同國家會(huì)計(jì)趨向協(xié)調(diào)的要求。中國要走向世界，世界要了解中國，中國就要建立自己的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。
因此，在我國，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)存在著一定的客觀必然性。它反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式以及價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的重大變革；改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中只重利潤的觀念，有助于企業(yè)與社會(huì)環(huán)境的協(xié)調(diào)；它的產(chǎn)生和發(fā)展擴(kuò)大了報(bào)表和信息的使用范圍，為會(huì)計(jì)理論的深化提供了廣闊前景。
（作者單位：南華大學(xué)工商管理系、湖南輕工業(yè)?？茖W(xué)校）
