作者：[謝獲寶 王茜]
隨著各種金融機(jī)構(gòu)的興起和加入ＷＴＯ后外資銀行的進(jìn)入，我國商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力。因此，商業(yè)銀行必須通過加強(qiáng)內(nèi)部管理來降低成本，提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。作業(yè)成本法（ＡＢＣ法）是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。相比傳統(tǒng)成本分配方法，它能夠提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品（包括服務(wù)）成本信息，為企業(yè)的管理決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供更相關(guān)的信息依據(jù)。
一、作業(yè)成本法的基本原理及步驟
它與傳統(tǒng)成本分配方法最大的區(qū)別在于，不是以產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，而是著眼于費(fèi)用或資源的來源，把間接費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因（成本動(dòng)因）聯(lián)系起來，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本。
根據(jù)其基本原理，以ＡＢＣ法計(jì)算產(chǎn)品成本，一般可分為以下三個(gè)基本步驟：第一步，確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，并按同質(zhì)作業(yè)建立作業(yè)成本庫，即確認(rèn)企業(yè)為制造或銷售產(chǎn)品或服務(wù)所要做的工作，也就是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)；第二步，以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫，即確認(rèn)每個(gè)作業(yè)成本庫消耗的資源；第三步，確認(rèn)成本動(dòng)因，將歸集在各個(gè)成本庫中的間接費(fèi)用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量比例的大小進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)作業(yè)成本，最終確定產(chǎn)品成本。
二、商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)的弊端
近年來，日益完善的政策消除了銀行間的不平等競爭，使商業(yè)銀行的存貸利差不斷縮小，銀行間的競爭日益激烈。當(dāng)價(jià)格成為現(xiàn)代商業(yè)銀行競爭的重要部分時(shí)，各商業(yè)銀行都面臨著巨大的利潤壓力，他們?cè)陉P(guān)注金融創(chuàng)新和服務(wù)的同時(shí)，不得不將注意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本上。顯然，在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)之下，商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本，因而由于往往只重視存款總額和貸款總額，而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長，成本上升，利潤下降的結(jié)局。
這種沒有考慮資源消耗，以存貸總額的大小來衡量業(yè)績的方法經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)果。另外，銀行為了保留客戶，通常會(huì)鼓勵(lì)客戶在賬戶中保持一定的余額，享受銀行的服務(wù)，但實(shí)際上反而使銀行在這些賬戶或服務(wù)上發(fā)生損失。例如，一個(gè)保持穩(wěn)定余額１０ ０００元的賬戶與１０個(gè)每個(gè)余額為１ ０００元的賬戶的資金總額看起來是相等的，但是前者能比后者獲得更高的利潤。原因很簡單，因?yàn)槎邘淼氖杖胧窍嗤?，而１０個(gè)賬戶的交易成本卻比１個(gè)賬戶大得多。
在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下，銀行還缺乏對(duì)客戶盈利性的分析，從而不能進(jìn)行有效的客戶管理。通過Ｒｏｂｅｒｔ Ｂ Ｓｗｅｅｎｅｙ 和Ｊａｍｅｓ Ｗ Ｍａｙｓ對(duì)Ｆｉｒｓｔ Ｔｅｎｎｅｓｓｅｅ Ｎａｔｉｏｎａｌ Ｃｏｒｐ．以定額存單（ＣＤｓ）為對(duì)象的研究，表明銀行３０％的客戶帶來了８８％的利潤，４０％的客戶帶來了１９％的利潤，而３０％的客戶使銀行損失了７％的利潤。使銀行發(fā)生損失的原因就在于９０天期＄５００的存單，如果以１％的利率計(jì)算，一年可獲得＄５的收入，但由于一年內(nèi)要重開４次賬戶，使得獲得的收入明顯小于４次交易過程發(fā)生的成本。從以上分析表明客戶對(duì)銀行的貢獻(xiàn)率是不同的，銀行不應(yīng)將服務(wù)或營銷分?jǐn)傇诿總€(gè)客戶身上，而應(yīng)充分關(guān)注重要客戶。
在ＡＢＣ法下，通過對(duì)客戶或產(chǎn)品的分類，根據(jù)作業(yè)來確定特定產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息，銀行就可以得到更充分、準(zhǔn)確的客戶信息，消除或縮減那些不能盈利的產(chǎn)品或服務(wù)，開發(fā)能為銀行帶來利潤的新品種。但是，即使許多商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到簡單成本分配法下的種種弊端，仍不愿采用ＡＢＣ法，因?yàn)樗麄兒唵蔚卣J(rèn)為建立和保持ＡＢＣ系統(tǒng)比簡單成本法需要更多的成本，然而事實(shí)正好相反，ＡＢＣ法帶來的好處大大超過其需要付出的成本。
三、銀行運(yùn)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)
１．提高了成本控制能力。在ＡＢＣ法下，能夠較準(zhǔn)確地分析成本發(fā)生的動(dòng)因，使得成本控制更有針對(duì)性。例如，如果一個(gè)部門成本過高，決定縮減１０％的成本。在簡單成本法下，很難分析哪些是應(yīng)該被縮減的業(yè)務(wù)。但在ＡＢＣ法下，可以很明確的知道各項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的成本，銀行很容易做出縮減盈利能力差的那部分業(yè)務(wù)的決策。
２．提高了評(píng)價(jià)客戶盈利水平的能力。間接費(fèi)用按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配會(huì)掩蓋重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異。通過確定作業(yè)成本，可以更好地了解幾者之間的差異，為客戶管理提供更充分的信息。例如，熟悉的客戶的財(cái)務(wù)狀況就可以加速信用分析的過程，所以保持老客戶關(guān)系比建立新客戶關(guān)系花費(fèi)的成本要少。ＡＢＣ法促進(jìn)銀行發(fā)展?jié)撛诳蛻絷P(guān)系，更鼓勵(lì)銀行與能帶來高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關(guān)系。
３．提高了衡量產(chǎn)品或服務(wù)盈利性的能力。ＡＢＣ法能夠較準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生的作業(yè)成本。利用這些成本信息，銀行可以確定哪些作業(yè)是必需而且能帶來價(jià)值。在設(shè)定一個(gè)盈利目標(biāo)后，根據(jù)作業(yè)及其成本，銀行可以確定足夠補(bǔ)償作業(yè)成本的產(chǎn)品價(jià)格，放棄那些成本超出市場價(jià)格或不能被市場接受的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)品的價(jià)格是受市場條件影響的，為了保持競爭優(yōu)勢(shì)，銀行常常經(jīng)營那些不盈利的業(yè)務(wù)。而在ＡＢＣ法下，這樣的錯(cuò)誤決策會(huì)被有效地避免。
４．提高了業(yè)績計(jì)量及評(píng)價(jià)的能力。ＡＢＣ法的采用產(chǎn)生了大量有助于業(yè)績計(jì)量和考核的數(shù)據(jù)與信息，如作業(yè)成本信息可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或部門的責(zé)任履行情況。有些信息是非財(cái)務(wù)信息，如一些資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，有助于管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)估。此外，通過使用合適的成本動(dòng)因，能使得成本指標(biāo)更為準(zhǔn)確，以此為依據(jù)作出的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，使其可靠性更高。
四、如何在銀行建立作業(yè)成本系統(tǒng)
在商業(yè)銀行中運(yùn)用ＡＢＣ法，就是把銀行看成是為滿足客戶需要形成的一系列前后有序的作業(yè)集合體；其基本原理就是金融服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，并導(dǎo)致作業(yè)成本的發(fā)生。由于商業(yè)銀行金融服務(wù)品種繁多，業(yè)務(wù)繁雜，因此首先要明確商業(yè)銀行的主要作業(yè)。目前，商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)包括存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了銀行的主要作業(yè)，每一主要作業(yè)又由一系列小的作業(yè)組成，可以根據(jù)銀行業(yè)務(wù)范圍的實(shí)際情況進(jìn)行確定。由于每項(xiàng)作業(yè)都消耗了銀行的資源，導(dǎo)致了成本的發(fā)生，因此應(yīng)先將相關(guān)成本歸集到各主要作業(yè)中。例如，存款業(yè)務(wù)的主要成本是利息支出和人員工資；貸款業(yè)務(wù)的主要成本是人員工資；結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)的主要成本是網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)備費(fèi)和人員工資。接下來應(yīng)該確定與作業(yè)成本存在因果關(guān)系的成本動(dòng)因，就是明確什么因素直接與作業(yè)成本的變動(dòng)相關(guān)，銀行就可以以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品和服務(wù)上。在商業(yè)銀行中，不同的金融服務(wù)品種消耗作業(yè)的性質(zhì)不同，因而成本動(dòng)因也不同，銀行可以根據(jù)具體服務(wù)品種選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)、時(shí)間驅(qū)動(dòng)和資金規(guī)模驅(qū)動(dòng)等動(dòng)因。例如，存款業(yè)務(wù)中利息支出與存款數(shù)額直接相關(guān)，存款額越大，利息支出越多，所以應(yīng)選擇籌資規(guī)模作為成本動(dòng)因；貸款業(yè)務(wù)中人員工資與貸款項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間直接相關(guān)，可以以員工工作時(shí)間作為成本動(dòng)因；結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)和人員工資與受理結(jié)算業(yè)務(wù)的頻率相關(guān)，應(yīng)選擇業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)。
本文擬以商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)為例具體介紹ＡＢＣ法計(jì)算成本的步驟：
１．定義相關(guān)作業(yè)。首先，了解某部門或某業(yè)務(wù)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，然后確定實(shí)際發(fā)生的作業(yè)。以貸款部門為例，首先必須從主要業(yè)務(wù)人員（包括信貸員和信用分析員等）那里獲得整個(gè)工作流程的信息，通過這些信息確定實(shí)際發(fā)生的作業(yè)。如商業(yè)銀行發(fā)放貸款的過程由以下作業(yè)組成：①接受貸款申請(qǐng)；②信用分析；③貸款調(diào)查；④貸款審批；⑤簽訂借款合同；⑥貸款發(fā)放；⑦貸后檢查；⑧貸款歸還。其次，通過了解銀行工作人員在一周內(nèi)的工作，將這些作業(yè)分配給每個(gè)工作人員。例如，信用分析員的作業(yè)包括：①將客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入分析軟件；②將信用文件錄入客戶數(shù)據(jù)庫；③準(zhǔn)備信用報(bào)告；④分析信用情況。在了解業(yè)務(wù)流程的過程中，有可能發(fā)現(xiàn)存在無價(jià)值增值的活動(dòng)，應(yīng)盡量消除或減少這些活動(dòng)。
２．進(jìn)行工時(shí)計(jì)算。就是確定銀行工作人員花費(fèi)在每個(gè)作業(yè)上的時(shí)間。計(jì)算方法有很多，一種方法是使用日志簿，即讓員工在每日將花費(fèi)在作業(yè)上的時(shí)間記入日志簿。另一種成本較低的方法是詢問工作人員平均一周內(nèi)花費(fèi)在各種作業(yè)上的時(shí)間，以此作為計(jì)算依據(jù)。由于這種方法估計(jì)的成分很大，因而不太精確，適合于業(yè)務(wù)流程不太復(fù)雜，作業(yè)不會(huì)發(fā)生太大變化的部門。值得注意的一點(diǎn)是，在采用ＡＢＣ法時(shí)，有些企業(yè)為了得到比較精確的數(shù)據(jù)，將工時(shí)測量過程復(fù)雜化，反而導(dǎo)致結(jié)果失敗，因此應(yīng)盡量建立簡單易行的過程。
３．分析成本結(jié)構(gòu)。一旦確定了作業(yè)工時(shí)，就可以分配作業(yè)成本了。例如信貸部門的成本包括：整個(gè)信貸部門全體職工（包括信貸員、信用分析員與相關(guān)人員）的工資、員工發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（租賃費(fèi)、電話費(fèi)等）、直接成本（如信用報(bào)告）、系統(tǒng)支持成本（折舊和貸款系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)）以及其他費(fèi)用（如咨詢費(fèi)）。為了計(jì)算總成本，可以先將這些成本根據(jù)不同類型的工作人員花費(fèi)的時(shí)間及相關(guān)作業(yè)成本計(jì)算平均每小時(shí)的成本率，再以每小時(shí)的成本率乘以花在某項(xiàng)業(yè)務(wù)的總時(shí)間，確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本。例如，一個(gè)信貸員的工資是每周１ ０５０元（約每小時(shí)２６元），加上與吸引貸款相關(guān)的支出，如電話費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用（每小時(shí)１４元），得到信貸員吸引貸款的作業(yè)成本是每小時(shí)４０元，如果每項(xiàng)貸款花費(fèi)信貸員１２個(gè)小時(shí)，則銀行在吸引每項(xiàng)貸款申請(qǐng)上花費(fèi)的成本是４８０元。
４．確定業(yè)務(wù)量。得到了準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，再乘以業(yè)務(wù)的單位成本就容易將總成本分配到不同的部門或產(chǎn)品，從而確定不同部門或產(chǎn)品的利潤。這時(shí)，各產(chǎn)品或服務(wù)、新客戶和老客戶、不同業(yè)務(wù)的盈利信息一目了然。銀行很容易作出正確決策，進(jìn)行流程再造或開發(fā)新品種。值得注意的是，在確定業(yè)務(wù)量時(shí)應(yīng)充分考慮到季節(jié)性因素。因?yàn)殂y行在高峰期時(shí)業(yè)務(wù)頻繁，所花費(fèi)成本較大，收入也較大，但在淡季時(shí)，收入萎縮，但是一些固定成本仍要發(fā)生，因此會(huì)產(chǎn)生不同時(shí)期利潤的波動(dòng)。所以應(yīng)考慮銀行業(yè)務(wù)的季節(jié)性因素，以避免成本計(jì)算產(chǎn)生較大誤差。
５．保持和改進(jìn)。隨著組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程的變化，不斷地改進(jìn)ＡＢＣ系統(tǒng)的信息是一個(gè)完整的ＡＢＣ系統(tǒng)所必需的，這一點(diǎn)常常會(huì)被忽略。當(dāng)業(yè)務(wù)流程改變或開發(fā)出新產(chǎn)品時(shí)，必須對(duì)ＡＢＣ系統(tǒng)進(jìn)行改造和升級(jí)，從而獲得準(zhǔn)確的成本信息，否則ＡＢＣ法無助于消除不能帶來價(jià)值增值的流程。
當(dāng)然，貸款業(yè)務(wù)成本的計(jì)算只是整個(gè)銀行成本管理系統(tǒng)的一部分，銀行的服務(wù)品種不同，其計(jì)算成本的方法及標(biāo)準(zhǔn)也不同；即使是同一種業(yè)務(wù)，由于不同的銀行內(nèi)部管理或工作流程不同，他們的成本計(jì)算方法也存在著一定的差異。因此本文僅是為商業(yè)銀行提供了一種新的成本管理方法的理念和程序以供借鑒，即用ＡＢＣ法分析成本，實(shí)施內(nèi)部控制，以達(dá)到提高銀行管理層決策的能力、增強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)的盈利能力、最終提高自身競爭力的目的。
