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作業(yè)成本系統(tǒng)在商業(yè)銀行中的運(yùn)用

作者:[謝獲寶 王茜]

隨著各種金融機(jī)構(gòu)的興起和加入WTO后外資銀行的進(jìn)入,我國商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力。因此,商業(yè)銀行必須通過加強(qiáng)內(nèi)部管理來降低成本,提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。作業(yè)成本法(ABC法)是以作業(yè)為基礎(chǔ),通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。相比傳統(tǒng)成本分配方法,它能夠提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品(包括服務(wù))成本信息,為企業(yè)的管理決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供更相關(guān)的信息依據(jù)。


一、作業(yè)成本法的基本原理及步驟


它與傳統(tǒng)成本分配方法最大的區(qū)別在于,不是以產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用,而是著眼于費(fèi)用或資源的來源,把間接費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因(成本動(dòng)因)聯(lián)系起來,通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量,以作業(yè)量作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ),進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本。


根據(jù)其基本原理,以ABC法計(jì)算產(chǎn)品成本,一般可分為以下三個(gè)基本步驟:第一步,確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心,并按同質(zhì)作業(yè)建立作業(yè)成本庫,即確認(rèn)企業(yè)為制造或銷售產(chǎn)品或服務(wù)所要做的工作,也就是確認(rèn)耗用資源的作業(yè);第二步,以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫,即確認(rèn)每個(gè)作業(yè)成本庫消耗的資源;第三步,確認(rèn)成本動(dòng)因,將歸集在各個(gè)成本庫中的間接費(fèi)用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量比例的大小進(jìn)行分配,計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)作業(yè)成本,最終確定產(chǎn)品成本。


二、商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)的弊端


近年來,日益完善的政策消除了銀行間的不平等競爭,使商業(yè)銀行的存貸利差不斷縮小,銀行間的競爭日益激烈。當(dāng)價(jià)格成為現(xiàn)代商業(yè)銀行競爭的重要部分時(shí),各商業(yè)銀行都面臨著巨大的利潤壓力,他們?cè)陉P(guān)注金融創(chuàng)新和服務(wù)的同時(shí),不得不將注意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本上。顯然,在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)之下,商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本,因而由于往往只重視存款總額和貸款總額,而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長,成本上升,利潤下降的結(jié)局。


這種沒有考慮資源消耗,以存貸總額的大小來衡量業(yè)績的方法經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)果。另外,銀行為了保留客戶,通常會(huì)鼓勵(lì)客戶在賬戶中保持一定的余額,享受銀行的服務(wù),但實(shí)際上反而使銀行在這些賬戶或服務(wù)上發(fā)生損失。例如,一個(gè)保持穩(wěn)定余額10 000元的賬戶與10個(gè)每個(gè)余額為1 000元的賬戶的資金總額看起來是相等的,但是前者能比后者獲得更高的利潤。原因很簡單,因?yàn)槎邘淼氖杖胧窍嗤?,而10個(gè)賬戶的交易成本卻比1個(gè)賬戶大得多。


在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下,銀行還缺乏對(duì)客戶盈利性的分析,從而不能進(jìn)行有效的客戶管理。通過Robert B Sweeney 和James W Mays對(duì)First Tennessee National Corp.以定額存單(CDs)為對(duì)象的研究,表明銀行30%的客戶帶來了88%的利潤,40%的客戶帶來了19%的利潤,而30%的客戶使銀行損失了7%的利潤。使銀行發(fā)生損失的原因就在于90天期$500的存單,如果以1%的利率計(jì)算,一年可獲得$5的收入,但由于一年內(nèi)要重開4次賬戶,使得獲得的收入明顯小于4次交易過程發(fā)生的成本。從以上分析表明客戶對(duì)銀行的貢獻(xiàn)率是不同的,銀行不應(yīng)將服務(wù)或營銷分?jǐn)傇诿總€(gè)客戶身上,而應(yīng)充分關(guān)注重要客戶。


在ABC法下,通過對(duì)客戶或產(chǎn)品的分類,根據(jù)作業(yè)來確定特定產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息,銀行就可以得到更充分、準(zhǔn)確的客戶信息,消除或縮減那些不能盈利的產(chǎn)品或服務(wù),開發(fā)能為銀行帶來利潤的新品種。但是,即使許多商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到簡單成本分配法下的種種弊端,仍不愿采用ABC法,因?yàn)樗麄兒唵蔚卣J(rèn)為建立和保持ABC系統(tǒng)比簡單成本法需要更多的成本,然而事實(shí)正好相反,ABC法帶來的好處大大超過其需要付出的成本。


三、銀行運(yùn)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)


1.提高了成本控制能力。在ABC法下,能夠較準(zhǔn)確地分析成本發(fā)生的動(dòng)因,使得成本控制更有針對(duì)性。例如,如果一個(gè)部門成本過高,決定縮減10%的成本。在簡單成本法下,很難分析哪些是應(yīng)該被縮減的業(yè)務(wù)。但在ABC法下,可以很明確的知道各項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的成本,銀行很容易做出縮減盈利能力差的那部分業(yè)務(wù)的決策。


2.提高了評(píng)價(jià)客戶盈利水平的能力。間接費(fèi)用按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配會(huì)掩蓋重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異。通過確定作業(yè)成本,可以更好地了解幾者之間的差異,為客戶管理提供更充分的信息。例如,熟悉的客戶的財(cái)務(wù)狀況就可以加速信用分析的過程,所以保持老客戶關(guān)系比建立新客戶關(guān)系花費(fèi)的成本要少。ABC法促進(jìn)銀行發(fā)展?jié)撛诳蛻絷P(guān)系,更鼓勵(lì)銀行與能帶來高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關(guān)系。


3.提高了衡量產(chǎn)品或服務(wù)盈利性的能力。ABC法能夠較準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生的作業(yè)成本。利用這些成本信息,銀行可以確定哪些作業(yè)是必需而且能帶來價(jià)值。在設(shè)定一個(gè)盈利目標(biāo)后,根據(jù)作業(yè)及其成本,銀行可以確定足夠補(bǔ)償作業(yè)成本的產(chǎn)品價(jià)格,放棄那些成本超出市場價(jià)格或不能被市場接受的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本法下,產(chǎn)品的價(jià)格是受市場條件影響的,為了保持競爭優(yōu)勢(shì),銀行常常經(jīng)營那些不盈利的業(yè)務(wù)。而在ABC法下,這樣的錯(cuò)誤決策會(huì)被有效地避免。


4.提高了業(yè)績計(jì)量及評(píng)價(jià)的能力。ABC法的采用產(chǎn)生了大量有助于業(yè)績計(jì)量和考核的數(shù)據(jù)與信息,如作業(yè)成本信息可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或部門的責(zé)任履行情況。有些信息是非財(cái)務(wù)信息,如一些資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,有助于管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)估。此外,通過使用合適的成本動(dòng)因,能使得成本指標(biāo)更為準(zhǔn)確,以此為依據(jù)作出的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),使其可靠性更高。


四、如何在銀行建立作業(yè)成本系統(tǒng)


在商業(yè)銀行中運(yùn)用ABC法,就是把銀行看成是為滿足客戶需要形成的一系列前后有序的作業(yè)集合體;其基本原理就是金融服務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,并導(dǎo)致作業(yè)成本的發(fā)生。由于商業(yè)銀行金融服務(wù)品種繁多,業(yè)務(wù)繁雜,因此首先要明確商業(yè)銀行的主要作業(yè)。目前,商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)包括存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了銀行的主要作業(yè),每一主要作業(yè)又由一系列小的作業(yè)組成,可以根據(jù)銀行業(yè)務(wù)范圍的實(shí)際情況進(jìn)行確定。由于每項(xiàng)作業(yè)都消耗了銀行的資源,導(dǎo)致了成本的發(fā)生,因此應(yīng)先將相關(guān)成本歸集到各主要作業(yè)中。例如,存款業(yè)務(wù)的主要成本是利息支出和人員工資;貸款業(yè)務(wù)的主要成本是人員工資;結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)的主要成本是網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)備費(fèi)和人員工資。接下來應(yīng)該確定與作業(yè)成本存在因果關(guān)系的成本動(dòng)因,就是明確什么因素直接與作業(yè)成本的變動(dòng)相關(guān),銀行就可以以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品和服務(wù)上。在商業(yè)銀行中,不同的金融服務(wù)品種消耗作業(yè)的性質(zhì)不同,因而成本動(dòng)因也不同,銀行可以根據(jù)具體服務(wù)品種選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)、時(shí)間驅(qū)動(dòng)和資金規(guī)模驅(qū)動(dòng)等動(dòng)因。例如,存款業(yè)務(wù)中利息支出與存款數(shù)額直接相關(guān),存款額越大,利息支出越多,所以應(yīng)選擇籌資規(guī)模作為成本動(dòng)因;貸款業(yè)務(wù)中人員工資與貸款項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間直接相關(guān),可以以員工工作時(shí)間作為成本動(dòng)因;結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)和人員工資與受理結(jié)算業(yè)務(wù)的頻率相關(guān),應(yīng)選擇業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)。


本文擬以商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)為例具體介紹ABC法計(jì)算成本的步驟:


1.定義相關(guān)作業(yè)。首先,了解某部門或某業(yè)務(wù)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程,然后確定實(shí)際發(fā)生的作業(yè)。以貸款部門為例,首先必須從主要業(yè)務(wù)人員(包括信貸員和信用分析員等)那里獲得整個(gè)工作流程的信息,通過這些信息確定實(shí)際發(fā)生的作業(yè)。如商業(yè)銀行發(fā)放貸款的過程由以下作業(yè)組成:①接受貸款申請(qǐng);②信用分析;③貸款調(diào)查;④貸款審批;⑤簽訂借款合同;⑥貸款發(fā)放;⑦貸后檢查;⑧貸款歸還。其次,通過了解銀行工作人員在一周內(nèi)的工作,將這些作業(yè)分配給每個(gè)工作人員。例如,信用分析員的作業(yè)包括:①將客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入分析軟件;②將信用文件錄入客戶數(shù)據(jù)庫;③準(zhǔn)備信用報(bào)告;④分析信用情況。在了解業(yè)務(wù)流程的過程中,有可能發(fā)現(xiàn)存在無價(jià)值增值的活動(dòng),應(yīng)盡量消除或減少這些活動(dòng)。


2.進(jìn)行工時(shí)計(jì)算。就是確定銀行工作人員花費(fèi)在每個(gè)作業(yè)上的時(shí)間。計(jì)算方法有很多,一種方法是使用日志簿,即讓員工在每日將花費(fèi)在作業(yè)上的時(shí)間記入日志簿。另一種成本較低的方法是詢問工作人員平均一周內(nèi)花費(fèi)在各種作業(yè)上的時(shí)間,以此作為計(jì)算依據(jù)。由于這種方法估計(jì)的成分很大,因而不太精確,適合于業(yè)務(wù)流程不太復(fù)雜,作業(yè)不會(huì)發(fā)生太大變化的部門。值得注意的一點(diǎn)是,在采用ABC法時(shí),有些企業(yè)為了得到比較精確的數(shù)據(jù),將工時(shí)測量過程復(fù)雜化,反而導(dǎo)致結(jié)果失敗,因此應(yīng)盡量建立簡單易行的過程。


3.分析成本結(jié)構(gòu)。一旦確定了作業(yè)工時(shí),就可以分配作業(yè)成本了。例如信貸部門的成本包括:整個(gè)信貸部門全體職工(包括信貸員、信用分析員與相關(guān)人員)的工資、員工發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(租賃費(fèi)、電話費(fèi)等)、直接成本(如信用報(bào)告)、系統(tǒng)支持成本(折舊和貸款系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi))以及其他費(fèi)用(如咨詢費(fèi))。為了計(jì)算總成本,可以先將這些成本根據(jù)不同類型的工作人員花費(fèi)的時(shí)間及相關(guān)作業(yè)成本計(jì)算平均每小時(shí)的成本率,再以每小時(shí)的成本率乘以花在某項(xiàng)業(yè)務(wù)的總時(shí)間,確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本。例如,一個(gè)信貸員的工資是每周1 050元(約每小時(shí)26元),加上與吸引貸款相關(guān)的支出,如電話費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用(每小時(shí)14元),得到信貸員吸引貸款的作業(yè)成本是每小時(shí)40元,如果每項(xiàng)貸款花費(fèi)信貸員12個(gè)小時(shí),則銀行在吸引每項(xiàng)貸款申請(qǐng)上花費(fèi)的成本是480元。


4.確定業(yè)務(wù)量。得到了準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù),再乘以業(yè)務(wù)的單位成本就容易將總成本分配到不同的部門或產(chǎn)品,從而確定不同部門或產(chǎn)品的利潤。這時(shí),各產(chǎn)品或服務(wù)、新客戶和老客戶、不同業(yè)務(wù)的盈利信息一目了然。銀行很容易作出正確決策,進(jìn)行流程再造或開發(fā)新品種。值得注意的是,在確定業(yè)務(wù)量時(shí)應(yīng)充分考慮到季節(jié)性因素。因?yàn)殂y行在高峰期時(shí)業(yè)務(wù)頻繁,所花費(fèi)成本較大,收入也較大,但在淡季時(shí),收入萎縮,但是一些固定成本仍要發(fā)生,因此會(huì)產(chǎn)生不同時(shí)期利潤的波動(dòng)。所以應(yīng)考慮銀行業(yè)務(wù)的季節(jié)性因素,以避免成本計(jì)算產(chǎn)生較大誤差。


5.保持和改進(jìn)。隨著組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程的變化,不斷地改進(jìn)ABC系統(tǒng)的信息是一個(gè)完整的ABC系統(tǒng)所必需的,這一點(diǎn)常常會(huì)被忽略。當(dāng)業(yè)務(wù)流程改變或開發(fā)出新產(chǎn)品時(shí),必須對(duì)ABC系統(tǒng)進(jìn)行改造和升級(jí),從而獲得準(zhǔn)確的成本信息,否則ABC法無助于消除不能帶來價(jià)值增值的流程。


當(dāng)然,貸款業(yè)務(wù)成本的計(jì)算只是整個(gè)銀行成本管理系統(tǒng)的一部分,銀行的服務(wù)品種不同,其計(jì)算成本的方法及標(biāo)準(zhǔn)也不同;即使是同一種業(yè)務(wù),由于不同的銀行內(nèi)部管理或工作流程不同,他們的成本計(jì)算方法也存在著一定的差異。因此本文僅是為商業(yè)銀行提供了一種新的成本管理方法的理念和程序以供借鑒,即用ABC法分析成本,實(shí)施內(nèi)部控制,以達(dá)到提高銀行管理層決策的能力、增強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)的盈利能力、最終提高自身競爭力的目的。

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