
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)時,所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。根據(jù)1997年財政部《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)規(guī)定,只對基本建設(shè)來源于單位自籌部分規(guī)定作了核算辦法。但由于在核算中會計賬務(wù)處理比較簡略和不夠完整,致使各個單位會計對“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶處理不規(guī)范,現(xiàn)就這個問題試分析如下:
1、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基建的轉(zhuǎn)存數(shù)及年終余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的資金來源是財政補(bǔ)助以外的資金,通常稱作“自籌基金”,在資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行以前,單位已籌集了資金并已確定用于基本建設(shè)。為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位自籌基建資金的轉(zhuǎn)存和年終結(jié)轉(zhuǎn)情況,應(yīng)設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目(歸屬于支出類科目),其平時借方登記轉(zhuǎn)存建行自籌基建資金的累計專戶數(shù),貸方一般沒有發(fā)生數(shù),待年終轉(zhuǎn)賬時才將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
例一:
(1)某事業(yè)單位經(jīng)上級財政和主管部門批準(zhǔn),用自籌資金50萬元建職工浴室,將自籌資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。
借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 500 000
貸:銀行存款——基本存款戶 500 000
(2)年終,將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余。
借:事業(yè)結(jié)余 500 000
貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 500 000
事業(yè)單位將自籌的用于基本建設(shè)的資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行,通過支出類賬戶進(jìn)行核算,目的是為了落實年終結(jié)余,便于安排下年收支預(yù)算。如果轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的基建資金不列支出,則年終結(jié)余就包括這筆款項,其結(jié)余是不符合會計制度規(guī)定的,也是不真實的。所以我們將單位結(jié)轉(zhuǎn)到建設(shè)銀行的自籌基建資金的使用情況,就不再列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出,而是通過基建賬薄去單獨(dú)反映,以符合會計制度對核算的基本要求。
2、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建轉(zhuǎn)存后的財務(wù)管理。把自籌基建資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行后,其財務(wù)管理應(yīng)從單位財會部門交由單位專設(shè)基建部門去管理和核算,(也可指定專人負(fù)責(zé)基建核算)以便全面地、完整地、真實客觀地反映基建資金的使用和結(jié)存情況。與單位日常財務(wù)管理分開,便于我們核算和監(jiān)督。財會部門暫不參與對該資金使用情況進(jìn)行會計核算,待基本建設(shè)完工交付使用后,財會部門再將基建部門交付使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)入賬核算,并納入日常的單位資產(chǎn)的管理。但在基建部門對自籌基建資金的使用及工程未竣工之前,事業(yè)單位向財政部門和主管部門上報會計報表時,應(yīng)當(dāng)將財會部門的會計報表和基建部門的會計報表一同報出,以便完整地反映事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的情況。雖然我們是分別反映一個單位的日常財務(wù)活動和基建資金使用活動,但自籌基建資金從屬于單位整體預(yù)算結(jié)余資金,是單位資金的一個組成部分,其資金使用情況必須向財政和主管部門反映,以便于財政宏觀調(diào)控。
3、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建轉(zhuǎn)入后的賬務(wù)處理。事業(yè)單位將自籌基建資金轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行后,這部分資金開始運(yùn)作,用于自籌的基本建設(shè),其一切經(jīng)濟(jì)活動將由基建部門進(jìn)行會計核算和監(jiān)督并實行正常管理。
例二:
(1)某基建部門收到財會部門交來的自籌基建資金50萬元的有關(guān)憑證。其分錄:
借:銀行存款——建行專戶款 500 000
貸:自籌基建款 500 000
(2)基建部門通過建設(shè)銀行向承包單位支付有關(guān)基建款50萬元,會計憑有關(guān)憑證入賬。
借:基建工程支出——XX工程 500 000
貸:銀行存款——建行專戶 500 000
如果基本建設(shè)業(yè)務(wù)不多或工程不大,也可采用企業(yè)會計制度中的“在建工程”科目進(jìn)行核算。
(3)該基建竣工并將固定資產(chǎn)交付使用時。
借:自籌基建款 500 000
貸:基建工程支出——XX工程 500 000
同時:
借:固定資產(chǎn) 500 000
貸:固定基金 500 000
這時基建部門應(yīng)當(dāng)把所有的會計資料轉(zhuǎn)交財會部門,財會部門經(jīng)審查核對無誤后作相關(guān)的賬務(wù)轉(zhuǎn)入處理。
需要分析的是假設(shè)我們轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行的自籌基建資金沒有用完,還留有剩余資金時,其賬務(wù)處理應(yīng)該如何操作?我們?nèi)匝赜蒙侠咒泚碚f明。
例三:
(1)承上例(2)向承包單位支付基建款480 000元。
借:基建工程支出——XX工程 480 000
貸:銀行存款——建行專戶 480 000
(2)完工交付使用
借:自籌基建款 480 000
貸:基建工程支出——XX工程 480 000
同時:
借:固定資產(chǎn) 480 000
貸:固定基金 480 000
在基建資金使用中,我們只動用了480000元,而原“自籌基建款”賬戶貸方資金余額為500000元,現(xiàn)借方只有資金480000元,借、貸方不相等,賬未沖平。(貸方余額還有2萬元),并且建行專戶款也還留有20000元余額,(借方50萬元,貸方是48萬元),借貸也不平。這時應(yīng)將“自籌基建款”賬戶與“銀行存款—建行專戶”賬戶對沖20000元。
借:自籌基建款20 000元。
貸:銀行存款——建行專戶 20000
(3)然后再將余款轉(zhuǎn)回到事業(yè)單位基本存款戶上來。并使“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶結(jié)平。
借:銀行存款——基本存款戶20 000
貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 20 000
值得注意的是余額20000元結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目貸方時,必須是年終還未將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入到“事業(yè)結(jié)余”賬戶上才行,(也就是沒有前面例一、(2)所做的分錄)。其分錄:
例四:
(1)將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的借方余額全數(shù)(480000元)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”。
借:事業(yè)結(jié)余 480 000
貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 480 000
這時,“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶借貸方才相等,無余額。
(2)如果年終已將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目500000元資金轉(zhuǎn)入了“事業(yè)結(jié)余”賬戶,而工程在次年才完工,那么其剩余資金20000元收回時若不再繼續(xù)指定用途,應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶。其分錄:
借:銀行存款——基本存款戶20 000
貸:事業(yè)基金——一般基金 20 000
因為,“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶已于上年結(jié)轉(zhuǎn),不能再將余額轉(zhuǎn)其貸方,留其余額。
(3)如收回余額還要繼續(xù)指定專門用途,可放在“專用基金”——修購基金上,繼續(xù)以后的基本建設(shè)或修購方面。其分錄:
借:銀行存款——基本存款戶 20 000
貸:專用基金——修購基金 20 000
(4)再假如收回的余額20000元要參與本年的結(jié)余分配,其分錄:
借:銀行存款——基本存款戶 20 000
貸:結(jié)余分配 20 000
4、小結(jié)
上述試分析了將結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建資金從轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行到建設(shè)完工并從基建部門轉(zhuǎn)入財會部門的一系列的財務(wù)管理和會計賬務(wù)處理。同時對剩余基建資金的收回因不同時間和用途等進(jìn)行了會計假設(shè)的賬務(wù)處理。這只是對教材書本中未涉及的一種會計嘗試,隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和《預(yù)算會計》與國際接軌,將對會計核算提出更規(guī)范的要求,我們應(yīng)以會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則去指導(dǎo)會計核算工作。
電作者:賴劍波 文章來源:銅仁職業(yè)技術(shù)學(xué)院