【摘要】金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則和企業(yè)會計準則已頒布實施，對商業(yè)銀行的財務(wù)管理意味著又一次新的革命。財務(wù)理念的根本轉(zhuǎn)變使得財務(wù)管理的深度、廣度迅速拓展，管理會計成為重要的財務(wù)管理工具。
由于企業(yè)間競爭越來越激烈，注重發(fā)展的銀行在企業(yè)價值鏈管理上致力于優(yōu)化、創(chuàng)新。其中經(jīng)營出色、業(yè)績優(yōu)良的銀行的收獲之一是財務(wù)管理系統(tǒng)高效地發(fā)揮了價值管理的核心作用。那么，在會計準則國際趨同、財務(wù)規(guī)則重新頒布、人民幣業(yè)務(wù)對外資銀行全面開放的大背景下，商業(yè)銀行的財務(wù)管理將面臨怎樣的變化和挑戰(zhàn)呢？值得思考。
一、財務(wù)管理步入新時代
?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準則已然出臺
2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，包括1項基本準則和38項具體準則，同年10月30日，又發(fā)布了《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》，并自2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行新準則體系。這標志著我國初步建成與國際財務(wù)報告準則趨同的會計準則體系。新準則發(fā)布后，除了小企業(yè)仍然執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》外，其他企業(yè)都將逐步執(zhí)行新企業(yè)會計準則。
?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)財務(wù)規(guī)則正式實施
2006年12月7日，財政部以42號部長令發(fā)布了《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》，規(guī)定自2007年1月1日起執(zhí)行，屆時，1993年發(fā)布的《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》廢止。
?。ㄈ蕜t與規(guī)則的博弈
1.會計與財務(wù)不再涇渭分明。會計準則不僅包括會計處理原則，同時也有大量的財務(wù)處理規(guī)則。如：收入準則就是收入確認計量的依據(jù)。資產(chǎn)減值準則則對計提減值準備的范圍、方法進行明確。而財務(wù)規(guī)則中對于成本費用的列支不再采取一一枚舉的方法，而是原則性地作出規(guī)定。
2.贈人以魚不如授人以漁。無論是準則還是規(guī)則，通篇更多的是原則性的規(guī)定，把判斷的權(quán)力交給了財務(wù)人員。財政部會計司在《企業(yè)會計準則解釋》中說：準則不可能窮盡現(xiàn)實中的一切經(jīng)濟事項，當出現(xiàn)準則中沒有的現(xiàn)成答案時，就需要根據(jù)基本準則的規(guī)定進行判斷。對于財務(wù)規(guī)則更是貫徹了這一理念。
3.九龍治水——多方監(jiān)管下的商業(yè)銀行財務(wù)管理?！兑?guī)則》第四條規(guī)定：各級人民政府財政部門依法指導、管理和監(jiān)督本級金融企業(yè)的財務(wù)管理工作。第五十九條規(guī)定：財政部門應(yīng)當建立健全金融企業(yè)財務(wù)評價制度，對金融企業(yè)資本充足狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、盈利狀況和社會貢獻等進行評價。評價結(jié)果作為制定有關(guān)金融企業(yè)財務(wù)管理政策和考核有關(guān)金融企業(yè)的依據(jù)。對商業(yè)銀行而言，除了銀監(jiān)會、人民銀行和國家稅務(wù)部門以外，財政部門和審計機關(guān)也是重要的財務(wù)管理和監(jiān)督力量。
二、近期股市為什么這么火——財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變
從2006年下半年起，國內(nèi)A股市場開始發(fā)力，單邊上揚，到現(xiàn)在仍然異?；鸨?，一路突破4000點（上證指數(shù)）關(guān)口，而且沒有止步的跡象。究其原因，與上市公司業(yè)績大幅改善密切相關(guān)，而上市公司業(yè)績的改善，與新會計準則和財務(wù)規(guī)則的實行不無關(guān)系。用業(yè)內(nèi)人士的話說：準則的實施，倒逼出來上市公司利用會計制度隱藏的資產(chǎn)增值利潤。
?。ㄒ唬氖杖胭M用觀到資產(chǎn)負債觀
收入費用觀強調(diào)以利潤表為中心。它的特點是：
——把收入費用要素重要性置于重要地位，關(guān)注收益與費用直接配比以及配比的結(jié)果。
——會計計量以歷史成本為基礎(chǔ)。
——收益（虧損）=當期收入-當期費用
——收益的局限性：部分收益；已實現(xiàn)的收益；對未實現(xiàn)損益不確認；財務(wù)報告僅報告本期實現(xiàn)的收益。
資產(chǎn)負債觀強調(diào)以資產(chǎn)負債表為中心。它的特點是：
——把資產(chǎn)負債要素的重要性居于首位，關(guān)注資產(chǎn)負債的價值變動。
——會計計量以公允價值為基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段適當引入公允價值，使用尚有一些限制條件。
——收益（虧損）=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)
——收益的全面性：既包含實現(xiàn)收益，又包含未實現(xiàn)收益；確認未實現(xiàn)收益及損失；財務(wù)報告報告全面收益。
新準則實現(xiàn)了由過去的收入費用觀到今后的資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變。
（二）資本約束資產(chǎn)
《巴塞爾新資本協(xié)議》對商業(yè)銀行的資本充足率作了要求。中國銀監(jiān)會2005年發(fā)布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》和《商業(yè)銀行核心監(jiān)管指標》中全面貫徹了資本約束資產(chǎn)的理念。在《規(guī)則》中再次明確了相關(guān)指標比率要求：商業(yè)銀行要建立資本補充機制，保持業(yè)務(wù)規(guī)模與資本規(guī)模相適應(yīng)。資本充足率不得低于8%，核心資本充足率不得低于4%。
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全面收益包括當期經(jīng)營活動收益和與經(jīng)營活動無關(guān)的、資產(chǎn)負債價值變動的利得和損失，即收益=營業(yè)利潤+（投資收益+營業(yè)外收支凈額+公允價值變動損益+會計政策、差錯影響+外幣報表折算+其他）。在當期的財務(wù)收益中，正常經(jīng)營活動收益僅是收益的一部分，市場價值變動損益今后將是影響收益的重要因素。
（四）盈余管理
盈余管理是個舶來詞，是指管理人員通過對會計政策的選擇以實現(xiàn)某些特定目標的手段。假定管理人員可在一系列的會計政策中自行選擇，很自然他們會選擇那些使自身效用或公司市場價值最大化的會計政策。新企業(yè)會計準則提供了更多的可選會計政策。如對折舊方法的選擇，新規(guī)則取消了原有的限制。再如職工薪酬準則和股份支付準則，對辭退職工的經(jīng)濟補償、管理層股權(quán)激勵等諸多問題提供了思路和處理辦法。
（五）財務(wù)風險管理貫穿始終
采用公允價值，我國市場體系的逐步完善為其提供了條件。但同時，以市場價值為基礎(chǔ)計價，市場的波動將直接反映到企業(yè)的收益變動之中，企業(yè)與市場的關(guān)聯(lián)度將進一步提高。因此，無論在巴塞爾協(xié)議，還是監(jiān)管部門的系列制度規(guī)定中，風險管理的出鏡率奇高。在《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》中，將財務(wù)風險單列一章進行規(guī)范。
（六）公允價值是什么
在企業(yè)會計準則中，公允價值頻頻出現(xiàn)，作為新增加的會計計量屬性之一，公允價值的內(nèi)涵何在？《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》第五十條給出了定義：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。通俗地講，公允價值就是在活躍交易市場中資產(chǎn)和負債的市價。特別強調(diào)債券、股票、房地產(chǎn)、土地、外匯、期貨等資產(chǎn)的計量以市價為基礎(chǔ)計價。
?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)價值在于變現(xiàn)能力
在成熟的市場經(jīng)濟中，由于交易的普遍存在，理財觀念有一個根本性的革命是更為看重資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。在基本準則中，會計要素的計量屬性增加為5個：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。資產(chǎn)、負債在核算計量中，區(qū)別不同的情況，采用不同的計價模式。如：重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等；現(xiàn)值則通常用于非流動資產(chǎn)何以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值等；而公允價值則主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計量等。主要是由公開報價的股票、債券和權(quán)證。為了做實資產(chǎn)價值，由原來計提8項減值，擴大到對企業(yè)所有資產(chǎn)項目計提減值準備。同時為了防止濫用減值準備準則，規(guī)定減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。
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新通則取消了原來制度中的一些比例限制。如：取消了職工福利費按職工工資額14%比例預提的做法，改為據(jù)實列支。取消了招待費、宣傳費、廣告費的比例列支做法。將主動權(quán)交還給了企業(yè)，并不意味著企業(yè)可以隨心所欲，因為股東-投資者需要增加盈利，而雇員-管理層和職工需要良好的福利待遇，由企業(yè)在股東和雇員之間求得平衡。另外，準則和通則取消固定性限制，并不意味著稅務(wù)會計同樣取消限制。稅務(wù)會計和財務(wù)會計在一些會計處理上的差異將長期存在，這是兩者的目標導向不同所導致的。新準則和通則實施后，在財務(wù)核算和財務(wù)管理上，仍然要重點關(guān)注稅收法規(guī)的具體規(guī)定，詳細區(qū)分兩者的差別所帶來的影響。
