上海會(huì)計(jì)2001.11
論網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示
丁玲
Internet的迅速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)形成了前所未有的挑戰(zhàn)，人們?cè)絹?lái)越感受到利用Internet來(lái)報(bào)告、使用、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性。1995年美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的電子數(shù)據(jù)收集。分析與檢查系統(tǒng)（EDGAR系統(tǒng)）提交通用財(cái)務(wù)報(bào)告。如今，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的組織下，一種全新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）已問(wèn)世，它引起了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的報(bào)告。使用和分析的革命性變化。
一、XBRL的發(fā)展背景
1．HTML語(yǔ)言的運(yùn)用。20世紀(jì)90年代初，美國(guó)已開(kāi)始研究用于計(jì)算機(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，但是網(wǎng)上通用的標(biāo)準(zhǔn)程序腳本是HTML（超文體鏈接語(yǔ)言）。的確，HTML能描述網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容的外形，如大小、形狀和顏色等，但它有一個(gè)關(guān)鍵的缺陷就是無(wú)法描述網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容本身。也就是說(shuō)，HTML能定義文本的類型，卻無(wú)法表明標(biāo)有利潤(rùn)、價(jià)格等參數(shù)所表示的含義。另外，使用HTML雖然有利于網(wǎng)上搜索，但無(wú)法打印出財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，人們不得不用 Adobe Acrobat格式來(lái)打印，但Acrobat卻無(wú)法用搜索引擎搜索到，其結(jié)果只能是兩種格式同時(shí)使用?？梢?jiàn)，盡管HTML仍是目前網(wǎng)上的通用語(yǔ)言，但用于財(cái)務(wù)報(bào)告有一定局限性。
2．XML的運(yùn)用。與此同時(shí)，美國(guó)一位名叫 John Bosak的工程師與其他兩名軟件工程師合作開(kāi)發(fā)了一種語(yǔ)言用于互聯(lián)網(wǎng)，他們把它叫做XML（擴(kuò)展報(bào)告語(yǔ)言）。1998年4月華盛頓州塔特馬某會(huì)計(jì)公司一位名叫 Chares Hoffman的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了XML在網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告方面的作用。XML提供了一個(gè)更明確的財(cái)務(wù)報(bào)告腳本，它不僅能確認(rèn)每一條數(shù)據(jù)，還能告訴計(jì)算機(jī)如何處理相關(guān)信息、如何鏈接。因此，Hoffman把XML用于各類財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)程序。同時(shí)，Hoffman的行動(dòng)還獲得了AICPA的高科技特別工作小組主席 Wayne Harding的支持。在他的鼓勵(lì)下， Hoffman對(duì)這一項(xiàng)目進(jìn)行了進(jìn)一步研究。
3．XBRL的形成。1998年10月，Wayne將Hofman的研究報(bào)告提交給AICPA。正是看到了這一領(lǐng)域的巨大潛力，AICPA決定正式資助這一項(xiàng)目。1999年1月，包括“五大”會(huì)計(jì)公司、Oracle等軟件公司及專業(yè)委員會(huì)在內(nèi)的12個(gè)合作伙伴在一起成立了XFRML籌備委員會(huì)，致力于在XML的基礎(chǔ)上建立一種更有效的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)語(yǔ)言。最初人們把這一耗費(fèi)巨資的成果叫做XFRML（擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言），直到2000年6月正式命名為 XBRL（Extensible Business Reporting Language），同時(shí)委員會(huì)改名為 XMRL委員會(huì)，成員也擴(kuò)展到30多家。
二、XBRL的定義和優(yōu)越性
XBRL是一種遵照現(xiàn)有的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），基于XML技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建立起來(lái)的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。它主要用于收集、公布和分析財(cái)務(wù)報(bào)表信息、組織有關(guān)文件以及分析其他商業(yè)信息。XBRL的出現(xiàn)，無(wú)論是公司本身還是投資者或分析家都能從中受益。
毋庸置疑，XBRL顯示了其強(qiáng)大的功能和作用。由于大部分公司事先就建成了會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)軟件，因此只要原有的公司會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)中集成XBRL這一模塊，它就會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)換成人們所需要的財(cái)務(wù)信息。而且不管這些信息是數(shù)字還是文字，都很容易利用網(wǎng)上的瀏覽器搜索到。各個(gè)公司無(wú)論規(guī)模大小和組織形式不同，都可以利用XBRL很快地處理其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告。另外，由于各數(shù)據(jù)在最初就被規(guī)格化，而不必再次進(jìn)行格式轉(zhuǎn)化，則大大減少了處理和計(jì)算財(cái)務(wù)信息的成本。因此，如果能夠采用這一語(yǔ)言，那么公司的財(cái)務(wù)信息流程將大大簡(jiǎn)化，而其在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)信息也會(huì)變得又快又簡(jiǎn)單。使用XBRL后的財(cái)務(wù)信息鏈如下表所示：
具體說(shuō)來(lái)，XBRL的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．快速準(zhǔn)確的搜索能力。采用XBRL格式的所有數(shù)據(jù)都已注上標(biāo)記并被連接在一起，這大大節(jié)省了計(jì)算機(jī)的搜索工作。比如，當(dāng)人們?nèi)ゾW(wǎng)上查找某公司財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中有關(guān)固定資產(chǎn)的信息時(shí)，如果不采用XBRL，即使用最好的搜索引擎，所得到的結(jié)果是，在許多該公司站點(diǎn)上都有相關(guān)信息。面對(duì)眾多的信息，人們卻會(huì)不知所措，究竟哪個(gè)才是所需的信息，不得不一個(gè)個(gè)打開(kāi)文件去查找，直到找到為止。但采用XBRL格式的數(shù)據(jù)就不同，搜索引擎能很快找到相關(guān)信息。也就是說(shuō)，能很快找到報(bào)表及附注中的固定資產(chǎn)信息。另外，如果想把該公司的這一數(shù)據(jù)與其他公司比較，只要修改一下搜索的條件，被搜索到的信息能很快以表格
的形式輸出，以供進(jìn)一步分析。
2．良好的動(dòng)態(tài)分析功能。XBRL還具有良好的分析功能。當(dāng)搜索引擎找到所需的信息時(shí)，它能進(jìn)一步追蹤下去找到數(shù)據(jù)的最初來(lái)源及其他與該信息有關(guān)的資料。正是這種動(dòng)態(tài)分析功能，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的可下載、可移植、可分析和可追蹤性。
3．無(wú)需重復(fù)錄入功能。由于財(cái)務(wù)信息的特殊性，往往要求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能一次性錄入，以減少數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。采用了XBRL格式的財(cái)務(wù)信息后，當(dāng)人們有不同用途時(shí)，就不必再重新錄入數(shù)據(jù)，直接可以根據(jù)需要生成各類文件。這樣不僅節(jié)約了成本，減少了數(shù)據(jù)錄入的錯(cuò)誤，還大大提高了投資者及財(cái)務(wù)分析員的分析能力。
4．簡(jiǎn)化工作程序功能。使用XBRL后還能大大簡(jiǎn)化信息披露的工作程序，消除各種繁雜的手工操作。如打印報(bào)表、用HTML格式在公司網(wǎng)址上披露財(cái)務(wù)信息、向EDGAR系統(tǒng)傳輸要求的文件、保留貸款申請(qǐng)書及其他文件等過(guò)程中的一些手工操作都將大大簡(jiǎn)化。這樣公司將大大減少準(zhǔn)備和分發(fā)財(cái)務(wù)信息的費(fèi)用，同時(shí)也提高了投資者和分析家的效率。
三、XBRL的展望
目前，XBRL在美國(guó)尚處于推廣階段，其程序也只適用于工業(yè)企業(yè)，并且有關(guān)程序都可以從網(wǎng)上免費(fèi)下載。但XBRL委員會(huì)正在不斷努力中。下一步他們將針對(duì)其他行業(yè)如軟件業(yè)、媒體娛樂(lè)業(yè)及金融服務(wù)業(yè)等進(jìn)行研究。同時(shí)，他們還把目光對(duì)準(zhǔn)了準(zhǔn)則、稅收及相關(guān)文件，并打算把XBRL用于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的平衡計(jì)分卡體系，而不局限于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)告。許多國(guó)家和地區(qū)（如澳大利亞、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、臺(tái)灣省等）都已加入了XBRL計(jì)劃，還有一些國(guó)家也對(duì)此表示出濃厚的興趣?？梢灶A(yù)見(jiàn)，XBRL將會(huì)有廣闊的市場(chǎng)和發(fā)展前景。
四、對(duì)我國(guó)的啟示
在我國(guó)，強(qiáng)制要求上市公司披露網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的工作才剛剛起步。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求所有上市公司在互聯(lián)網(wǎng)上公開(kāi)披露其1999年的財(cái)務(wù)報(bào)告。但據(jù)國(guó)內(nèi)有關(guān)人員的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露存在不少問(wèn)題：許多公司報(bào)告中缺乏必要的鏈接；在瀏覽報(bào)表時(shí)易發(fā)生不便查看有關(guān)報(bào)表附注的情況；不能靈活地鏈接到相關(guān)站點(diǎn)；還有的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需下載后方可打開(kāi)閱讀。可見(jiàn)我們的網(wǎng)上報(bào)告披露在技術(shù)上還有待改進(jìn)。
但是，無(wú)論是上市公司還是投資者，都有進(jìn)一步完善網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)表披露的要求。從信息供給者來(lái)看，中國(guó)企業(yè)需要進(jìn)一步完善利用Internet提供信息的技術(shù)，以此吸引更多的投資，并拓展業(yè)務(wù)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)。從信息需求者來(lái)看，廣大利益相關(guān)者（包括投資者、潛在投資者、債權(quán)人、債務(wù)人等）也需要更及時(shí)地、更快捷地獲取企業(yè)信息來(lái)支持其決策。可見(jiàn)，我國(guó)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露的市場(chǎng)潛力很大。由于我國(guó)在這方面的工作正處于起步階段，利用XBRL委員會(huì)的研究成果，可以使我國(guó)少走不少?gòu)澛?，大大?jié)約成本，達(dá)到一種“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”。
（作者單位：杭州電子工業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)分院）
