【摘要】本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問答、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的相關(guān)規(guī)定及煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，就我國(guó)煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，從多角度進(jìn)行探討。
煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用是我國(guó)境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從生產(chǎn)成本中提取，專項(xiàng)用于企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年5月21日聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法>和<關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定>的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍作了專門規(guī)定，筆者根據(jù)該行業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際處理方式，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問答及新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)這兩項(xiàng)資金的提取和使用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理做一探討。
一、現(xiàn)行煤炭企業(yè)兩項(xiàng)資金的一般會(huì)計(jì)處理
（一）兩項(xiàng)資金提取時(shí)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)按《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——提取維簡(jiǎn)費(fèi)用”科目（即：實(shí)際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足，則按提取的維簡(jiǎn)費(fèi)中噸煤2.50元井巷費(fèi)部分作為礦井建筑物資產(chǎn)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，將其余部分作為維簡(jiǎn)費(fèi)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡(jiǎn)費(fèi)”科目。如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊已提足，則提取的維簡(jiǎn)費(fèi)全數(shù)記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡(jiǎn)費(fèi)”科目。
企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用——提取安全費(fèi)用”科目（即：實(shí)際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付安全費(fèi)用”科目。
?。ǘ﹥身?xiàng)資金使用時(shí)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理大多數(shù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)仍按以前國(guó)家所發(fā)有關(guān)維簡(jiǎn)費(fèi)的規(guī)定和辦法執(zhí)行，即將維簡(jiǎn)費(fèi)的費(fèi)用性支出直接在計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)中核銷，將維簡(jiǎn)費(fèi)的資本性支出按固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值增加資產(chǎn)的同時(shí)，沖減維簡(jiǎn)費(fèi)并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在使用期間仍然按月計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本。
對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是按照2004年5月28日財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）>的通知》（以下簡(jiǎn)稱《解答四》）規(guī)定：煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。
二、目前兩項(xiàng)資金會(huì)計(jì)處理存在的問題
《通知》規(guī)定：煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)的使用范圍是①礦井(露天)開拓延深工程；②礦井(露天)技術(shù)改造；③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購(gòu)置；④礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動(dòng)范圍的搬遷賠償；⑦礦井新技術(shù)的推廣；⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。
煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用的使用范圍是①礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑧完善和改造礦井運(yùn)輸(提升)系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
由上述開支項(xiàng)目可以看出：維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的使用既有費(fèi)用性支出也有資本性支出。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩項(xiàng)資金無(wú)論從提取的途徑還是使用的范圍，其性質(zhì)基本相同，會(huì)計(jì)處理可比照進(jìn)行。但表現(xiàn)出的問題是：
?。ㄒ唬┌凑铡锻ㄖ返闹С龇秶?，維簡(jiǎn)費(fèi)可用于礦井固定資產(chǎn)更新、改造、零星購(gòu)置等，將這部分資本性支出比照安全費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按《解答四》規(guī)定可在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)提折舊費(fèi)用，由提取的維簡(jiǎn)費(fèi)一次核銷，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付維簡(jiǎn)費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。從煤炭企業(yè)實(shí)際情況來(lái)看，每年新增固定資產(chǎn)中都有一定比例是用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的，這部分資產(chǎn)若比照安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)同時(shí)增加的相同類資產(chǎn)因資金來(lái)源不同而折舊方法不一致，其賬面價(jià)值也不同的情況，不但給企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來(lái)不便，也不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正確計(jì)量各會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息的要求。
?。ǘ┤粲镁S簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)仍延用過(guò)去煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)處理的做法，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本沖減維簡(jiǎn)費(fèi)并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在以后使用期間仍然按月計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本，則導(dǎo)致一項(xiàng)支出兩次計(jì)入成本，資本公積成為從成本中提取，有背資本公積項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)意義。在執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，該項(xiàng)資本公積如何使用尚未明確。
（三）按《通知》規(guī)定，煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用要按標(biāo)準(zhǔn)提取，?？顚Ｓ茫瑢ｍ?xiàng)核算在負(fù)債類科目。當(dāng)企業(yè)使用結(jié)余時(shí)負(fù)債科目為貸方余額；當(dāng)企業(yè)使用透支時(shí)，負(fù)債科目為借方余額。
這種賬務(wù)處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤(rùn)創(chuàng)造條件。煤炭企業(yè)實(shí)際工作中，維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用與煤炭生產(chǎn)成本的一些日常開支項(xiàng)目很難加以區(qū)分，企業(yè)為了利潤(rùn)的需要會(huì)將應(yīng)在維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用列支的成本項(xiàng)目直接在日常成本中開支，使兩項(xiàng)資金結(jié)余在負(fù)債科目反映；相反，企業(yè)也會(huì)將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中的開支轉(zhuǎn)入維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用列支，甚至使維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的負(fù)債科目余額出現(xiàn)借方倒掛。二是不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。由于上述賬務(wù)處理勢(shì)必出現(xiàn)大量的負(fù)債體現(xiàn)在報(bào)表中，或者本應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用而在負(fù)債的借方掛賬，這樣會(huì)改變企業(yè)真實(shí)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等。三是給調(diào)解稅負(fù)創(chuàng)造條件。如果企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)較高，企業(yè)即可以通過(guò)將應(yīng)有維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用列支的費(fèi)用支出列入當(dāng)期成本費(fèi)用，從而達(dá)到減少納稅基數(shù)的目的。
三、如何理解《通知》和《解答四》規(guī)定，對(duì)煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會(huì)逐步推廣到所有公司。既然煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用是煤炭企業(yè)重要的成本支出項(xiàng)目，我們就應(yīng)遵循新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)質(zhì)，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)安全狀況和可持續(xù)發(fā)展水平的方式安排和管理兩項(xiàng)成本支出，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)可以按《通知》要求的方式進(jìn)行兩項(xiàng)資金的提取和使用，但在維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用中只列支費(fèi)用性支出，用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和安全的固定資產(chǎn)投入按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本，這樣既符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，也解決了使用維簡(jiǎn)費(fèi)前后會(huì)計(jì)處理的矛盾。
（二）對(duì)兩項(xiàng)資金的管理取消行政指令性的提取標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)實(shí)際狀況進(jìn)行正常的生產(chǎn)成本支出和資本性投入，自主進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)成本支出安排、計(jì)劃和控制。為便于成本管理，成本核算可按經(jīng)濟(jì)用途分類，企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，在“生產(chǎn)成本”項(xiàng)下增設(shè)“生產(chǎn)安全費(fèi)用”“維簡(jiǎn)費(fèi)用”等成本項(xiàng)目，進(jìn)行單獨(dú)歸集該項(xiàng)費(fèi)用性支出，以清晰體現(xiàn)該支出的耗費(fèi)水平。資本性支出按固定資產(chǎn)核算要求處理，不因其資產(chǎn)使用方向而改變價(jià)值計(jì)量的屬性，以此保證企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一致性和資產(chǎn)價(jià)值的公允性。
