紹興電力局 莫曉明
目前，電力企業(yè)會計核算與稅法稅前扣除的原則、目的并不相同，這就使得應納稅所得額與會計利潤在概念上有了本質(zhì)上的差異，也就決定了會計實務與納稅處理的分離成為必然。
電力體制改革將電力企業(yè)推向了市場，因此充分掌握企業(yè)會計制度、具體準則與稅法的差異，從而規(guī)范業(yè)務處理，履行納稅義務，減少納稅風險，達到合理籌劃與依法納稅的完美結(jié)合，已成為電力企業(yè)財務管理的重要一環(huán)。筆者在比較了電力企業(yè)會計制度與稅法差異的基礎(chǔ)上，選擇了電力企業(yè)在實際業(yè)務處理中具有普遍性的幾個涉稅問題，進行了調(diào)研與分析，現(xiàn)提出來與同行共同探討。
一、固定資產(chǎn)及其折舊
1、 稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。而電力企業(yè)對購置的辦公家器具（如會議桌、調(diào)度臺等）以及像照相機等單位價值在2000元以上的，習慣上都作為低值易耗品處理。因此，外部機構(gòu)在稽查過程中經(jīng)常對此提出異議，并不認同電力企業(yè)的賬務處理，要求電力企業(yè)將它作為資本性支出進行重新調(diào)整，不得抵扣進項稅并須補繳增值稅，然后再按固定資產(chǎn)標準計提折舊，調(diào)整該年度應納稅所得額并補繳所得稅，還要接受相應的罰款。
2、前些年浙江省所有的電力企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的年限均按照《華東電網(wǎng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》標準執(zhí)行，如變電輔助用房屋，建筑物折舊年限為20年，生產(chǎn)經(jīng)營用房折舊年限為30年。而稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物為20年，（2）火車、輪船、機器、機械設(shè)備和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，（3）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。雖然稅法規(guī)定的折舊年限只是最低年限，但從企業(yè)本身的利益及可持續(xù)發(fā)展來看，按照目前稅法規(guī)定的最低折舊年限執(zhí)行更有利于企業(yè)。而且，這二者時間上的差異直接影響年度應納所得稅額，作為時間性差異應在年度申報所得稅時進行納稅調(diào)整或作為遞延稅款處理。而電力企業(yè)基本上沒有采用納稅調(diào)整的方式，因為電力企業(yè)固定資產(chǎn)較大，較難整理出稅法規(guī)定與《華東電網(wǎng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》在折舊年限上不同的那部分固定資產(chǎn)；即使能整理出來，其工作量也非常大。所以在稅務部門默認的情況下，電力企業(yè)也就無須進行納稅調(diào)整，但這一問題始終未得到徹底解決。筆者認為，這一問題若要得到解決，電力企業(yè)必須重新制定固定資產(chǎn)目錄，原則上應與稅法規(guī)定相一致。
3、國稅發(fā)（2003）70號文第二條（關(guān)于取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理）規(guī)定：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第3條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關(guān)備案。取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅‘兩法’合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。” 而《華東電網(wǎng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》規(guī)定，大部分作為固定資產(chǎn)的電力設(shè)備與房屋、建筑物等的凈殘值為0，其余部分的凈殘值率為3%，凈殘值率均小于國稅發(fā)（2003）70號文的規(guī)定。雖然2003年底部屬企業(yè)已統(tǒng)一按稅法規(guī)定調(diào)整了殘值率（統(tǒng)一調(diào)整為5%），但各縣（市）供電局仍按《華東電網(wǎng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》的規(guī)定執(zhí)行。如果嚴格按稅法的這一規(guī)定執(zhí)行，各縣（市）供電局目前計提的固定資產(chǎn)折舊額則大于稅法規(guī)定的折舊額，這就需要電力企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時對多計提的那部分固定資產(chǎn)折舊進行納稅調(diào)整。
以上三種情況均為稅法與《華東電網(wǎng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》的不一致之處。而浙江省大部分電力企業(yè)是執(zhí)行《華東電網(wǎng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》的，這就導致了在接受外部監(jiān)督機構(gòu)檢查時，經(jīng)常被要求補稅及罰款。對于上述第2、3種情況，國稅部門雖然有所了解，但還未達到完全了解或關(guān)注的程度。如果按稅法規(guī)定執(zhí)行，并且追朔到以前年度的話，那么對電力企業(yè)的經(jīng)營勢必帶來較大的負面影響。因此，筆者認為，國電公司（或華東電網(wǎng)）應與國家稅務總局進行磋商，要求國稅部門考慮到電力行業(yè)的特殊性，同意或默認（稅務部門備案）電力系統(tǒng)按《華東電網(wǎng)電力企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》標準執(zhí)行。如果磋商未果，建議華東電網(wǎng)應及時采取措施，統(tǒng)一按稅法有關(guān)規(guī)定的標準執(zhí)行。所幸的是2003年年報時，這個問題已得到部分解決，浙江省電力公司根據(jù)稅法規(guī)定，重新修訂了固定資產(chǎn)目錄，要求浙江省電力公司統(tǒng)一核算單位按新修訂的目錄執(zhí)行。浙江省電力公司新修訂的目錄除用電計量設(shè)備外，折舊年限基本符合稅法規(guī)定的最低年限要求，作為固定資產(chǎn)管理的電力設(shè)備與房屋、建筑物等的凈殘值率全部為5%，與國稅發(fā)（2003）70號文的規(guī)定完全一致。
4、跨年度完工的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（即上年度按規(guī)定已達到了預定可使用狀態(tài)下且暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，本年度完成財務竣工決算后在建工程余額轉(zhuǎn)資產(chǎn)）計提折舊時，按照會計制度的規(guī)定，補提以前年度折舊應通過“以前年度損溢調(diào)整及應交稅金”科目等進行調(diào)整。但根據(jù)財稅字（1996）079號文規(guī)定，“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。”電力企業(yè)發(fā)生此種情況是非常普遍的，如果此部分折舊額不能補提，或者能補提但不能在稅前列支的話，那么電力企業(yè)的損失將是巨大的。因此筆者建議，是否可以作變相操作，不補提上年度的固定資產(chǎn)折舊額，而把需要補提的部分折舊額遞延到以后年度中去。這里只存在在同一張固定資產(chǎn)卡片中有兩個折舊時間而已?；蛘呤峭ㄟ^國網(wǎng)公司向國家稅務總局反映此類情況，共同協(xié)商解決此類問題。
5、稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上的應視為固定資產(chǎn)改良支出。電力企業(yè)由于固定資產(chǎn)投資額度較大，有些固定資產(chǎn)的使用年限已較長，但由于當時入賬的固定資產(chǎn)原值較小，因此，目前在修理這些原值較小的固定資產(chǎn)時，修理費用較小但已超過了原值的20%，如較早作為固定資產(chǎn)入賬的房屋等建筑物，其修理費支出基本上會超過資產(chǎn)原值的20%。但有些電力企業(yè)認為此修理費用金額較小，不會引起外部監(jiān)督機構(gòu)的注意而沒有作為固定資產(chǎn)改良支出，而是作為經(jīng)營性支出。筆者認為，此類情況財務部門應引起足夠的重視，必須正確區(qū)分經(jīng)營性支出與資本性支出，特別是目前和今后相當長的一段時間里，在外部監(jiān)督機構(gòu)已非常關(guān)注電力企業(yè)的情況下，我們沒有必要為了那么小的一點利益而給企業(yè)與個人帶來不必要的麻煩。
二、技術(shù)開發(fā)費支出
稅法規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，可以據(jù)實扣除。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%及以上，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。增長未達到10%及以上的，不得抵扣。贏利企業(yè)按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣。超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行抵扣辦法。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)研究開發(fā)費用，直接計入當期損益。
最近幾年電力系統(tǒng)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用在逐年增加。據(jù)統(tǒng)計，浙江省電力公司在2000年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費達4623萬元，2001年11961萬元，2002年15166萬元。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，最近幾年省電力公司發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費增長幅度均超過了上年實際發(fā)生額的10%及以上，且省電力公司近幾年均為贏利企業(yè)，符合相關(guān)稅法政策的規(guī)定，應允許按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的50%直接抵扣當年應納稅所得額。但目前省電力公司列支的技術(shù)開發(fā)費只是按照會計制度規(guī)定在執(zhí)行，沒有享受到稅收的優(yōu)惠政策。當然，這里面有種種因素，本人認為主要問題在于：
稅法規(guī)定，贏利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費稅前扣除的審批程序為：
1、 納稅人進行技術(shù)開發(fā)須先立項，并編制技術(shù)項目開發(fā)計劃和技術(shù)開發(fā)費預算。
2、 技術(shù)開發(fā)項目立項后，納稅人要及時向所在地主管稅務機關(guān)提出享受按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、技術(shù)開發(fā)費預算及有關(guān)資料，國稅機關(guān)審核無誤后，下達審核確認書。
3、 年度終了后一個月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報經(jīng)稅務機關(guān)審核確認的技術(shù)開發(fā)計劃，當年和上年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費及增長比例，按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣的應納稅所得額等情況，報經(jīng)所在地主管稅務機關(guān)審查核準后執(zhí)行。
納稅人未取得所在地主管稅務機關(guān)審核確認書，年度終了后未在規(guī)定期限報所在地主管稅務機關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，不實行此辦法，但可以據(jù)實扣除。納稅人不能提供有關(guān)資料的，主管稅務機關(guān)不予受理。
這幾年來省電力公司技術(shù)開發(fā)立項審批權(quán)限在公司本部科技信息處，各地市電力局上報年度準備立項的科技項目，經(jīng)省公司科技信息處平衡審批后發(fā)文，各地市局以此作為科技項目的立項依據(jù)。而稅務部門則認為科技項目的立項應經(jīng)科委批復才屬有效，而省電力公司的科技項目只是在內(nèi)部批復立項，缺乏享受稅收優(yōu)惠政策的基本條件，況且省電力公司的某些科技項目高科技含量是否高，還未得到權(quán)威部門的認可；有些可能是技改項目，僅僅是因為費用列支問題而勉強歸集為科技項目。為此，筆者建議省電力公司及其有關(guān)部門應與省科委及其有關(guān)部門進行協(xié)商，取得省科委或其有關(guān)部門對科技項目立項的正式批復，以便財務部門能及時從國稅部門取得相關(guān)的優(yōu)惠政策，提高電力企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅
財政部、國家稅務總局于1999年頒布了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財稅字（1999）290號），該辦法規(guī)定，從1999年起，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
對電力企業(yè)來講，投資國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅應注意以下幾點：
1、財政撥款購置的設(shè)備不享受抵免，對既有財政撥款，又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購置的設(shè)備，應按比例分攤。
2、享受抵免的設(shè)備僅指設(shè)備購置發(fā)票的金額，不包括與設(shè)備有關(guān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等項目。購置設(shè)備的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。對于設(shè)備已經(jīng)到達企業(yè)尚未取得發(fā)票的，不得享受抵免。
3、享受抵免的設(shè)備按規(guī)定提取的折舊，仍可以在計算企業(yè)所得稅前扣除。
4、稅務機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓時不繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
5、當同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時，在同一抵免年度內(nèi)，對以前年度分年度購置的設(shè)備應分別計算抵免額，即“先購置設(shè)備先抵免，后購置設(shè)備后抵免”。
投資抵免企業(yè)所得稅的操作流程如下：
投資抵免企業(yè)所得稅的會計處理：
《企業(yè)會計制度》第107條規(guī)定，投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應補交的所得稅，均作為永久性差異處理。企業(yè)應當按照享受抵免后的應納稅所得稅額借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，實際繳納時，借記“應交稅金—應交所得稅”，貸記“銀行存款”科目。
筆者認為，投資抵免企業(yè)所得稅的會計處理與稅收政策規(guī)定是一致的。但這一稅收政策的出臺對電力企業(yè)來講絕對是一個利好政策。由于種種原因，省電力公司到目前為止還沒能很好地利用此項稅收優(yōu)惠政策。近幾年省電力公司每年對電網(wǎng)建設(shè)投資幾十億元。據(jù)了解，從2003年到2010年期間，省電力公司的電網(wǎng)規(guī)劃投資將達到768億元，平均每年96億元。從以前的工程項目的財務決算中經(jīng)過初步統(tǒng)計，設(shè)備投資占工程總投資比例一般在50%以上，而且采購與安裝的設(shè)備大部分是國產(chǎn)設(shè)備。如果我們能很好地利用此項稅收優(yōu)惠政策，將會給省電力公司帶來非常巨大的經(jīng)濟效益。
四、保險費、保險基金和統(tǒng)籌基金
會計制度規(guī)定，企業(yè)繳納的保險費計入當期損益。企業(yè)繳納的保險基金和統(tǒng)籌基金按照繳納對象的不同分別在營業(yè)費用、管理費用和應付福利費中列支。
稅法規(guī)定，企業(yè)向保險公司支付的財產(chǎn)保險費以及財產(chǎn)運輸保險費用準于在稅前據(jù)實扣除。保險公司給予企業(yè)的損失賠款和無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。
根據(jù)國稅發(fā)（2003）45號文《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)的全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準為全體雇員補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。且規(guī)定“本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。”
目前，省電力公司系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)在成本中列支的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)保險等社會保障性開支是允許在稅前扣除的，同時在會計處理上是符合會計制度規(guī)定的。而前幾年省電力公司實行的補充養(yǎng)老保險（年金）,一般采用按當年工資總額的5%進成本（根據(jù)浙政（1997）15號文規(guī)定），然后在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，其余的在工資總額或應付福利費中列支。對于2002年開始執(zhí)行的補充醫(yī)療保險，系統(tǒng)內(nèi)是按當年工資總額的4%進成本，然后在所得稅申報時視各分公司應付福利費是藍字還是紅字，如果該分公司應付福利費經(jīng)調(diào)整后當年底是籃字的，則此部分進成本的額度可進行所得稅納稅調(diào)整；如果是紅字，則不進行納稅調(diào)整。
根據(jù)國稅發(fā)（2003）45號文規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，只要是按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的，則可在稅前扣除。目前省電力公司系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險（年金）辦法是符合國家有關(guān)規(guī)定的。由浙江省電力公司社保中心集中管理補充養(yǎng)老保險資金的企業(yè)，其按工資總額5%在成本中列支部分可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)實行的補充醫(yī)療保險，按國發(fā)（1998）44號文規(guī)定，“企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本”。但按財政部、勞動保障部財社（2002）18號文的規(guī)定，“企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批”。筆者認為，會計處理上應該執(zhí)行財社（2002）18號文規(guī)定，而在稅務處理上則應符合省級稅務部門的具體規(guī)定。
五、接受捐贈
會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。
在2002年底以前，稅法規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應納稅所得額。在企業(yè)出售該資產(chǎn)或清算時，按規(guī)定計算后計入應納稅所得額。對納稅人接受貨幣捐贈的處理，稅法沒有作明確規(guī)定。但2003年4月24日國家稅務總局發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的第二條規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)須在接受捐贈當期并入應納稅所得，依法計算繳納所得稅。金額較大的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。同時規(guī)定“企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額?！?br />
這幾年來，省電力公司下屬的各分公司及子公司接受貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的捐贈均較為普遍，如各地的三電資金、電力企業(yè)的代施工項目、農(nóng)電體制改革中農(nóng)村集體資產(chǎn)無償移交等。前些年電力企業(yè)接受三電資金用于電網(wǎng)改造的，由于當時稅法上未明確規(guī)定接受貨幣捐贈需要繳納企業(yè)所得稅，因此各地電力企業(yè)在收到三電資金時直接進入了資本公積，而未并入當期應納稅所得，這一處理在當時并不違反稅法的規(guī)定。但有些電力企業(yè)在收到三電資金時掛應付款項，而一直未給予處理的，目前就存在較大問題。因為國稅發(fā)（2003）45號文明確規(guī)定，企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)應并入應納稅所得，所以此部分三電資金在進企業(yè)資本公積的同時必須繳納企業(yè)所得稅。前幾年電力企業(yè)代施工的項目，施工前電力企業(yè)與對方企業(yè)有協(xié)議或合同，且在協(xié)議或合同中有條款規(guī)定，建完后資產(chǎn)將無償移交給電力企業(yè)的，則可以采用兩種辦法：1、此部分移交的資產(chǎn)不提折舊，但按照會計制度規(guī)定，對企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)均需要計提折舊，這顯然與稅法有不一致之處，因此電力企業(yè)基本不用此辦法。2、此部分移交的資產(chǎn)計提折舊，但在當年度申報企業(yè)所得稅時將這部分資產(chǎn)全額進行所得稅納稅調(diào)整。這樣處理既符合會計制度又符合稅法的有關(guān)規(guī)定。對于農(nóng)電體制改革中無償移交的農(nóng)村集體資產(chǎn)（或即將涉及到的農(nóng)電總站資產(chǎn)），如果按照目前稅法中的有關(guān)規(guī)定，從嚴格意義上來說，也應該繳納企業(yè)所得稅。但筆者認為，農(nóng)電集體資產(chǎn)（或農(nóng)電總站資產(chǎn)）無償移交是國務院關(guān)于農(nóng)村電力體制改革的一項部署，屬于政府行為；況且電力企業(yè)取得的這部分農(nóng)電集體資產(chǎn)不是無償取得的，而是以降低農(nóng)村電價為代價，是有償取得的。如果要將這部分無償移交的農(nóng)電集體資產(chǎn)并入企業(yè)應納稅所得額的話，勢必會影響整個農(nóng)電體制改革的進展，同時也會影響電力企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，筆者建議，國網(wǎng)公司應積極地與國務院和國家稅務總局的相關(guān)部門進行溝通，爭取相關(guān)政策，使農(nóng)電集體資產(chǎn)和農(nóng)電總站資產(chǎn)無償移交給電力企業(yè)時免繳企業(yè)所得稅。
六、借款費用
會計制度規(guī)定，借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用（手續(xù)費等），以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能資本化的借款費用，計入財務費用。
稅法規(guī)定，借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要而承擔的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括長期、短期借款的利息、與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷、安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷，與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的差額。納稅人建造購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購建無形資產(chǎn)以及籌辦期間發(fā)生的利息支出不允許扣除。
會計制度與稅法規(guī)定對借款費用的處理主要存在以下四方面的差異：
1、 生產(chǎn)、經(jīng)營性借款費用列支標準不同。稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合稅法對利息水平限制條件（不高于金融機構(gòu)同期同類借款利息水平）的，可以在稅前扣除；而會計制度沒有利息列支的限定條件。
2、 購置固定資產(chǎn)的借款費用資本化時間不同。會計制度規(guī)定，屬于發(fā)生與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定予以資本化，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能資本化的借款費用，計入財務費用；而稅法規(guī)定，納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后（實際交付使用，不論是否辦理竣工手續(xù)）發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期稅前扣除。顯然，會計制度規(guī)定的“達到預定可使用狀態(tài)”和稅法規(guī)定的“交付使用”存在著時間性差異。
3、 購建固定資產(chǎn)的借款費用資本化的金額不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)金額較小的發(fā)行費用、輔助費用直接計入當期財務費用；固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期財務費用；而稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)購建過程中發(fā)生的費用都應資本化，不允許在稅前扣除。
4、 稅法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。為對外投資而借入資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除；而會計制度對此未作規(guī)定。
目前，省電力公司為建造購置固定資產(chǎn)的專門借款金額較大、工程項目較多。如果嚴格地按照會計制度和稅收規(guī)定來做的話，那么計算分攤借款利息的工作量將是非常巨大的。因此，前些年省電力公司并未統(tǒng)一規(guī)定下屬各分公司有關(guān)專門借款費用計算及分攤，各分公司只是根據(jù)省公司下列的利息金額先掛專項應付款，然后根據(jù)工程完工程度，分次分攤進工程成本，如果分攤的金額大于省電力公司下列的貸款利息費用，就少進一點工程成本；如果分攤的金額大于省公司下列的貸款利息費用，就將此差額進財務費用。最后，在做工程的財務竣工決算時，按該工程的開工報告的日期與投產(chǎn)通知書的日期，計算該工程的貸款利息資本化的金額。上述的計算與分攤方法存在不少問題。為此，省電力公司為規(guī)范全公司借款費用資本化金額的計算與分攤，根據(jù)《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況，下發(fā)了 《關(guān)于借款費用資本化金額確定方法的通知》[浙電財（2003）571號文]，在一定程度上起到了規(guī)范的作用。但如果嚴格按會計制度與稅法的規(guī)定來衡量，仍存在一些不足。1、專門借款利息資本化開始日期的確定。按照規(guī)定，對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價和溢價的攤銷和匯兌差額，只有在同時符合三個條件時才能開始資本化（①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始）。而省電力公司的規(guī)定并不很清楚，因此也就有可能產(chǎn)生一些工程項目可能只滿足允許利息資本化的一至二個條件。2、針對某個工程項目累計支出加權(quán)平均數(shù)可能大于貸款資金的到位數(shù)，這樣就有可能會出現(xiàn)所計算的利息的資本化金額超過當期實際發(fā)生的利息金額的情況。
