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長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的帳務(wù)處理及技巧

浦江供電局 樓玉紅



摘要:長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量中關(guān)于成本法及權(quán)益法兩種核算方法的轉(zhuǎn)換,過程比較復(fù)雜,是我們學(xué)習(xí)以及實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)也是重點(diǎn)。該文結(jié)合實(shí)例將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的四種情況逐一予以說明,并探討了處理技巧。

關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法;轉(zhuǎn)換;賬務(wù)處理;技巧



財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)──長(zhǎng)期股權(quán)投資》,對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類,將原來《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──投資》中的內(nèi)容,細(xì)分為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)──長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)──金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)──長(zhǎng)期股權(quán)投資》涉及諸多新的控制權(quán)市場(chǎng)問題,也是一個(gè)涉及面極廣、技術(shù)性極強(qiáng)的問題。而其中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算尤其是后續(xù)計(jì)量中兩種核算方法的轉(zhuǎn)換,過程比較復(fù)雜,是我們學(xué)習(xí)以及實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)也是重點(diǎn)。同時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的正確核算,直接影響著合并報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。電力企業(yè)的股權(quán)投資行為比較普遍,但其核算往往不甚精確。筆者結(jié)合學(xué)習(xí)及實(shí)務(wù)中的體會(huì)及領(lǐng)悟的技巧,著重就長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理進(jìn)行分析與探討。



一、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的兩種核算方法及適用范圍



長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)所持有股份占被投資企業(yè)股份總額比例高低,或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)影響力大小程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分,分為控制(第一種)、共同控制(第二種)、重大影響(第三種)和無控制、無共同控制且無重大影響(第四種)等四種類型。其中第一種與第四種情況下采用成本法進(jìn)行核算,第二種及第三種情況下采用權(quán)益法進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中持股比例并非是決定長(zhǎng)期股權(quán)投資目的和采用相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn),在判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則。



新舊準(zhǔn)則關(guān)于成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍,其區(qū)別如下表:



成本法
權(quán)益法

舊準(zhǔn)則
新準(zhǔn)則
舊準(zhǔn)則
新準(zhǔn)則

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資
1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資




二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的帳務(wù)處理



長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,因各方面情況的變化,如由于減少投資或追加投資等各種原因,致使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的影響程度發(fā)生變化時(shí),應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍(如上表),重新判斷新的影響程度下原來的核算方法是否仍然適用。這樣就可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。具體情況及帳務(wù)處理如下:



(一)原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制。在這種情況下,帳務(wù)處理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。



賬務(wù)處理思路:這種情況下,應(yīng)追溯調(diào)整,調(diào)整留存收益和資本公積。具體應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。



所謂追溯調(diào)整,是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。由此可見,當(dāng)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí),其賬務(wù)處理十分復(fù)雜,而且不容易理解,現(xiàn)根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定,舉例說明其會(huì)計(jì)核算如下。



例一:甲公司于2006年2月取得乙公司10%股權(quán),成本為600萬元,取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,甲公司對(duì)其采用成本法核算。



2007年4月10日,甲公司又以1200萬元的價(jià)格取得乙公司12%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照乙公司章程,甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對(duì)乙公司10%股權(quán)后至新增投資日,乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。(甲公司按凈利的10%提取盈余公積)。



轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下:



1、先對(duì)新取得的投資按支付對(duì)價(jià)確認(rèn)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200萬

貸:銀行存款 1200萬



2、再對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整,分三步:



(1)比較原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額(設(shè)為A)與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(設(shè)為B):

若A>B,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

若A
本例中,A=600萬,B=5600*10%=560萬,A>B,不調(diào)整。



(2)比較新增投資的成本(設(shè)為A)與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(設(shè)為B):

若A>B,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

若A
本例中,A=1200萬,B=8000*12%=960萬,A >B,不予調(diào)整。

此處應(yīng)注意:(1)和(2)中比較的差額,兩次投資形成的差額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益或損益的金額。



(3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積──其他資本公積”。



本例中,原取得投資后至新取得投資的交易日之間,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)=8000-5600=2400萬,相對(duì)于原持股比例的部分=2400*10%=240萬。其中屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=600*10%=60萬,該部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額=240-60=180萬,該部分在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積──其他資本公積”。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 240萬

貸:盈余公積 6萬(60*10%)

利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn) 54萬(60-6)

資本公積──其他資本公積 180萬



如上所見,當(dāng)追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí),其賬務(wù)處理比較復(fù)雜??偨Y(jié)起來其實(shí)就四個(gè)字:追溯調(diào)整。此處的追溯調(diào)整不但要調(diào)整留存收益,而且要調(diào)整資本公積。處理時(shí)記住兩大步(1、2),三小步((1)、(2)、(3)),兩微步(①、②)。



(二)因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制。在這種情況下,帳務(wù)處理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。



賬務(wù)處理思路:這種情況下,首先按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,再對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)注意,追溯調(diào)整時(shí)只調(diào)整留存收益,不調(diào)整資本公積。



例二:2007年1月1日,甲公司以3200萬元取得Y公司60%股權(quán),當(dāng)日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制權(quán),甲公司對(duì)其采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。

Ⅰ、07年Y公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元,未分派現(xiàn)金股利。

Ⅱ、08年Y公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元,未分派現(xiàn)金股利。雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。

Ⅲ、09年1月3日,甲公司出售Y公司30%股權(quán),取得出售價(jià)款2600萬元,款項(xiàng)收入銀行存款戶,當(dāng)日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外,Y公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)。

出售該部分股權(quán)后,甲公司不能再對(duì)Y公司實(shí)施控制,但能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?,因此甲公司將?duì)Y公司的股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。



轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下:

1、首先按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

借:銀行存款 2600萬

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600萬

投資收益 1000萬



2、再對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整,分兩步:



(1)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本(設(shè)為A)與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(設(shè)為B),

若A>B,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

若A
本例中,A=3200/2=1600萬元,B=5000*30%=1500萬元,A>B,不調(diào)整。



(2)對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按照剩余持股比例的部分,①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位所有者權(quán)益的變動(dòng)應(yīng)享有的份額,在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積──其他資本公積”。這部分是指被投資單位發(fā)生的直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的事項(xiàng),通常有如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等事項(xiàng)。③除上述①②以外,剩余的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不作處理。



本例中,①原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=8000-5000=3000萬元,相對(duì)于剩余持股比例部分=3000*30%=900萬元,其中屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=(800+1200)*30%=600萬元,該部分一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。②因除所實(shí)現(xiàn)凈損益外,Y公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng),即Y公司所有者權(quán)益除實(shí)現(xiàn)凈損益外沒有其他變動(dòng),故調(diào)整資本公積為0。③剩余的公允價(jià)值變動(dòng)即900-600=300萬元不作處理。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 600萬

貸:盈余公積 60萬(600*10%)

利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn) 540萬(600-60)

這種情況下其處理總結(jié)起來也是就四個(gè)字:追溯調(diào)整。但此處的追溯調(diào)整只要調(diào)整留存收益,不要調(diào)整資本公積(被投資單位發(fā)生直接計(jì)入資本公積的事項(xiàng)除外)。處理時(shí)記住兩大步(1、2),兩小步((1)、(2)、),三微步(①、②、③)。



(三)因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資。在這種情況下,帳務(wù)處理由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。



賬務(wù)處理思路:這種情況下,首先應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。在此基礎(chǔ)上,加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。



例三:2007年1月1日,甲公司以1500萬元取得C公司30%股權(quán),當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響,甲公司對(duì)其采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。

07年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元,未分派現(xiàn)金股利。雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。

08年1月1日,甲公司又以1800萬元銀行存款取得C公司30%股權(quán),當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元。取得該部分股權(quán)后,甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制,因此甲公司將對(duì)C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。

注:07年末,在權(quán)益法下,C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬,甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ──C公司(損益調(diào)整) 1000*30%=300萬

貸:投資收益 300萬



轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下:



1、首先按購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資──C公司 1800萬

貸:銀行存款 1800萬



2、再對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。此處的調(diào)整即為:沖銷原權(quán)益法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資曾做的調(diào)整數(shù)。

借:盈余公積 300*10%=30萬

利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn) 300-30=270萬

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ---C公司 300萬

這種情況下,追溯調(diào)整即為將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額還原為最初成本。



(四)因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下,帳務(wù)處理由權(quán)益法改為成本法。



賬務(wù)處理思路:這種情況下,不進(jìn)行追溯調(diào)整,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。



例四:甲公司持有D公司30%的表決權(quán)股份,因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,采用權(quán)益法核算。07年10月,甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售,出售以后,無法再對(duì)D公司施加重大影響,且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng),公允價(jià)值無法可靠確定,出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí),該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬元,其中投資成本2600萬元,損益調(diào)整為600萬元,出售取得價(jià)款1800萬元。

出售時(shí)賬務(wù)處理如下:

借;銀行存款 1800萬

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ──D公司(成本) 2600*50%=1300萬

──D公司(損益調(diào)整)600*50%=300

投資收益 200萬

明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ──D公司 1600萬

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 ──D公司(成本)1300萬

──D公司(損益調(diào)整)300萬

此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值余額=1600萬,即為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按成本法核算的有關(guān)規(guī)定處理。



三、結(jié)論



綜上所述,長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換四種情況的賬務(wù)處理中,除了第四種情況,即因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而由權(quán)益法改為成本法下,不用追溯調(diào)整,其余三種情況都應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。但追溯調(diào)整的具體處理不盡相同,應(yīng)注意其相同點(diǎn)及區(qū)別之處。



隨著投資市場(chǎng)的日益完善,投資理念的日益增強(qiáng),企業(yè)掛股比例的變動(dòng)日趨經(jīng)常性,電力企業(yè)亦不例外,因此實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的重要性不言而喻。當(dāng)然,實(shí)務(wù)中企業(yè)投資涉及的問題可能更復(fù)雜更繁瑣,但只要準(zhǔn)確把握其處理原則及思路,并學(xué)會(huì)舉一反三,融會(huì)貫通,就能將復(fù)雜的問題簡(jiǎn)單化。



參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007:93.

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