一、引言
工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）轉(zhuǎn)移到工業(yè)產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。計(jì)提折舊一方面是為了收回固定資產(chǎn)投資，使工業(yè)企業(yè)在將來有資金重置固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代；另一方面是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，把工業(yè)企業(yè)的利稅水平進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。從固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的兩大基本功能來看，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代對(duì)資本存量變化和生產(chǎn)能力更新具有重要影響，并在現(xiàn)代社會(huì)化生產(chǎn)方式中決定著國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和增長(zhǎng)的可持續(xù)；而企業(yè)利稅水平的調(diào)整又直接影響企業(yè)的投資規(guī)模和水平，發(fā)揮乘數(shù)作用拉動(dòng)投資快速增長(zhǎng)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。
二、文獻(xiàn)綜述
國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)固定資產(chǎn)折舊主要從會(huì)計(jì)應(yīng)用角度進(jìn)行研究，Campbell(1956)研究了前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)折舊情況；Nelson and Caputo（1997）研究了價(jià)格變化、維修費(fèi)用和折舊率三者的關(guān)系。王文彬（1980）提出固定資產(chǎn)的折舊必須符合固定資產(chǎn)的實(shí)際磨損程度；王椿生、劉慧勇（1984）探討了折舊基金的性質(zhì)問題；楊敏、嚴(yán)華仲（1991）探討今后一定時(shí)期國(guó)營(yíng)企業(yè)的固定折舊政策。但是，把工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來進(jìn)行研究的文獻(xiàn)卻并不多見。這是因?yàn)?，?guó)家以法律形式規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率始終保持基本穩(wěn)定，固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系并不明顯。但在我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期以后，工業(yè)企業(yè)可以相對(duì)靈活的計(jì)提折舊，折舊率也開始偏離平穩(wěn)水平。因此，可以把中國(guó)工業(yè)企業(yè)折舊加總得出年度折舊總額，并計(jì)算出工業(yè)企業(yè)的固定資本綜合折舊率，研究折舊率的變化對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)造成的影響。
三、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系研究
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程。工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)折舊制度，也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化，發(fā)生了一系列的變革。
（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)軌時(shí)期，工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟(jì)并無直接聯(lián)系
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率很低，僅在3.7%~4.1%之間（見表1）。按照平均基本折舊率4%計(jì)算，我國(guó)工業(yè)折舊率的平均使用年限為25年。但是，實(shí)際情況比這還要嚴(yán)重得多。這一時(shí)期，由于用于生產(chǎn)的廠房、設(shè)備被過度使用，資本無法釋放出新的活力，導(dǎo)致生產(chǎn)效率低下，又因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下折舊年限是由國(guó)家計(jì)劃來安排的，并沒有形成國(guó)家和企業(yè)的利稅關(guān)系，企業(yè)也沒有動(dòng)力加速設(shè)備折舊、更新陳舊設(shè)備，提取的折舊基金不是用于原有固定資產(chǎn)的更新與改造，而成為用于基本建設(shè)投資的原始資本。1980年，全民所有制企業(yè)的折舊基金用于基本建設(shè)的占80%左右。所以，我國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)的平均使用年限遠(yuǎn)比用基本折舊率換算的年限長(zhǎng)得多。
1952年到1979年間，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠資本、資源和勞動(dòng)要素投入數(shù)量的增加推動(dòng)，在政治因素影響下呈現(xiàn)大起大落的特征，宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與工業(yè)綜合折舊率高低沒有直接關(guān)系。
改革開放后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法律的相應(yīng)改變，會(huì)計(jì)法規(guī)逐漸縮短固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間，折舊率有了較快的提高（見表2）。改革開放前的三十年，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率僅增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，但在1980年到1992年間，增長(zhǎng)達(dá)1.5個(gè)百分點(diǎn)。
1979年到1992年間中國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)期，雖然工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率穩(wěn)步上升，但國(guó)家對(duì)企業(yè)折舊基金的控制依然嚴(yán)重。這一時(shí)期，工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率的穩(wěn)步上升主要受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法律有關(guān)縮短折舊年限的規(guī)定決定，而非與經(jīng)濟(jì)景氣的上升和下降相關(guān)。
（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立以后，工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與宏觀經(jīng)濟(jì)間聯(lián)動(dòng)關(guān)系日益加強(qiáng)
1992年以后的工業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率的數(shù)據(jù)沒有直接統(tǒng)計(jì)，通過綜合折舊率為本年折舊與固定資產(chǎn)原值之比公式計(jì)算，可以得出1993年到1997年國(guó)有獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)的綜合折舊率（見表3）：
黨的十四大明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，折舊制度發(fā)生了較大改變，企業(yè)提取的折舊全部留存，此時(shí)才完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)折舊制度，工業(yè)企業(yè)的綜合折舊率也發(fā)生了較大變化。
1993年到1994年國(guó)有獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)折舊率提高至7％左右（見表3），但國(guó)有獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)在改革過程中沒有實(shí)現(xiàn)扭虧解困，國(guó)企的自有資金不足、效益低下，1996年以后，綜合折舊率又開始大幅下降，僅為3.8%，接近改革開放前的水平。之后，綜合折舊率緩慢增長(zhǎng)。與此同時(shí)，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)也感受到改革的陣痛，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的衰退和蕭條，1998年，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率僅為7.8%，有56 096家國(guó)有工業(yè)企業(yè)總體凈虧損101億元，大量國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)倒閉。
考慮到隨著市場(chǎng)化改革的深入，20世紀(jì)90年代后期國(guó)有企業(yè)的折舊指標(biāo)并不具有廣泛代表性，而大中型工業(yè)企業(yè)成為企業(yè)的主體，以下綜合折舊率折算改用大中型工業(yè)企業(yè)指標(biāo)，采用同樣方法計(jì)算1999年到2008年工業(yè)綜合折算率，見表4：
1999年到2002年，工業(yè)企業(yè)綜合折舊率變化有起有伏。2000年和2002年僅為2.69%和3.87%，而與此相對(duì)應(yīng)的，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于低迷水平。2003年開始，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)又進(jìn)入了新一輪的繁榮期。這個(gè)過程一直持續(xù)到2007年，工業(yè)企業(yè)的折舊率也呈現(xiàn)出平穩(wěn)上升的趨勢(shì)，說明工業(yè)企業(yè)綜合折舊率與宏觀經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系在日益加強(qiáng)。
（三）結(jié)論
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，工業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率完全按照會(huì)計(jì)折舊相關(guān)規(guī)定呈現(xiàn)平穩(wěn)上升態(tài)勢(shì)，和宏觀經(jīng)濟(jì)景氣沒有直接關(guān)系。但改革開放后，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立以后，工業(yè)企業(yè)綜合折舊率變化和與經(jīng)濟(jì)景氣變化有了一定的相關(guān)性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于繁榮時(shí)，綜合折舊率穩(wěn)步上升；隨著經(jīng)濟(jì)步入低迷，綜合折舊率也會(huì)處于較低水平。從中國(guó)工業(yè)企業(yè)綜合折舊率變化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率變化趨勢(shì)來看，在新時(shí)期有必要穩(wěn)步提高固定資本折舊的水平，讓更新的資本釋放出更高的生產(chǎn)效率。
四、穩(wěn)步提高資本折舊率的政策主張和相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立前，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的固定資本折舊率低，這造成固定資產(chǎn)的物質(zhì)技術(shù)更新速度緩慢、資源使用效率低等問題。根據(jù)世界銀行發(fā)布的國(guó)際數(shù)據(jù)，1980年，我國(guó)每GDP消耗的標(biāo)準(zhǔn)煤為2.9千克，遠(yuǎn)高于印度（1.77千克）、韓國(guó)（1.12千克），是日本（0.56千克）的6倍。物質(zhì)技術(shù)更新速度緩慢造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)薄弱，投資效率低，經(jīng)濟(jì)效益差，1981年全民所有制工業(yè)企業(yè)每百元固定資產(chǎn)原值生產(chǎn)的工業(yè)總產(chǎn)值比1957年低30％，每百元固定資產(chǎn)凈產(chǎn)值提供的利潤(rùn)和稅金比1957年低30％。因此，固定資本折舊率低是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期粗放式生產(chǎn)方式的特征。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，折舊和利潤(rùn)是企業(yè)技術(shù)改造投資時(shí)自有資金的兩大來源，折舊率下降，意味著企業(yè)少提折舊基金，其結(jié)果是難以進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備的更新?lián)Q代，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，并且企業(yè)上交所得稅增加，投資受阻，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而不利于中國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從1993年以后的情況看來，折舊率的高低與經(jīng)濟(jì)的景氣程度聯(lián)系密切。只有不斷提高資本折舊率，經(jīng)濟(jì)才能實(shí)現(xiàn)有內(nèi)涵的高增長(zhǎng)。但是，如果前幾年提取折舊過多會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本升高、利潤(rùn)相對(duì)下降，使公司的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響。所以，還應(yīng)考慮到中國(guó)企業(yè)對(duì)加速折舊的承受能力，有必要在企業(yè)能力所及的范圍內(nèi)穩(wěn)步提高資本折舊率。
在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中，企業(yè)可以自由選擇折舊方法，大多數(shù)企業(yè)把加速折舊法作為企業(yè)折舊的首選方法，企業(yè)通過加速折舊法可遞延所得稅的繳納，使納稅人獲得一定的財(cái)務(wù)收益，縮短了回收時(shí)間，增加資金來源，并且加速折舊法可以使得企業(yè)前期多提折舊、后期少提，從而減少企業(yè)持有固定資產(chǎn)所帶來的包括通貨膨脹在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)。另外，政府為了鼓勵(lì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)，還對(duì)提前折舊的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)以鼓勵(lì)新設(shè)備和新成果的應(yīng)用和普及，也極大地提高了固定資本折舊率。中國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊年限比較長(zhǎng)，并采用直線法，雖然近年來在逐步縮短，但相比發(fā)達(dá)國(guó)家還有相當(dāng)距離，而折舊方式一經(jīng)確定，又不能任意變更，1993年新的財(cái)務(wù)制度允許部分企業(yè)采用加速折舊法，但是限制依然非常嚴(yán)格。這都造成了我國(guó)和發(fā)達(dá)國(guó)家在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提上的差距。
中國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，由于市場(chǎng)存在短缺，再加上資金不足，許多企業(yè)依靠初級(jí)技術(shù)，大量生產(chǎn)低檔次的初級(jí)產(chǎn)品。但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中國(guó)企業(yè)將面臨更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)，技術(shù)設(shè)備落后、沒有核心科技含量作支撐的低生產(chǎn)能力在國(guó)際市場(chǎng)上難以為繼。因此，在生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，政府穩(wěn)步縮短固定資產(chǎn)折舊年限、提高折舊率，進(jìn)而加快企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，將有利于新技術(shù)的采用和實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新，增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
