近年來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域都得到了飛速發(fā)展。但伴隨著市場競爭的日趨激烈，與之相配套的法律法規(guī)體系未能及時(shí)建立、健全，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一些違紀(jì)違法現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，其中部門和單位私設(shè)“小金庫”具有一定的代表性?！靶〗饚臁钡馁Y金來源多種多樣，保管方法也具有一定的隱蔽性，其危害之大，影響之深，已到了不得不加以整治的地步。本人在多年的審計(jì)實(shí)踐中，參與查處過“小金庫”，其中有兩個(gè)單位的“小金庫”現(xiàn)象最為典型，下面就此談?wù)剬Α靶〗饚臁钡恼J(rèn)識。
一是行政主管部門借設(shè)立下屬單位的形式，轉(zhuǎn)移資金，設(shè)置賬外賬，形成事實(shí)上的“小金庫”。筆者曾對某主管部門進(jìn)行審計(jì)，并對與其無經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的下屬某服務(wù)中心進(jìn)行了延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該中心往來賬上掛了100多萬元的應(yīng)付款。經(jīng)核查，該款項(xiàng)是三年前由其主管部門以補(bǔ)助費(fèi)的名義下?lián)艿摹榱瞬榍逶摽铐?xiàng)的來龍去脈，我們又追查了主管部門以前年度的賬目。查明該款項(xiàng)以“補(bǔ)助下級支出”的名義，直接列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出，并報(bào)同級財(cái)政部門予以了核銷。至我們審計(jì)時(shí)，此筆資金已游離于該行政主管部門的行政大賬，成為賬外賬。因此我們認(rèn)定：這是在加強(qiáng)銀行帳戶管理（一個(gè)單位只能設(shè)立一個(gè)支出戶）的情況下，行政主管部門為了規(guī)避開設(shè)賬戶的有關(guān)規(guī)定，通過新設(shè)下屬單位，開立銀行賬號，虛列支出，轉(zhuǎn)移資金，設(shè)置賬外賬。隨著時(shí)間的推移，形成事實(shí)上的“小金庫”，達(dá)到使“小金庫”合法化的目的。
二是利用從勞務(wù)公司開具的勞務(wù)發(fā)票套取現(xiàn)金，設(shè)置“小金庫”。在對某國有企業(yè)審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年勞務(wù)費(fèi)支出達(dá)600多萬元，該企業(yè)解釋為用于支付由勞務(wù)公司代為組織的臨時(shí)工工資，并提供了相關(guān)的工資發(fā)放表和附件，表內(nèi)內(nèi)容繁多，計(jì)算復(fù)雜，金額核算精確到角分，表面上看不出絲毫問題。但我們并未依賴企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料，而是進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致地調(diào)查。調(diào)查反映，該企業(yè)確實(shí)使用了臨時(shí)工，從事搬運(yùn)工作，但發(fā)現(xiàn)臨時(shí)工人數(shù)及工作量與發(fā)放工資存在不相符的地方。為了進(jìn)一步證實(shí)我們的判斷，我們將企業(yè)提供的資料輸入到EXCEL中，通過排序，經(jīng)過嚴(yán)密核對后，發(fā)現(xiàn)勞務(wù)公司開具的發(fā)票是聯(lián)號的，于是我們又進(jìn)一步將該企業(yè)全年原材料進(jìn)出量及產(chǎn)成品的產(chǎn)銷量進(jìn)行了測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)提供的使用臨時(shí)工的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際應(yīng)使用量。在大量證據(jù)面前，該企業(yè)不得不承認(rèn)利用勞務(wù)發(fā)票套取現(xiàn)金，設(shè)置“小金庫”，用于發(fā)放獎(jiǎng)金、福利和請客送禮的事實(shí)。
上述兩個(gè)案例，還不能完全概括“小金庫”的全部，目前部門和單位以各種形式、手段設(shè)置“小金庫”，大有愈演愈烈之勢，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，并向政治生活漫延，成為滋生腐敗的源頭之一，其危害性是有目共睹的。為什么在國家三令五申不容許設(shè)置小金庫的禁令下，仍有人鋌而走險(xiǎn)呢？其原因是多方面的，但深層次的原因：
一是市場經(jīng)濟(jì)的不完善和相關(guān)法律制度的不健全，為“小金庫”提供了生存條件。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要有與之相適應(yīng)的公平競爭的法制環(huán)境來維護(hù)，但我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，企事業(yè)單位正進(jìn)行全面的改制，原有的法律法規(guī)已不相適應(yīng)，新的法律體系還未真正形成，致使大量的非法或非公平的競爭手段（如現(xiàn)金回扣或現(xiàn)金行賄）滲透到市場經(jīng)濟(jì)中來，“小金庫”便成為非公平競爭的重要形式。
二是有法不依，有章不循，人治大于法治，使得“小金庫”，查出難，處理更難。早在1995年，國家財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行就對清理檢查“小金庫”作出了具體規(guī)定，在一定時(shí)期內(nèi)，對維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序起到積極作用。但由于長期以來執(zhí)法監(jiān)管部門的重查輕罰薄懲的做法，使得法律的威懾力弱化，加上龐大的人事關(guān)系網(wǎng)往往也將查出的結(jié)果化為烏有，嚴(yán)重影響了清查“小金庫”的力度。
三是中國幾千年封建傳統(tǒng)觀念帶來的奴性意識，加上國家就業(yè)形勢的嚴(yán)峻性，使得知情的財(cái)會(huì)人員在國家利益、單位利益與個(gè)人利益發(fā)生矛盾時(shí)，首先考慮的是自已的切身利益，其次是單位利益。因而對違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，往往是不會(huì)去堅(jiān)決抵制或予以揭發(fā)的，相反會(huì)迎合單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖，制造假賬，逃避調(diào)查，設(shè)置取證障礙，加大 “小金庫”的查處難度。
綜上所述，“小金庫”的產(chǎn)生有其社會(huì)和人為因素，為了達(dá)到整治和杜絕“小金庫”的目的，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手。
一是建立健全與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公平競爭機(jī)制和相關(guān)法律法規(guī)體系，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境，使得市場經(jīng)濟(jì)中的官商勾結(jié)、金錢行賄促銷等違法違規(guī)行為無用武之地。要建立主要負(fù)責(zé)人責(zé)任追究制，對情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任；對觸犯刑律的，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任。只有強(qiáng)化法律法規(guī)的“剛性約束”，才能真正起到威懾和震動(dòng)作用。
二是加強(qiáng)相關(guān)人員的法紀(jì)教育。對單位主要負(fù)責(zé)人，要加強(qiáng)法制觀、政令觀、道德觀的教育，加強(qiáng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善無記名測評制度。對財(cái)會(huì)人員，應(yīng)加強(qiáng)法律和職業(yè)道德的教育。主觀上應(yīng)著力解決好自身法制觀、職業(yè)道德觀與個(gè)人利益的矛盾；客觀上應(yīng)改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制，推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制，為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，在發(fā)揮其核算職能的同時(shí)，注意發(fā)揮他們的監(jiān)督權(quán)，杜絕“小金庫”的發(fā)生。笌
三是建立合理有效的監(jiān)管體制，加大監(jiān)督力度。從目前看，現(xiàn)行國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，查出“小金庫”的主要是審計(jì)部門，而其他部門，由于其專一性，查出“小金庫”的機(jī)率很小。如我們查出的某單位“小金庫”是在稅務(wù)部門去過多次、經(jīng)歷過兩次社會(huì)審計(jì)和年報(bào)驗(yàn)證之后。就單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)而言，大部份形同虛設(shè)，特別是涉及到本單位切身利益時(shí)，他們的立場是不言而喻的。社會(huì)審計(jì)追求經(jīng)濟(jì)效益的性質(zhì)，使其只看賬理賬，不查問題；財(cái)稅部門只注重國家財(cái)政收入收繳的專一性；紀(jì)檢監(jiān)察部門只是事后的處理機(jī)關(guān)，并不是真正意義上的監(jiān)督機(jī)關(guān)，這就嚴(yán)重地影響了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的效果。因此，有必要建立一套各執(zhí)法部門能相互利用檢查信息的有效機(jī)制，充分發(fā)揮各監(jiān)督部門的作用，加強(qiáng)事前、事中、事后的監(jiān)督，防患于未然。
四是加強(qiáng)對現(xiàn)有執(zhí)法人員的知識培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“小金庫” 的設(shè)置也更具隱蔽性，對執(zhí)法人員提出了更高的要求。所以應(yīng)不斷加強(qiáng)法律知識和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。同時(shí),執(zhí)法人員應(yīng)改變以往的思維定勢,采取超常規(guī)的方法去查賬。以前那種單純依賴就賬論賬的查賬方法，雖可以做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，但不能真正深入其中，發(fā)現(xiàn)更深層次的“小金庫”。
五是加強(qiáng)執(zhí)法部門的監(jiān)督力量和審查權(quán)限。在目前的法律框架下，我們查處“小金庫”的手段和權(quán)限還非常有限。就國有企業(yè)、集團(tuán)公司而言，關(guān)聯(lián)單位過多過濫，再加上派生出來的各種獨(dú)立或非獨(dú)立的核算單位，為查處“小金庫”增加了一定的難度。但事實(shí)上，我們正是通過對關(guān)聯(lián)單位或非經(jīng)營性單位的延伸審計(jì)找到突破口，查出“小金庫”的。同時(shí)對一些單位的審計(jì)權(quán)限的界定還比較模糊。有限的審計(jì)力量、在一定的時(shí)間內(nèi)要做到審計(jì)全面到位是很難的。因而對經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門在隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)范圍、查處權(quán)限等方面給予法律層面上的全面支持顯得尤為重要。這樣既可以擴(kuò)大查處面，又可以把問題查深查透，避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
作者：劉愛平 文章來源：江蘇省鎮(zhèn)江市審計(jì)局
