
作者:[明桂英]
根據(jù)財政部制定頒發(fā)的《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《施工企業(yè)會計制度》,以及《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》的精神,建筑企業(yè)在財務(wù)管理方面變化很大。筆者擬就此作以下分析。
一、建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)制度改革是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求
1.市場經(jīng)濟要求企業(yè)公平競爭,而我國傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度在不同類型企業(yè)間有較大的差別。例如,在折舊年限上:國營企業(yè)的機器設(shè)備平均14年,外商企業(yè)的機器設(shè)備最短10年,電子設(shè)備、運輸車輛5年,股份制企業(yè)可以在國營企業(yè)基礎(chǔ)上加速30%,集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)比照國營企業(yè)執(zhí)行。折舊對固定資產(chǎn)的更新、對企業(yè)的利潤影響很大,而上述規(guī)定則明顯違背了市場經(jīng)濟公平競爭的原則。
2.市場經(jīng)濟要求企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人,而傳統(tǒng)的財務(wù)制度有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩,限制了企業(yè)自主權(quán)的發(fā)揮。經(jīng)濟體制改革后企業(yè)自主權(quán)雖然不斷擴大,但仍存在不少問題。例如,在資金管理上,資金占用劃分為:固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、專項資產(chǎn);在資金來源上劃分為:固定基金、流動基金、專項基金,并且規(guī)定資產(chǎn)不能相互流用,專項基金實行專戶存儲。這些都限制了企業(yè)理財?shù)姆e極性。
3.市場經(jīng)濟要求擴大開放,而我國傳統(tǒng)財務(wù)制度與國際慣例差距較大。我國傳統(tǒng)財務(wù)制度有許多地方與國際慣例不一致。例如,在成本核算上,國際上普遍采用的是“制造成本法”,我國采用“完全成本法”。在固定資產(chǎn)折舊方法上,國際上允許采用加速折舊法,我國大多實行的是直線折舊法。
4.市場經(jīng)濟要求保護投資者利益,我國傳統(tǒng)財務(wù)制度沒有體現(xiàn)資本保全原則。資本保全是會計工作的一個重要原則,而我國傳統(tǒng)財務(wù)制度中沒有體現(xiàn)資本保全原則。例如,傳統(tǒng)財務(wù)制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊要求沖減固定基金,投資者投入企業(yè)的基金,隨著折舊的提取而減少。這不能真實反映企業(yè)的資本金情況。
二、企業(yè)財務(wù)制度改革的主要內(nèi)容
1.改過去集中的直接管理為分層次管理。傳統(tǒng)財務(wù)會計制度都是由國家財政部與中國人民建設(shè)銀行總行頒發(fā),下面照章辦事。改革后,企業(yè)財務(wù)管理分為以下三個層次。
第一個層次:《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這是企業(yè)財務(wù)會計制度的基本法規(guī),是財務(wù)部門必須遵守的規(guī)范和準(zhǔn)繩。第二個層次:根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》制定的《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》,即所謂的行業(yè)財務(wù)制度。第三個層次:企業(yè)根據(jù)第一個層次和第二個層次的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點制定企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理辦法。也就是說,我國建筑施工行業(yè)將建立起:以《企業(yè)財務(wù)通則》為基本原則和統(tǒng)帥,以《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》為主體和基礎(chǔ),以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法為補充的合理、協(xié)調(diào)、科學(xué)、有序的建筑施工企業(yè)財務(wù)制度體系。
2.建立資本金制度。企業(yè)資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊的資金總額。設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金,并且達(dá)到國家規(guī)定的最低金額。根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定:從事生產(chǎn)經(jīng)營、流通批發(fā)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司的注冊資金最低金額為人民幣50萬元,從事商業(yè)零售的企業(yè)注冊資金最低金額為人民幣30萬元,從事科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司的注冊資金最低金額為人民幣10萬元,股份公司的注冊資金最低金額為人民幣1 000萬元,有外商投資的注冊資金最低金額為人民幣3 000萬元。
3.在資金管理上取消??顚S煤蛯魞π钪贫??!妒┕?、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》打破了固定資產(chǎn)、固定基金、流動資產(chǎn)、流動基金、專項資產(chǎn)、專用基金三段平衡關(guān)系。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系,將企業(yè)資金來源劃分為所有者權(quán)益和負(fù)債兩大類。這種分類的優(yōu)點是:①企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確;②有利于全面反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況;③有利于擴大企業(yè)的理財自主權(quán);④符合國際慣例。
4.改革固定資產(chǎn)折舊制度。主要是縮短了折舊年限,提高了折舊率,允許企業(yè)在國家規(guī)定的折舊年限內(nèi)確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)可以按照國家的規(guī)定選擇具體折舊辦法,同時取消了計提大修理的基金制度。
5.改革成本管理制度。成本管理制度的改革主要包括以下幾個方面:①改“全部成本法”為“制造成本法”;②建立壞賬準(zhǔn)備金制度;③調(diào)整了部分成本、費用開支項目。
6.建立新的企業(yè)財務(wù)指標(biāo)評價體系。為了政府部門、投資者、債權(quán)人和經(jīng)營者的需要,設(shè)計了能夠反映企業(yè)償債能力、經(jīng)營能力和獲利能力的指標(biāo)體系。
7.取消施工企業(yè)的特種基金管理制度。施工企業(yè)的特種基金包括:臨時設(shè)施包干基金,勞動保險基金,技術(shù)基金,施工機構(gòu)調(diào)遣費等。過去,特種基金是以施工預(yù)算中的直接費用或人工費用為基數(shù),按照規(guī)定的收費率向發(fā)包單位收取的?,F(xiàn)在,取消這項基金,將企業(yè)發(fā)生的臨時設(shè)施、勞動保險、技術(shù)裝備、施工機構(gòu)調(diào)遣的收入全部列作工程承包收入。發(fā)生支出時,勞動保險費列入管理費用,臨時設(shè)施列作其他資產(chǎn),按工程受益年限攤?cè)氤杀?;報廢清理的資產(chǎn)收入(支出)作為營業(yè)外收支;施工機構(gòu)調(diào)遣發(fā)生的費用列入成本。