作者：[余濟(jì)榮]
一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體定期向外提供的一套力求滿足全體會(huì)計(jì)信息使用者需要的無(wú)差異的通用報(bào)告，它包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式在當(dāng)前存在著兩大缺陷：
１．定期財(cái)務(wù)報(bào)告模式使會(huì)計(jì)信息的提供明顯滯后?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式使得決策者只能在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告期結(jié)束一段時(shí)間之后才能讀到上一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，而此時(shí)決策的環(huán)境可能已是時(shí)過(guò)境遷。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不是如會(huì)計(jì)目標(biāo)理論所規(guī)定的“為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息”，而只是成了驗(yàn)證決策正確與否的一種手段。
２．通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不足。通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式的報(bào)告內(nèi)容，對(duì)不同的信息使用者都是無(wú)差異的，而信息使用者身份不同，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也就不同。這種無(wú)差異的通用財(cái)務(wù)報(bào)告不能充分滿足不同決策者的信息需要，使得會(huì)計(jì)信息缺乏對(duì)具體信息使用者信息需求的針對(duì)性，從而影響到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
二、引入大眾傳播理論對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本設(shè)想
大眾傳播是指信息發(fā)送者（或稱傳播人）通過(guò)公開的信息傳播媒介（簡(jiǎn)稱“傳媒”）向信息接受者（或稱傳播對(duì)象）傳播信息的方式。大眾傳播可以采取兩種方式：①單向信息傳輸，即由傳播者將一定內(nèi)容的信息通過(guò)媒體傳遞給傳播對(duì)象。在這一方式下，信息接受者完全處于被動(dòng)的地位，只能接受傳播者通過(guò)媒體傳輸?shù)墓潭▋?nèi)容的信息，缺乏自己對(duì)信息的選擇機(jī)會(huì)與整合機(jī)會(huì)，使得傳播內(nèi)容與傳播對(duì)象的信息需求脫節(jié)，最終將導(dǎo)致傳播對(duì)象對(duì)傳播內(nèi)容的興趣與關(guān)注降低。②雙向信息傳輸。其特點(diǎn)是：一方面?zhèn)鞑フ咄ㄟ^(guò)傳媒向接受者傳遞信息，另一方面接受者也主動(dòng)地向傳媒索取其所需的信息，并對(duì)信息進(jìn)行重新整合，以形成對(duì)自己有用的信息組合。雙向信息傳輸由于為信息接受者提供了主動(dòng)獲取信息的機(jī)會(huì)和條件，使接受者可根據(jù)自己的具體要求獲取與整合信息，增強(qiáng)了信息的針對(duì)性，使所提供的信息與使用者運(yùn)用信息的目的高度相關(guān)。這種傳播方式具有顯著優(yōu)勢(shì)，并將逐漸成為大眾傳播的主流。
目前，企業(yè)定期對(duì)外提供通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式實(shí)質(zhì)上是一種單向的信息傳輸方式，由于沒(méi)有信息使用者的參與，使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性不足。我們可以設(shè)想引入雙向信息傳輸方式對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行改進(jìn)。在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，信息使用者既可以從會(huì)計(jì)主體定期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取相關(guān)信息，也可以按照自己的意愿和需要通過(guò)媒體十分方便地查詢，取得其所需的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，并對(duì)信息進(jìn)行新的歸納整合，使其更大程度地滿足決策需要。
三、雙向信息傳輸財(cái)務(wù)報(bào)告模式的實(shí)施
構(gòu)造并實(shí)施雙向信息傳輸財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其核心內(nèi)容由兩部分組成：一是建立以事項(xiàng)為對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告體系；二是通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供企業(yè)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息；三是確定實(shí)時(shí)報(bào)告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)。
１．建立以事項(xiàng)為對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。為了使決策者能夠獲得更多直接、具體而翔實(shí)的信息，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)盡可能提高信息的明晰性，充分揭示報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果，將企業(yè)的真實(shí)情況以更為本原、直觀的面目呈現(xiàn)給信息使用者。因此，最佳的報(bào)告方式是提供分類別的事項(xiàng)信息，讓使用者自己去取舍、分析、研究、整合、運(yùn)用這些信息，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。而事項(xiàng)類別（信息傳輸中的事項(xiàng)模塊）的確定，可根據(jù)決策者的類別和決策類型，同時(shí)也可根據(jù)報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類別劃分確定，報(bào)告的信息內(nèi)容不僅限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，而且廣泛囊括與信息使用者決策相關(guān)的信息。如企業(yè)以一棟房產(chǎn)作為抵押向商業(yè)銀行貸款。作為企業(yè)潛在的債權(quán)人，該銀行必須了解該抵押財(cái)產(chǎn)的有關(guān)信息，可在“債權(quán)人關(guān)注事項(xiàng)”這一類別中的“可抵押財(cái)產(chǎn)”明細(xì)事項(xiàng)，了解到該財(cái)產(chǎn)的有關(guān)信息。與此有關(guān)的信息絕不僅是該房產(chǎn)的原始價(jià)格、累計(jì)折舊和凈值等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，而且應(yīng)包括與銀行貸款決策高度相關(guān)的公允市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、已作抵押情況及抵押負(fù)債金額等信息，銀行則可通過(guò)企業(yè)事項(xiàng)報(bào)告中所提供的充分而全面的相關(guān)信息進(jìn)行決策。
２．通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)外傳輸實(shí)時(shí)的事項(xiàng)報(bào)告。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是目前最具前景的技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給大眾傳播的財(cái)務(wù)報(bào)告模式以技術(shù)手段上的支持。由于事項(xiàng)報(bào)告是一個(gè)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以其原始的狀態(tài)收錄到事項(xiàng)信息庫(kù)中，不斷豐富事項(xiàng)記錄，并實(shí)時(shí)提供最新信息。因此，事項(xiàng)信息庫(kù)所包含的是在時(shí)段上與信息使用者決策有關(guān)的所有前期信息和重要的后期預(yù)測(cè)性信息。這種報(bào)告模式必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)傳輸信息才可能實(shí)現(xiàn)。為了保證實(shí)時(shí)報(bào)告，企業(yè)必須將會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)（ＡＭＩＳ）內(nèi)化為Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的一部分，對(duì)企業(yè)的各類事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和事項(xiàng)分類匯總，并利用Ｉｎｔｅｒｎｅｔ向企業(yè)外部信息使用者發(fā)布。信息使用者也可隨時(shí)通過(guò)訪問(wèn)企業(yè)在Ｉｎｔｅｒｎｅｔ中的網(wǎng)址，查詢、查取所需的信息。在這種報(bào)告模式下，事項(xiàng)信息就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始信息，企業(yè)并不對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和人為整合，而將信息整合、分析的工作轉(zhuǎn)移給信息使用者，使信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性。
３．確定實(shí)時(shí)報(bào)告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)每天都在發(fā)生，其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、事項(xiàng)記錄每天都有所不同。那么在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的相鄰兩日，財(cái)務(wù)報(bào)告和事項(xiàng)信息庫(kù)的內(nèi)容是否相同則取決于所采用的實(shí)時(shí)報(bào)告方式。財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)中提供實(shí)時(shí)報(bào)告有兩種不同的方式：一種方式是絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告方式。在這種報(bào)告方式下，會(huì)計(jì)期間內(nèi)的每一天都視為會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)系統(tǒng)每日終了結(jié)算至當(dāng)日為止的賬目并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這種報(bào)告方式的優(yōu)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了真正的實(shí)時(shí)報(bào)告，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)精確，信息及時(shí)；但其缺陷也是明顯的，即財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的頻繁變動(dòng)并不能增強(qiáng)信息的相關(guān)性和明晰性，反而給信息使用者造成一定程度的信息紊亂。另一種方式是相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告方式。在這種報(bào)告方式下，對(duì)常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，而是到會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬和集中報(bào)告；而重大事項(xiàng)和非常事項(xiàng)則進(jìn)行實(shí)時(shí)處理并報(bào)告，以及時(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)情況及原因。相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告消除了常規(guī)業(yè)務(wù)引起的數(shù)據(jù)變動(dòng)對(duì)信息使用者造成的信息紊亂，而又重點(diǎn)突出地反映了重大事項(xiàng)和非常事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響，符合重要性和及時(shí)性的要求。?
