工程款支付是公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容,也是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關(guān)心的問題。項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)認(rèn)真研究國內(nèi)基本建設(shè)項(xiàng)目工程款支付的有關(guān)規(guī)定和要求。執(zhí)行FIDIC條款的項(xiàng)目還應(yīng)參照國際慣例。
工程款支付由于辦理過程復(fù)雜、結(jié)算單位多、支付憑據(jù)不盡相同、資金支付量大等特點(diǎn),給財(cái)務(wù)人員帶來沉重負(fù)擔(dān),有可能發(fā)生錯付現(xiàn)象。對此,筆者就公路工程款支付中的有關(guān)內(nèi)部控制問題談一下自己的看法。
一、加強(qiáng)工程款支付控制的重要意義
(一)加強(qiáng)工程款支付管理有利于合理調(diào)度資金,確保工程進(jìn)度。
公路工程項(xiàng)目不但施工周期長,而且需要資金巨大。只有事先對各項(xiàng)預(yù)付款、應(yīng)付款以及保函和保證金進(jìn)行科學(xué)測算,才能合理籌集相應(yīng)資金,既保證工程開工前的資金需要又可以減少不合理的資金占用。
(二)有利于及時準(zhǔn)確地結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
公路工程項(xiàng)目涉及款項(xiàng)往來單位很多。比如高速公路項(xiàng)目,主線、連接線、房建、交通工程、設(shè)備材料供應(yīng)等可能涉及上百家單位,如果考慮分包商支付就更多了。加強(qiáng)工程款支付管理,也包括對支付合同、支付程序與制度、支付科目、賬務(wù)核對等管理。根據(jù)合同支付,按照程序支付,定期核對往來賬戶是確保支付工作有條不紊的關(guān)鍵措施。
(三)有利于竣工決算的編制。
實(shí)踐證明,公路工程項(xiàng)目竣工后遲遲編不了竣工決算。原因有多方面,但是支付遺留問題較多甚至不能與承包商對清工程款往來賬是一個重要的影響因素。重復(fù)支付、多支、少支、漏支等情況也時有發(fā)生。所有這些工作必須在收尾階段進(jìn)行集中清理與核對,徹底結(jié)清有關(guān)工程款往來方面的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,才能使決算工作順利進(jìn)行。
二、工程款支付憑據(jù)的控制
支付任何一筆款項(xiàng)必須依據(jù)合法憑據(jù),工程款支付也不例外。工程款的支付不僅要依據(jù)經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)核批的諸如發(fā)票等付款憑證。還要具備其他一些重要的憑證。
(一)與項(xiàng)目有關(guān)的合同。
一般包括建筑安裝合同和貨物采購合同,建筑安裝合同中又包括土建合同、路面合同、房建合同、交通工程合同、機(jī)電合同、綠化合同、連接線合同等。由于每筆工程款支付都是依據(jù)合同進(jìn)行的,因此合同條款的合理性至關(guān)重要,全面理解合同條款并嚴(yán)格執(zhí)行合同條款同樣十分重要。實(shí)際工作中,財(cái)務(wù)人員必須對合同條款,包括通用條款和強(qiáng)制性條款,進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí),仔細(xì)研究,對支付方式、支付時間都應(yīng)心中有數(shù)。
(二)支付證書。
支付證書包括中期支付證書和終期支付證書。中期支付證書是由承包商報(bào)送,經(jīng)旁站、駐地及總監(jiān)代表逐級簽字并最終報(bào)業(yè)主核準(zhǔn)的工程施工進(jìn)度支付憑證。終期支付證書是工程款的最終結(jié)算憑證,終期支付證書除了要考慮收尾工程量之外,還應(yīng)該考慮各種索賠、價格調(diào)整、變更等因素,是工程竣工結(jié)算的法律文件。支付證書既是完成工程量的證明,也是支付工程價款、扣收預(yù)付款、保留金的依據(jù),是工程款支付中最重要的支付憑證。
(三)工程款支付審批憑單。
是由業(yè)主財(cái)務(wù)、工程、計(jì)劃等業(yè)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、職能設(shè)置以及項(xiàng)目工程款財(cái)務(wù)支付程序自行設(shè)置的一種內(nèi)部支付憑證。通常包括建設(shè)項(xiàng)目名稱、合同名稱、支付(項(xiàng)目)內(nèi)容、原合同金額、變更后金額、收款單位及收款人、本期支付金額、累計(jì)支付金額、質(zhì)保金、其他扣款、業(yè)主計(jì)劃或工程部門(合同支付經(jīng)辦部門)、財(cái)務(wù)部門審核簽字,主管領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)等。有時業(yè)主或承包商為確保工程進(jìn)度、材料的及時供應(yīng),由業(yè)主預(yù)先支付給承包商或供應(yīng)商一筆款項(xiàng),待以后扣回的支付憑證,這類憑證常見的有動員預(yù)付款審批單、材料預(yù)付款審批單等。工程款支付審批憑單是業(yè)主支付工程款的一項(xiàng)重要內(nèi)部憑據(jù),該憑單如果設(shè)置合理,不僅能夠確保工程款支付有條不紊,也能更好地發(fā)揮各業(yè)務(wù)部門相互牽制、相互監(jiān)督的作用。
三、工程款支付的控制
(一)開工預(yù)付款和材料預(yù)付款支付的控制。
1、開工預(yù)付款的支付條件、時間及額度控制。
按照《公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本》規(guī)定,承包商與業(yè)主簽訂了合同協(xié)議書,并向業(yè)主提供了履約保函和開工預(yù)付款保函、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無誤的開工預(yù)付款支付證書后,業(yè)主應(yīng)在14天內(nèi)向承包商支付開工預(yù)付款。這段時間財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作: 首先,核對開工預(yù)付款金額是否與招標(biāo)文件上規(guī)定的相同。開工預(yù)付款支付比例一般不超過合同金額的10%,但在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)兩種情況,就是開工預(yù)付款銀行保證金額超過或不足合同金額的10%。在遇到這種情況時,大都按照就低不就高的原則進(jìn)行處理,即超過合同金額的10%,按合同金額的10%支付開工預(yù)付款:不足合同金額10%的,按照開工預(yù)付款銀行保函金額支付開工預(yù)付款。
其次,對保函的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢?，F(xiàn)在保函開具的金額越來越大,出具保函的銀行又不盡相同,各個銀行出具保函的銀行級別規(guī)定又不一樣,為了降低財(cái)務(wù)的風(fēng)險和考察承包商的財(cái)務(wù)能力,應(yīng)該對保函的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢。保函的查詢應(yīng)以書面形式進(jìn)行。對收到的查復(fù)書應(yīng)和保函一起存檔備查。
2、材料預(yù)付款的支付條件、時間及額度控制。
材料預(yù)付款的支付條件:承包商已提供了運(yùn)至工地的材料成本賬單、發(fā)票和付款單據(jù);材料經(jīng)駐地監(jiān)理工程師按技術(shù)規(guī)范要求檢驗(yàn)合格,同意進(jìn)場,并已在工地妥善存貯;材料的品種、數(shù)量應(yīng)在經(jīng)工程師審查同意的四大材料計(jì)劃清單范圍內(nèi);結(jié)構(gòu)物或設(shè)備有關(guān)的材料到工地前,也可按運(yùn)輸證明支付材料預(yù)付款。
在滿足上述四個條件時,工程師根據(jù)其支付材料費(fèi)用的貨幣和比例,按75%的支付金額計(jì)入中期支付證書。經(jīng)監(jiān)理工程師核查后,由業(yè)主或項(xiàng)目執(zhí)行單位在合同文件規(guī)定時間內(nèi)(一般為56天)予以支付。材料供應(yīng)的好壞不僅關(guān)系到工程的進(jìn)度,更關(guān)系到工程的質(zhì)量,因此選擇信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的材料供應(yīng)商對合同雙方都有好處。
(二)中期支付工程進(jìn)度款、扣保留金和預(yù)付款的控制。
中期支付是整個工程支付最為頻繁、往來款項(xiàng)發(fā)生最多的過程,有的工程完工可能要進(jìn)行幾十次的中期支付,因此,認(rèn)真對待每一期的中期支付,不僅是日常財(cái)務(wù)工作的需要,也為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。在中期支付中往往涉及到本期支付工程進(jìn)度款、材料預(yù)付款的支付和扣回、扣回開工預(yù)付款、扣留保留金等,使中期支付過程較為繁瑣。材料預(yù)付款的支付已在上面論述不再重復(fù)。
1、中期支付工程進(jìn)度款。當(dāng)工程師收到承包商的中期支付證書后,一般在28天內(nèi)對中期支付證書進(jìn)行核查。如果對某一款項(xiàng)出現(xiàn)不同意見,應(yīng)以工程師批準(zhǔn)的為準(zhǔn),工程師在審查后確認(rèn)本期應(yīng)付金額,向業(yè)主或項(xiàng)目執(zhí)行單位和承包商發(fā)出財(cái)務(wù)支付月報(bào),業(yè)主或項(xiàng)目執(zhí)行單位經(jīng)審核后在規(guī)定時間內(nèi)(一般為28天)向承包商支付。
2、開工預(yù)付款的扣回。開工預(yù)付款隨著工程進(jìn)度由建設(shè)單位或項(xiàng)目執(zhí)行單位從承包商的工程進(jìn)度款中逐步扣回。即待工程進(jìn)度付款累計(jì)達(dá)到合同價的一定比例(一般為30%)開始按工程進(jìn)度以固定比例(即每完成合同價格的1%,扣回開工預(yù)付款的2%)分期從期中支付證書中扣回,全部金額在期中支付證書的累計(jì)金額達(dá)到合同價格的80%時扣完。
3、材料預(yù)付款的扣回。當(dāng)材料已用于本工程之中時,材料預(yù)付款應(yīng)從中期支付證書中逐筆扣回,扣回期不超過三個月,在預(yù)計(jì)竣工前三個月,將不再支付材料預(yù)付款。已經(jīng)支付材料預(yù)付款的材料所有權(quán)屬于建設(shè)單位,工程竣工時所有剩余材料所有權(quán)屬于承包商。
4、保留金的扣留和償還。保留金包括工程質(zhì)量保證金和民工工資保證金。建設(shè)單位在支付每期工程計(jì)量款時,應(yīng)按合同規(guī)定扣留10%的工程質(zhì)量保證金,直至質(zhì)保金總額達(dá)到投標(biāo)書附錄中規(guī)定的限額(一般為合同價的5%)為止。在整個合同工程缺陷責(zé)任期(一般為兩年)滿并發(fā)給缺陷責(zé)任終止證書后14天內(nèi),由監(jiān)理工程師簽發(fā)質(zhì)保金支付證書,建設(shè)單位應(yīng)將質(zhì)保金退還給承包人。如果承包人未履行合同中的責(zé)任,則建設(shè)單位應(yīng)扣留相應(yīng)比例的質(zhì)保金,用此雇用其他承包人完成工程。
建設(shè)單位在支付每期工程計(jì)量款時,應(yīng)按合同規(guī)定扣留5%的民工工資保證金,在次年年初,根據(jù)施工單位民工工資支付情況,簽發(fā)支付上年扣留的民工工資保證金。
(三)最終支付的控制。
最終支付是業(yè)主認(rèn)為根據(jù)合同規(guī)定最后應(yīng)付的款項(xiàng)以及在對業(yè)主以前所付的全部款項(xiàng)和業(yè)主根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)得的全部款項(xiàng)予以確認(rèn)后,視具體情況列出業(yè)主欠承包人或承包人欠業(yè)主的差額。在進(jìn)行最終支付時,最重要的一點(diǎn)就是如何確定最終造價。最終造價顧名思義就是工程的最后結(jié)算價,如果是單純的工程量清單時,最后造價還比較好確定,雙方只需按照投標(biāo)文件規(guī)定單價和數(shù)量就可確認(rèn),但實(shí)際過程中,工程數(shù)量會經(jīng)常變動,還有大量的工程變更以及其他一些不確定因素,給雙方對工程造價的確認(rèn)帶來一定困難。為了合理真實(shí)反映工程造價,依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的規(guī)定,我們可以委托社會中介機(jī)構(gòu)對工程進(jìn)行工程造價審計(jì),出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告,最終付款以審計(jì)報(bào)告的結(jié)算金額為最終造價進(jìn)行支付。
以上是筆者在實(shí)際工作中的一些做法與體會,不一定適合所有公路工程項(xiàng)目單位,各公路工程項(xiàng)目單位可根據(jù)自身機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分以及項(xiàng)目的特點(diǎn),制定具體的工程款支付控制辦法,提高財(cái)務(wù)管理能力,確保工程款支付不重、不漏、不誤,及時和有條不紊。
(作者單位:河北省邯鄲市交通局)
參考文獻(xiàn):
[1]陳國軍、馬德家主編.公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理.
[2]公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本.
