財政部于2006年2月頒布了新的具體會計準則——《建造合同》，自2007年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行。
一、建造合同的定義及分類
建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同，成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
二、新《建造合同》的主要變化
（一）核算內(nèi)容有所不同
新準則取消了原準則中的第二條“在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用”的規(guī)定。
（二）在合同分立方面增加了追加資產(chǎn)建造的有關(guān)處理
新準則第六條規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：
（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。
（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
（三）合同收入計量的內(nèi)容有所不同
新準則取消了原準則第八條關(guān)于合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量之規(guī)定。
（四）合同成本的內(nèi)容有所不同
新準則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。這一規(guī)定意味著對于可以資本化的的借款利息可以計入合同成本。而原準則第十條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用，即借款利息不能計入合同成本。
（五）增加了收入費用確認的相關(guān)規(guī)定
新準則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用，即采用完工百分比法確認與建造合同有關(guān)的收入和費用。
（六）簡化了信息披露的內(nèi)容
新準則第二十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：
（1）各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法。
（2）各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）。
（3）各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。
（4）當期預(yù)計損失的原因和金額。
與原準則相比，取消了“當期確認的合同收入和合同費用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款”兩項內(nèi)容。
三、執(zhí)行新《建造合同》應(yīng)做的各項基礎(chǔ)工作
（一）加強對建造合同的管理
首先，施工企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范、完善的合同臺賬，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，保證建造合同的有序執(zhí)行，并正確執(zhí)行合同的合并和分立，以加強對建造合同的規(guī)范核算和管理。其次，施工部門應(yīng)加強對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設(shè)計、非可控因素等原因造成的工程造價的變化，應(yīng)及時取得發(fā)包單位的簽認，并及時傳遞給財務(wù)部門，以便及時、準確地確認合同收入和合同費用，真實反映施工企業(yè)的經(jīng)營情況。
（二）提高對成本的預(yù)測與控制能力
施工企業(yè)應(yīng)在實施建造合同的同時，將成本預(yù)算與成本控制有機地結(jié)合起來。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營目標，在對工程項目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進行認真分析、研究的基礎(chǔ)上制定科學的成本預(yù)算。制定成本預(yù)算，既有助于實行新會計準則——《建造合同》時能準確預(yù)計合同總預(yù)算成本，又可加強成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。
（三）做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作
首先，應(yīng)完善各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢和清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，完善工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額和各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于為完成合同實際發(fā)生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理的預(yù)計。應(yīng)當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限，不得以估計成本、預(yù)算成本代替實際成本。在做好以上各項工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)及時、合理地測定建造合同的完工進度，以便確認合同收入和費用。
四、執(zhí)行新《建造合同》對會計核算的變化及利潤的影響
（一）合同收入、費用確認的會計核算
新準則取消了原準則中的第二條 “在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用”的規(guī)定，即全部工程在資產(chǎn)負債表日，如建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)確定合理測定完工進度的方法，根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。由此，對于合同建設(shè)期較短（在一個會計年度內(nèi)）的施工企業(yè)，在建造合同的會計核算及財務(wù)信息方面會發(fā)生很大的改變，與原準則相比企業(yè)收入、利潤能及時確認，使財務(wù)信息更加及時、準確，財務(wù)信息的使用者能及時獲悉更準確的財務(wù)數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)經(jīng)營者進行正確決策。
（二）借款利息資本化的合同成本歸集
新準則改變原準則將借款利息全部計入財務(wù)費用的核算方法，在歸集合同成本時應(yīng)將符合資本化條件的借款利息按《借款費用》計入合同成本，可予資本化的的借款包括專門借款和一般借款，借款用于多個工程的還應(yīng)在多個工程中分攤資本化的借款利息。借款利息資本化影響企業(yè)的當期損益，如果借款利息資本化部分的合同成本未在當期結(jié)轉(zhuǎn)，也就是按原準則計入財務(wù)費用的借款利息，因執(zhí)行新準則計入合同成本而未結(jié)轉(zhuǎn)的部分，將比原準則提前確認了利潤，導(dǎo)致所得稅的提前交納。
（三）首次執(zhí)行新《建造合同》的核算
首次執(zhí)行新《建造合同》的，在首次執(zhí)行日開始，按《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》、《會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，作為會計政策的變更按新準則進行核算，《建造合同》的會計核算不進行追溯調(diào)整。
五、施工企業(yè)實行《建造合同》新準則存在的問題
（一）提前納稅增加了資金壓力
本準則規(guī)定按完工進度確認合同收入與合同費用，雖然符合權(quán)責發(fā)生制的要求，更能準確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但比原準則“在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和費用”的規(guī)定，提前確認了收入和利潤，由此提前了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅時間；另外，由于合同成本包括符合資本化的借款利息，在一定程度上也使利潤比原準則得到提前確認，提前了所得稅的納稅時間。但由于目前市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀,工程款收入往往滯后于工程完工進度，因此企業(yè)需要墊付大量的資金用于納稅，從而增加了企業(yè)的資金成本，進而可能造成企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)的緊張局面。
（二）大大增加了核算的工作量
由于取消了原準則中的第二條“在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用”的規(guī)定，在工程數(shù)量大的施工企業(yè)，所有工程在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認合同收入和合同費用，這就大大增加了測定工程完工進度等基礎(chǔ)工作和會計核算的工作量。
（三）建造合同的不確定性相當大
由于有些建筑工程項目價值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價的變化；此外，合同實際成本受市價的影響也較大，難以準確預(yù)計，影響了完工進度的計算。建造合同的不確定性可能造成在不同會計期間確認的利潤不均衡，同時影響到稅金。
（四）企業(yè)不規(guī)范核算借款費用，成為調(diào)節(jié)利潤的手段
企業(yè)核算借款費用的資本化金額，可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。對于借款利息，企業(yè)在會計核算中可能會按有利于企業(yè)的方法調(diào)整資本化金額，或在多個不同進度的工程中調(diào)整資本化金額，以致在按完工百分比法確認合同收入和合同費用時，達到調(diào)節(jié)利潤的目的。
電力多經(jīng)企業(yè)基本上是以電力安裝、電力施工為主的企業(yè)，電力安裝、電力施工工程在整個多種經(jīng)營產(chǎn)值中的比重很高，所以新《建造合同》準則的實施，要求電力多經(jīng)企業(yè)進一步加強建造合同的管理，提高成本的預(yù)測和控制能力，做好成本核算等基礎(chǔ)工作，加強稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)范會計核算，合理調(diào)度資金，不斷克服因?qū)嵤┬隆督ㄔ旌贤窚蕜t所面臨的問題。
