【摘要】 西部上市公司是我國(guó)西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的排頭兵，在國(guó)家加大西部開發(fā)力度的大的社會(huì)背景下，西部上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題倍受人們關(guān)注。西部上市公司的會(huì)計(jì)信息披露存在哪些問(wèn)題？其產(chǎn)生原因是什么？應(yīng)該采取哪些對(duì)策？本文就這些問(wèn)題進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】 西部上市公司；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；對(duì)策
真實(shí)性、完整性、及時(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)情況與這一要求存在較大差距。2005和2006年，國(guó)家財(cái)政部開展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，結(jié)果顯示：企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在會(huì)計(jì)違法違規(guī)問(wèn)題，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。西部上市公司由于其地理位置，特別是在國(guó)家加大西部開發(fā)力度的大背景下，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量倍受人們的關(guān)注。根據(jù)筆者對(duì)西部上市公司的調(diào)查和分析,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在明顯問(wèn)題的公司所占比例較大，比如截止2007年8月,四川的62家上市公司中,約有13家公司因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題被處罰，約占21%； 2005年度滬市上市公司受處罰的21家公司中，有6家是西部上市公司。根據(jù)溫家寶總理 “加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真”的指示精神，本文就近幾年西部上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，探究其產(chǎn)生的原因和解決的對(duì)策。
一、西部上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的主要問(wèn)題
?。ㄒ唬┡兜臅?huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性
上市公司披露的信息必須準(zhǔn)確、真實(shí)，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。但西部有些公司或?yàn)榱斯竟善鄙鲜行枰?，或?yàn)榱擞绊懝善钡氖袃r(jià)，或?yàn)榱斯竟芾碚叩臉I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，或?yàn)榱私?jīng)營(yíng)管理上的特殊目的等，往往弄虛作假，披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。如西部上市公司天歌科技2002年中期報(bào)告未按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈合并報(bào)表暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)）第1條和第2條的規(guī)定，將持有98.62%股權(quán)的荊州天歌納入2002年中期合并報(bào)表范圍，導(dǎo)致2002年中期報(bào)告少計(jì)虧損860.88萬(wàn)元；同時(shí)，天歌科技公開披露的該公司的1.57億元的委托理財(cái)事項(xiàng)，經(jīng)查實(shí)并未實(shí)際履行，由此構(gòu)成虛假陳述而被中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰（證監(jiān)罰字[2005]14號(hào)）。重慶實(shí)業(yè)因在2000年、2001年、2002年和2003年的年度報(bào)告中披露虛假財(cái)務(wù)信息，4年所披露的凈利潤(rùn)中含有虛假凈利潤(rùn)約5 362萬(wàn)元。（證監(jiān)罰字[2005]39號(hào)）。
?。ǘ?huì)計(jì)信息披露的時(shí)間不及時(shí)
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：發(fā)生可能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響，而投資人尚未得知的重大事件時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)重大事件的報(bào)告提交證券交易所和證監(jiān)會(huì)，并向社會(huì)公布說(shuō)明事件的實(shí)情。但是，西部不少上市公司卻不能按時(shí)披露相關(guān)信息。比如: 2003年6月、9月、12月，天科股份以技術(shù)轉(zhuǎn)讓名義分別將收取關(guān)聯(lián)公司自貢通達(dá)機(jī)器制造有限公司的250萬(wàn)元、250萬(wàn)元、300萬(wàn)元計(jì)入主營(yíng)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年利潤(rùn)，天科股份未將上述交易作為關(guān)聯(lián)交易按規(guī)定及時(shí)披露，也未作為關(guān)聯(lián)交易在2003年年報(bào)和2004年中報(bào)中披露。（證監(jiān)罰字[2005]14號(hào)）；重慶實(shí)業(yè)從2001年11月至2004年4月，先后為德隆控制或利用的6家公司從事貸款或開具承兌匯票行為，以全額存單質(zhì)押的方式予以擔(dān)保，累計(jì)擔(dān)保合同43筆，累計(jì)擔(dān)保金額109 947萬(wàn)元。重慶實(shí)業(yè)沒有及時(shí)對(duì)上述擔(dān)保行為及時(shí)公告，也未在2001年、2002年、2003年年度報(bào)告中披露。（證監(jiān)罰字[2005]39號(hào)）
?。ㄈ?huì)計(jì)信息的內(nèi)容不完整
會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不完整主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注上。一些西部上市公司出于某種目的，或故意隱瞞會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目，或重大事項(xiàng)故意不在報(bào)表附表中作說(shuō)明或披露。如四川天科股份2003年10月至2004年8月期間，第二、三大股東及實(shí)際第四大股東通過(guò)其控制的幾家關(guān)聯(lián)公司以合作經(jīng)營(yíng)和借款、受讓委托理財(cái)項(xiàng)目、受托采購(gòu)等名義，先后從天科股份及其控股子公司四川天科投資有限公司獲取資金，至2004年11月25日未歸還余額為
7 159.6萬(wàn)元。有關(guān)交易天科股份未按規(guī)定作為重大關(guān)聯(lián)交易予以及時(shí)披露，也未作為關(guān)聯(lián)交易在2003年年報(bào)和2004年中報(bào)中披露（證監(jiān)罰字[2007]12號(hào)）。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下會(huì)產(chǎn)生一系列消極后果：誤導(dǎo)投資者，加大了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，從而打擊投資者的信心，影響股市的健康發(fā)展；導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效、財(cái)務(wù)管理失控、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混亂；助長(zhǎng)內(nèi)幕交易、行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的蔓延；造成國(guó)家稅收的流失、影響國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施。
二、西部上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)為獲取利益造假
1. 為“圈錢”而設(shè)法將股票上市。有些西部企業(yè)把股票上市作為單純的集資手段，為達(dá)到公司上市的資格要求，爭(zhēng)取上市額度，公司往往會(huì)對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行“包裝”，在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上大做手腳，在招股說(shuō)明書中極力美化企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、修改財(cái)務(wù)報(bào)表、虛報(bào)資產(chǎn)、以求符合發(fā)行上市的股本規(guī)模和盈利標(biāo)準(zhǔn)。比如東方鍋爐，在上市之前通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而虛增凈利潤(rùn)1.23億元；紅光實(shí)業(yè)在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5 400萬(wàn)元，而經(jīng)查實(shí)際上是虧損1.03億元。2. 為謀取暴利而配合莊家操縱股價(jià)。在股市上,一些所謂的莊家為了操縱股價(jià),利用資金優(yōu)勢(shì)和各種關(guān)系, 拉攏上市公司管理層制造內(nèi)幕交易, 沒有利好就假造利好，以此抬高股價(jià)，賺取股票差價(jià)，獲得超額利潤(rùn)。而一些上市公司的主管為了一己利益而喪失原則，采取各種違規(guī)手段，如虛報(bào)利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)、修改財(cái)務(wù)報(bào)表等，以此散布虛假會(huì)計(jì)信息,傳播各種假消息。
3. 為避免退市而造假。我國(guó)證券市場(chǎng)已建立上市公司的退出機(jī)制，上市公司若連續(xù)三年虧損或每股凈資產(chǎn)為負(fù)值的將從二級(jí)市場(chǎng)摘牌。一些西部上市公司為了不被摘牌，在公司業(yè)績(jī)差時(shí)，采用虛增利潤(rùn)、少報(bào)虧損等方法，假造會(huì)計(jì)信息，謊報(bào)業(yè)績(jī)。主要手段之一就是大搞關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到報(bào)表扭虧的目的。于是股市上就出現(xiàn)了一種怪現(xiàn)象： 一些ST公司在退市之前的最后期限會(huì)及時(shí)地推出盈利報(bào)表而力挽狂瀾。如西部上市公司ST東碳公司2005、2006年度每股收益分別為-0.32、-0.42元，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況沒有實(shí)質(zhì)性改變情況下，2007年7月26日 突然公告：經(jīng)本公司財(cái)務(wù)部門初步測(cè)算，預(yù)計(jì)本公司2007年上半年度實(shí)現(xiàn)盈利，利潤(rùn)區(qū)間為1 300-1 600萬(wàn)元，業(yè)績(jī)預(yù)盈的主要原因是2007年上半年公司確認(rèn)債務(wù)豁免收益2 894萬(wàn)元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入資本公積，而按新準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。顯然，東碳公司2007年上半年度實(shí)現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的改善所至，而是利用了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
?。ǘ┫嚓P(guān)法規(guī)制度的局限性
我國(guó)雖然近幾年已頒布了《公司法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，2006年又出臺(tái)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些法律法規(guī)都對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容作了規(guī)定。但具體操作有一定難度，具體應(yīng)用過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。如各種減值準(zhǔn)備金的提取規(guī)定成了有些公司“聚寶盆”、“調(diào)節(jié)器”；關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)、重大事項(xiàng)的認(rèn)定及操作都難于把握等。很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果在很大程度上都取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德。
（三）社會(huì)監(jiān)督不力
1. 社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。在2005年、2006年財(cái)政部對(duì)全國(guó)600家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查中，發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，存在審計(jì)程序不到位甚至故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的情況；如甘肅合盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所未到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)取證，在未實(shí)施必要審計(jì)程序的情況下，出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；青海華翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制混亂，偽造注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名、蓋章，違規(guī)出具審計(jì)報(bào)告。
2. 證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督不嚴(yán)，處罰力度不夠，處罰不及時(shí)。雖然近幾年證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)加大了對(duì)上市公司的監(jiān)督檢查及對(duì)責(zé)任者的處罰力度,但從效果來(lái)看,還未起到對(duì)會(huì)計(jì)造假者的震懾作用；同時(shí),對(duì)查出的問(wèn)題處罰不及時(shí),從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到處罰問(wèn)題的時(shí)間間隔太長(zhǎng),當(dāng)處罰決定公布執(zhí)行時(shí),效果已大打折扣。
3. 政府各部門對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理缺乏協(xié)調(diào)和配合。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，在管理上各自為政，功能上相互交叉，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)和配合，不能形成會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的合力。
?。ㄋ模﹥?nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制不健全
1.企業(yè)內(nèi)部沒有建立一套完整的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部牽制等內(nèi)部管理制度，有的雖然建立了制度，但在實(shí)際工作中未得到執(zhí)行，使制度形同虛設(shè)。
2.單位內(nèi)部監(jiān)督缺乏機(jī)制保證?，F(xiàn)行管理體制下，會(huì)計(jì)缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員時(shí)時(shí)受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位和條件，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)人員素質(zhì)差
1. 有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不熟悉國(guó)家政策、法規(guī)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，或是不自覺地違反國(guó)家政策、法規(guī)，或是不能按規(guī)定進(jìn)行正常的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；
2. 有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德淪喪，喪失原則，處處聽命于領(lǐng)導(dǎo)，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息，甚至串通作假。西部上市公司的許多重大造假事件，如銀廣夏、東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)等，都與會(huì)計(jì)的重大過(guò)失或串通舞弊有關(guān)。
三、提高西部上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
(一) 加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，營(yíng)造良好的法律環(huán)境
1. 認(rèn)真貫徹實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度，對(duì)故意提供虛假會(huì)計(jì)信息等違法行為的處罰措施進(jìn)一步細(xì)化、量化、增強(qiáng)法律法規(guī)的可操作性。
2. 進(jìn)一步建立和完善因會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)信息失真造成損失的民事索賠制度，并進(jìn)一步加大處罰力度。
3. 在上市公司實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露的信用等級(jí)考核制度，每年考核并公布一次，并將企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)、升職等與信用等級(jí)掛勾，實(shí)行一票否決制。
(二) 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督管理
1. 建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。逐步建立財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等職能部門密切配合，齊抓共管的會(huì)計(jì)執(zhí)法隊(duì)伍。
2. 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。一方面，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我約束能力和全員管理與服務(wù)水平。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督并加大處罰力度。應(yīng)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平。
3. 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。定期組織開展以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況檢查，促進(jìn)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
?。ㄈ?qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)
1. 上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，真正做到從事后發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的內(nèi)部控制向事前預(yù)防為主的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變。
2. 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，重視并及時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
3. 強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。要求財(cái)會(huì)部門嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，從嚴(yán)格記賬、算賬、報(bào)賬和計(jì)量、計(jì)價(jià)、定額等基礎(chǔ)工作抓起，加強(qiáng)收入、支出、成本費(fèi)用的管理，杜絕或防止會(huì)計(jì)工作中的舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
1. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。大力開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育和職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人和廣大會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)。
2. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，增長(zhǎng)才干。
3. 建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。單位領(lǐng)導(dǎo)要支持會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則的行為，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和遵守職業(yè)紀(jì)律的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行廣泛宣傳、表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，以弘揚(yáng)正氣，樹立新風(fēng)；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行職業(yè)紀(jì)律情況的監(jiān)督、檢查、對(duì)嚴(yán)重違反職業(yè)紀(jì)律的會(huì)計(jì)人員，取消其繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的資格。
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