產(chǎn)品生命周期下的環(huán)境成本控制是指通過對產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和廢棄物處置的產(chǎn)品壽命全過程和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境成本形成過程的信息分析，采用一定的方法，控制環(huán)境成本形成過程中的各個(gè)階段，合理利用資源、減少資源消耗及廢棄物排放，達(dá)到對環(huán)境成本的控制，從而提高企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益雙重目標(biāo)的和諧統(tǒng)一。
目前大多數(shù)企業(yè)依然保持著傳統(tǒng)的成本控制觀念，一般采取的治理模式是“先污染、后治理”，即末端治理模式；認(rèn)為環(huán)境成本控制只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)階段缺乏環(huán)保理念、銷售階段缺乏環(huán)保宣傳和營銷，沒有考慮產(chǎn)品使用階段和最終廢棄階段的環(huán)境成本。這些環(huán)境成本在企業(yè)的總環(huán)境成本中占有很大比重，這無疑會增加企業(yè)的恢復(fù)成本和再生成本，給企業(yè)帶來沉重的額外負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致產(chǎn)品總成本的增加，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
合理控制好環(huán)境成本就是要針對產(chǎn)品整個(gè)生命周期的每個(gè)階段制定相應(yīng)的策略，通過分析每個(gè)階段環(huán)境成本對總成本的影響程度以及各個(gè)階段環(huán)境成本之間潛在的聯(lián)系，提出控制每個(gè)階段環(huán)境成本的合理化建議。
一、基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本分析
（一）產(chǎn)品生命周期各階段環(huán)境成本的分解
對產(chǎn)品進(jìn)行生命周期分析，可將產(chǎn)品的整個(gè)生命周期分為五個(gè)階段：設(shè)計(jì)開發(fā)階段、材料采購階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段和廢棄物處置階段，而廢棄物處置階段又可細(xì)分為兩大類：可循環(huán)利用和不可循環(huán)利用。產(chǎn)品從設(shè)計(jì)開發(fā)階段開始到廢棄物處置階段結(jié)束的整個(gè)生命周期承擔(dān)的直接和間接的環(huán)境成本如表1所示。
（二）模型的假設(shè)條件
1.自變量與因變量。各階段環(huán)境成本ci為自變量，產(chǎn)品總成本TC為因變量，由于環(huán)境成本總是隨環(huán)境條件的改變而變動，所以相應(yīng)的因變量TC就隨著ci的變動而隨之變動。
2.回歸方程中因變量與自變量之間呈線性相關(guān)。
3.基于以上假設(shè)條件，回歸方程采用最小二乘法建立。
（三）多元回歸線性方程的建立
令Ti（總成本）為產(chǎn)品生命周期成本的觀測值，TC為產(chǎn)品生命周期成本的估計(jì)值?；谝陨霞僭O(shè)提出產(chǎn)品生命周期下的環(huán)境成本分析模型，即目標(biāo)回歸方程和多元回歸規(guī)范方程。
符號說明：a為截距；bi為偏回歸系數(shù)簡稱回歸系數(shù)，即環(huán)境成本回歸系數(shù)，它表示自變量ci對因變量TC的影響程度；n為觀測次數(shù)（n＞5，n大于因變量的個(gè)數(shù)）。
Ti和ci都可通過計(jì)算得到。把觀測值Ti、ci代入多元回歸規(guī)范方程中可以得到環(huán)境成本回歸系數(shù)bi，把a(bǔ)、bi、ci代入目標(biāo)回歸方程可以得到TC。
樣本所建立的目標(biāo)回歸方程是否線性相關(guān)，估計(jì)的有效程度如何，是應(yīng)用該模型首要解決的問題，因此建立回歸方程之后，要對它進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)和評價(jià)。
回歸方程的檢驗(yàn)就是判斷TC與ci之間是否有線性關(guān)系。
第一步：對回歸方程進(jìn)行總體顯著性檢驗(yàn)。需要檢驗(yàn)特殊變量回歸系數(shù)bi是否同時(shí)為0，即回歸方程是否具有相關(guān)性，用F檢驗(yàn)可得到。
第二步：對每個(gè)回歸系數(shù)bi進(jìn)行t檢驗(yàn)。看它是否與0有顯著的差異，與0有顯著差異的bi所對應(yīng)的自變量才對回歸方程有貢獻(xiàn)，貢獻(xiàn)越大，影響程度越大，即貢獻(xiàn)大的bi所對應(yīng)的那個(gè)階段的環(huán)境成本對總體成本的影響要大。
第三步：利用可決系數(shù)（R2）進(jìn)行擬合優(yōu)度檢驗(yàn)?？蓻Q系數(shù)是測定多個(gè)變量間相關(guān)關(guān)系密切程度的統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo),它也是反映多個(gè)自變量對因變量的影響程度。可決系數(shù)越大，自變量對因變量的解釋程度越高，自變量引起的變動占總變動的百分比高，觀察點(diǎn)在回歸直線附近越密集?？蓻Q系數(shù)的取值范圍在0到1之間，它是一個(gè)非負(fù)統(tǒng)計(jì)量，隨著抽樣的不同而不同，即隨樣本而變動的統(tǒng)計(jì)量。它反映了因變量的全部變異中能夠通過回歸關(guān)系被自變量解釋的比例。R2介于0與1之間，R2越大說明回歸效果越好。
第四步：對模型進(jìn)行相關(guān)分析。為了表明總成本TC隨每一項(xiàng)環(huán)境成本ci變化的相關(guān)程度，需要對該模型進(jìn)行相關(guān)分析。反映相關(guān)強(qiáng)弱的指標(biāo)稱為相關(guān)系數(shù)（R），反映了TC與ci的相關(guān)程度。因?yàn)檫@里TC與ci是正相關(guān)的，所以R介于0與1之間，R越大相關(guān)性越強(qiáng)。
（四）對模型結(jié)果的分析
1.對于單一產(chǎn)品，在環(huán)境總成本TC確定的情況下，通過比較bi的大小，可以直接分析出各個(gè)階段環(huán)境成本ci對總成本TC的影響程度，bi越大說明ci對總成本TC影響越大，找出對總成本TC影響較大的幾個(gè)ci之后，進(jìn)而可對其進(jìn)行重點(diǎn)分析，提出改進(jìn)措施，降低環(huán)境總成本TC，以達(dá)到降低產(chǎn)品總成本的目的。
2.對于有替代品的產(chǎn)品，應(yīng)先計(jì)算出替代品產(chǎn)品各個(gè)階段的環(huán)境成本ci和總成本TC，按單一產(chǎn)品的方法分析出替代品各個(gè)階段的環(huán)境成本ci對總成本TC的影響程度；然后將兩種產(chǎn)品的總成本TC和回歸系數(shù)bi進(jìn)行比較，選擇更加有利于市場競爭的產(chǎn)品投入生產(chǎn)。假如產(chǎn)品A的總成本為TC，廢棄物處置階段環(huán)境成本c5對總成本TC的影響程度為b5，產(chǎn)品A的替代品B的總成本為TC'，廢棄物處置階段環(huán)境成本c5'對總成本TC'的影響程度為b5'，且TC＞TC'，b5＞b5'，則說明產(chǎn)品A的總成本高于產(chǎn)品B的總成本，產(chǎn)品A在廢棄物處置階段的環(huán)境成本比重亦高于產(chǎn)品B，基于經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，并改變先污染后治理的不良控制模式，選擇產(chǎn)品B進(jìn)行生產(chǎn)更符合企業(yè)和社會的要求。
二、基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制方法
（一）設(shè)計(jì)開發(fā)階段的環(huán)境成本控制
設(shè)計(jì)開發(fā)階段是環(huán)境成本產(chǎn)生的源頭，從企業(yè)環(huán)境成本控制來看，雖然在這個(gè)階段不會產(chǎn)生較大的環(huán)境成本，但是從整個(gè)產(chǎn)品生命周期來看，生產(chǎn)產(chǎn)品所使用材料的類型及數(shù)量、生產(chǎn)過程中采用的工藝流程及設(shè)備、銷售過程是否使用環(huán)保包裝、排放的廢棄物等都決定了其對環(huán)境成本的影響。通過對上述多元回歸線性模型賦值計(jì)算及實(shí)證檢驗(yàn)得出：產(chǎn)品生命周期中的環(huán)境成本大部分是由設(shè)計(jì)開發(fā)階段所決定的，約占80%左右，因此設(shè)計(jì)開發(fā)階段在很大程度上決定了整個(gè)生命周期階段的環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)代價(jià)。由圖1可見，設(shè)計(jì)開發(fā)階段是企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵。
所以要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)階段全面考慮與產(chǎn)品相關(guān)的生態(tài)環(huán)境問題，將保護(hù)環(huán)境的理念有機(jī)地融入到設(shè)計(jì)方法之中，按可持續(xù)發(fā)展及生態(tài)環(huán)境的要求進(jìn)行產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計(jì)。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段綜合考慮的因素有：優(yōu)先選擇環(huán)保材料；節(jié)約資源和能源；減少非再生資源的消耗；保障消費(fèi)者健康安全；盡量采取再循環(huán)、可拆卸設(shè)計(jì)；最大限度地降低污染程度。
（二）采購階段的環(huán)境成本控制
原材料是否符合產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，價(jià)格是否合理等屬于采購人員關(guān)心的最基本的問題，然而采購人員卻忽視了采購過程中所涉及的環(huán)境問題，這樣不能平衡考慮采購活動對其他價(jià)值活動所造成的生態(tài)影響，因此要把“綠色采購”的概念融入取得材料階段。在企業(yè)的實(shí)踐過程中，主要通過以下三種途徑實(shí)現(xiàn)綠色采購。
1.選取環(huán)保原材料。環(huán)保原材料的選取要注意兩個(gè)問題：一是選用環(huán)保的材料和零部件來替代有毒、有害及有輻射性的材料，降低三廢排放以及產(chǎn)品對人體健康的危害，減少安全風(fēng)險(xiǎn)；二是盡可能采用易于降解和再加工的材料或者可再生、可再循環(huán)利用的材料。
2.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的合作。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的合作，包括產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)和銷售及運(yùn)輸?shù)炔块T的溝通與合作，實(shí)現(xiàn)綠色采購。
3.供應(yīng)商的評估與選擇。對供應(yīng)商進(jìn)行評估與選擇，形成長期穩(wěn)定的環(huán)境戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，并實(shí)現(xiàn)采購過程綠色化。
（三）生產(chǎn)階段的環(huán)境成本控制
產(chǎn)品的生產(chǎn)是產(chǎn)品生命周期中最核心的階段，產(chǎn)品對環(huán)境的影響很大程度上來自于產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。清潔生產(chǎn)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的一種很有效的方法，其對現(xiàn)代成本控制模式的要求是全面的、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境協(xié)調(diào)的模式。清潔生產(chǎn)模式以資源保護(hù)、合理利用為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮生產(chǎn)前、中、后的節(jié)能、降耗、減污，尋求資源、能源的廢物的最少化。
清潔生產(chǎn)的基本手段是改進(jìn)工藝設(shè)備以求開發(fā)全新工藝流程，資源合理利用，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)原料再循環(huán)利用，搞好末端治理，努力將廢棄物排放降到最低。清潔生產(chǎn)的內(nèi)容包括產(chǎn)品和生產(chǎn)過程兩個(gè)方面。對于產(chǎn)品，清潔生產(chǎn)意味著減少和降低產(chǎn)品從原料到最終處置全生命周期的不利影響。對于生產(chǎn)過程，清潔生產(chǎn)意味著節(jié)約原材料和能源，盡量使用環(huán)保材料，于生產(chǎn)過程排放廢棄物之前減少廢物的數(shù)量。
（四）銷售階段的環(huán)境成本控制
在傳統(tǒng)的產(chǎn)品環(huán)境成本控制中，銷售階段是一個(gè)被忽略的環(huán)節(jié)，不占據(jù)重要的位置，企業(yè)往往只注重銷售量以及給企業(yè)帶來的當(dāng)前利潤，而容易忽視企業(yè)的外部綠色形象，但是從產(chǎn)品生命周期角度考慮，銷售這一環(huán)節(jié)控制的重點(diǎn)是降低銷售過程所造成的污染，從而控制企業(yè)環(huán)境成本。
為了控制產(chǎn)品銷售階段的環(huán)境成本，環(huán)境營銷是降低控制環(huán)境成本的一個(gè)有效途徑。企業(yè)可以通過環(huán)境營銷，采用環(huán)保包裝物，回收產(chǎn)品包裝物，并且對分銷和促銷環(huán)節(jié)進(jìn)行綠色管理，進(jìn)而降低環(huán)境負(fù)荷。具體來說，企業(yè)可以通過下面三種途徑進(jìn)行環(huán)境營銷：1.生態(tài)包裝；2.使用綠色通道；3.企業(yè)如果無法建立自己的綠色分銷系統(tǒng)，也應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的自身特點(diǎn)，盡量縮短分銷渠道。
（五）廢棄物處置階段的環(huán)境成本控制
產(chǎn)品的最終處置階段對環(huán)境的影響比較大，也會產(chǎn)生大量的環(huán)境問題，形成不可避免的環(huán)境污染，最終體現(xiàn)在企業(yè)的環(huán)境成本之中。這一階段環(huán)境成本難以計(jì)量，因而往往容易被忽視，但從產(chǎn)品生命周期的角度來說，廢棄物處置階段的環(huán)境成本可以通過以下兩種途徑來控制：
1.企業(yè)可以通過設(shè)計(jì)開發(fā)、生產(chǎn)階段的綠色管理，如生態(tài)設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn)模式，來減少產(chǎn)品在使用過程中對環(huán)境造成的污染，還可以延長產(chǎn)品生命，增強(qiáng)產(chǎn)品的可維護(hù)性，減少產(chǎn)品報(bào)廢后的處置工作。
2.對于已經(jīng)廢棄的產(chǎn)品，企業(yè)可以對其實(shí)施再循環(huán)與回收利用策略，從而降低廢棄產(chǎn)品對環(huán)境的污染，控制環(huán)境成本。
企業(yè)環(huán)境成本控制不僅僅是企業(yè)的問題，同時(shí)也是社會問題，需要全社會的關(guān)注和監(jiān)督。只有建立了產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制觀念與實(shí)施控制方法，社會、生態(tài)、企業(yè)才會可持續(xù)發(fā)展。
