寧夏石炭井醫(yī)院 李慶恒
作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的。所謂作業(yè)就是企業(yè)為提供定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)鏡等的集合體。作業(yè)的設(shè)立是以滿足顧客的需要為目的的，而由此設(shè)定的前后有序的作業(yè)集合體，稱為“作業(yè)鏈”。根據(jù)作業(yè)消耗的有效性將作業(yè)分為“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”。作業(yè)成本法就是要求消滅非增值作業(yè)的一種系統(tǒng)管理活動，它將成本看成是“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。綜上所述，作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的動因上，而不是僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，使許多以前的不可控間接費用變成可控。
一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢
通過與傳統(tǒng)成本法的比較，可以證明作業(yè)成本法更適應(yīng)知識經(jīng)濟、全球經(jīng)濟一體化和會計發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)為：
1．作業(yè)成本法面向市場需求，以顧客為重點，強調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動，通過價值鏈的分析，可以消除無效作業(yè)，達到對成本的事前、事后控制，從而改善企業(yè)各項作業(yè)效率及質(zhì)量，提高企業(yè)效益。
2．作業(yè)成本法可提供相對準(zhǔn)確均會計信息。在作業(yè)成本法下，由于非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動成本，即長期變動成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動的間接成本可以明確其歸屬，彌補了傳統(tǒng)成本法下間接費用責(zé)任不清的缺陷。
3．作業(yè)成本法使成本控制與預(yù)算控制成為可能。作業(yè)成本法要求成本控制落實到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析，以成本動因為基礎(chǔ)進行控制，并在保留原有財務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價決策和長期投資決策提供更多更可靠的依據(jù)。
4．作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟相統(tǒng)一原則，不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，重新配置有限資源，使資源分配到能增值的項目上，達到不斷改善企業(yè)價值鏈的目標(biāo)。
二、作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
作業(yè)成本法是一種全新的成本核算系統(tǒng)，它對提供準(zhǔn)確的成本信息發(fā)揮著不可估量的作用。所以，應(yīng)積極為這一科學(xué)方法的推廣應(yīng)用創(chuàng)造有利條件。筆者認(rèn)為，作業(yè)成本法的推行應(yīng)從兩個大的方面進行研究。
L．為作業(yè)成本法的推行創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。在某種程度上，企業(yè)的各種行為是受社會環(huán)境影響的。特別是新的核算和管理方法，必須既符合上級主管部門的要求又能提供與同行業(yè)間的可比關(guān)系，才可能被企業(yè)接受并使用。因此要努力做到：①取得國家財政部的贊許和支持，同行業(yè)間的理解和合作；②加強介紹和宣傳，引起實務(wù)界的重視；③幫助企業(yè)建立健全科學(xué)管理制度．從而有效地劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，準(zhǔn)確地分析費用產(chǎn)生的原因和后果；④建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式，以便于推廣和應(yīng)用；⑤選擇試點，逐步推廣，國有大中型企業(yè)可以作為作業(yè)成本法應(yīng)用的先行者。
2．因地制宜地推行作業(yè)成本法。根據(jù)我國企業(yè)的現(xiàn)狀及整體環(huán)境，急于全面推行作業(yè)成本法是不可行的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，在成本管理的某一方面先運用作業(yè)成本法的思路，特別是對于已有責(zé)任會計系統(tǒng)的企業(yè)來說，運用作業(yè)成本法的思路可以拓寬可控成本范圍，規(guī)范責(zé)、權(quán)、利的對應(yīng)關(guān)系。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，一般來說，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中獲益更多：制造費用過高；產(chǎn)品的技術(shù)含量差別較大；產(chǎn)品種類繁多；各次生產(chǎn)運行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；有先進計算機技術(shù)；隨時間推移作業(yè)變化很大但會計系統(tǒng)變化較小等。在具體操作上可參考以下思路：
（1）應(yīng)用作業(yè)管理思想。企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)買方市場的特點，以顧客為終點，深入開展增值性分析和因果分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務(wù)、顧客的因果關(guān)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷對路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。
（2）應(yīng)用過程管理思想。企業(yè)應(yīng)著眼于整體的最優(yōu)化和長遠利益，一方面要重視產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計的管理，關(guān)注新產(chǎn)品開發(fā)，提高市場應(yīng)變能力，同時不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，使資源配置更為合理、有效；另一方面也應(yīng)關(guān)注銷售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。
（3）在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本。企業(yè)可對前者適當(dāng)降低售價，擴大市場占有率，賺取較高利潤；對后者則可以適當(dāng)提高售價，賺取高額利潤。
（4）受環(huán)境變化影響大的企業(yè)?？蓪ζ渥陨砩a(chǎn)經(jīng)營過程進行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過程分析，并且實行作業(yè)鏈、價值鏈管理，在變化的環(huán)境中實現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。
（5）企業(yè)可根據(jù)導(dǎo)致成本發(fā)生的不同作業(yè)，采用多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，提供相對準(zhǔn)確的成本信息，而不再局限于以直接人工或機器工時為標(biāo)準(zhǔn)。
（6）對于相對重要或管理難度較大的部門，企業(yè)可以在局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進行管理，充分利用非財務(wù)信息，結(jié)合財務(wù)信息進行業(yè)績評價與考核。
