施工企業(yè)成本管理一直以復(fù)雜著稱。
“現(xiàn)在，我對資源、作業(yè)、成本對象、成本動因四大核算要素的認(rèn)識更加深刻了，我將努力推動公司的成本管理有一個顛覆性的突破、根本性的變化?！敝袊窐蚬こ逃邢挢?zé)任公司總會計(jì)師董付堂在經(jīng)歷了一番探索后，熱切期待著為公司成本管理做出更大貢獻(xiàn)。
緣起于一次聽課
董付堂是全國會計(jì)領(lǐng)軍人才企業(yè)類三期班學(xué)員，平時接受了很多高水平的綜合知識特別是專業(yè)知識的培訓(xùn)。
2009年9月，臺灣政治大學(xué)會計(jì)系教授吳安妮在培訓(xùn)班上系統(tǒng)講述了《作業(yè)成本管理制度之設(shè)計(jì)及運(yùn)用》，董付堂如饑似渴地學(xué)習(xí)作業(yè)成本管理的理論知識和操作運(yùn)用，“因?yàn)檫@對于成本核算比較復(fù)雜的施工企業(yè)來說太重要了”。
在學(xué)習(xí)中，董付堂的認(rèn)識越來越深刻：作業(yè)成本管理（ABCM）通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本。它將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心。它不是以“成本”論成本，而是聯(lián)系成本發(fā)生的前因（成本動因）與后果（成本耗費(fèi)）來尋求控制成本的途徑和方法；它不簡單、盲目地削減成本，而是通過對作業(yè)的跟蹤和動態(tài)反映，通過事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價(jià)值鏈分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益的目標(biāo)。
具體該怎么更好地實(shí)施作業(yè)成本管理呢？董付堂認(rèn)真地思考著。
在董付堂看來，實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是建立作業(yè)成本核算模型，而“資源”、“作業(yè)”、“成本對象”、“成本動因”這四大作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，其中前三個要素是成本的承擔(dān)者，第四個則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素。
結(jié)合施工特點(diǎn)進(jìn)行探索
對于施工企業(yè)的作業(yè)成本管理來說，董付堂結(jié)合四大要素進(jìn)行了一些探索。
“資源”是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，換言之，“資源”就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。
“作業(yè)”是指為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，應(yīng)對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主 要作業(yè)的作業(yè)單位（中心）。對施工企業(yè)而言，可將每個施工流程所需要的專業(yè)施工隊(duì)伍作為一個作業(yè)單位（中心），如砼拌和隊(duì)、路基施工隊(duì)、鋼筋隊(duì)、鉆機(jī)隊(duì)等。
“成本對象”是企業(yè)需要計(jì)量成本的對象，根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個生產(chǎn)批次作為成本對象，也可以把一個品種作為成本對象。對施工企業(yè)而言，可按照工程量清單內(nèi)容設(shè)置成本對象。
“成本動因”是解釋發(fā)生成本的作業(yè)特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。
董付堂說，分析四大要素后，可對各成本核算對象進(jìn)行釋義，內(nèi)容為解釋該對象包括的工作內(nèi)容、施工工藝、費(fèi)用組成和作業(yè)單位。
例如，核算編碼為“2040204”的一項(xiàng)作業(yè)，“成本核算對象”為“借土填方”；“工作內(nèi)容或工藝”（作業(yè)動因）為“借土場挖土、運(yùn)土；路基土方整平、碾壓”；“費(fèi)用組成”（資源動因）為“土資源費(fèi)，挖土、運(yùn)土、碾壓機(jī)械費(fèi)，人工費(fèi)”；“作業(yè)單位”（作業(yè)中心）為“路基一隊(duì)、二隊(duì)等單位”。
“按照同樣的方法，一個個成本核算對象都得到了解析，每項(xiàng)作業(yè)成本自然也就明確了，這不就解決了我們施工企業(yè)的老大難問題了嗎？”董付堂欣慰地說。
雷厲風(fēng)行地實(shí)施
善于思考的董付堂，早已著手在公司遍布世界的投資項(xiàng)目中推行項(xiàng)目成本管理。
項(xiàng)目成本管理尤其是諸多海外項(xiàng)目成本管理，一直是中國路橋工程有限責(zé)任公司管理上的薄弱環(huán)節(jié)，董付堂在2010年年初召開的公司年度工作會議提出了改進(jìn)方案。
說干就干，雷厲風(fēng)行。2010年5月，董付堂帶領(lǐng)工作組到達(dá)肯尼亞辦事處，立即與辦事處進(jìn)行了溝通和交流，決定選擇內(nèi)羅畢市東北環(huán) 城路項(xiàng)目作為成本管理試點(diǎn)項(xiàng)目。
隨即，他們驅(qū)車前往項(xiàng)目部，對項(xiàng)目部主要部門以上負(fù)責(zé)人進(jìn)行了宣講，當(dāng)即與辦事處進(jìn)行了成本核算細(xì)化的交底工作，并成立了成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了《項(xiàng)目成本細(xì)化核算管理辦法》和《成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集及驗(yàn)證辦法》，正式啟動項(xiàng)目成本管理試點(diǎn)工作。
2010年下半年，肯尼亞辦事處進(jìn)一步完善了項(xiàng)目成本細(xì)化核算，提升了項(xiàng)目基礎(chǔ)管理，加強(qiáng)了成本控制，實(shí)現(xiàn)了成本核算管理系統(tǒng)一體化。“具體工作上，一方面，針對內(nèi)羅畢東北環(huán)城路成本細(xì)化管理試點(diǎn)工作的全面推行，按月出具與BQ（一種商業(yè)智能平臺）表對應(yīng)的成本明細(xì)表，按照季度對該項(xiàng)目開展成本分析；另一方面，修訂了相關(guān)操作程序和實(shí)施細(xì)則?！倍短酶嬖V記者。
“加上成本細(xì)化管理工作，目前肯尼亞辦事處的項(xiàng)目成本管理試點(diǎn)已達(dá)到很好的效果?！倍短谜f，一是細(xì)化了成本核算，能清晰反映實(shí)際成本的組成，尤其是能如實(shí)反映施工各環(huán)節(jié)、各工序的成本形成過程和各成本點(diǎn)（成本細(xì)目）的成本組成情況；二是增強(qiáng)了現(xiàn)場施工人員的成本管理意識，促進(jìn)施工方案的優(yōu)化；三是增強(qiáng)了非現(xiàn)場施工人員對項(xiàng)目施工的了解；四是全面梳理了項(xiàng)目施工管理的各個環(huán)節(jié)，全面提升了工作效率和施工管理水平；五是通過細(xì)化核算，切實(shí)促進(jìn)了各施工環(huán)節(jié)和項(xiàng)目后勤管理環(huán)節(jié)成本節(jié)約，預(yù)計(jì)項(xiàng)目完工將比原預(yù)計(jì)總成本降低10%（約1000萬美元）。
“在規(guī)范成本細(xì)化核算流程方面，我們計(jì)劃在今年實(shí)現(xiàn)實(shí)時數(shù)據(jù)對接?！倍短脤?xiàng)目成本管理下一步的工作富有信心，“同時，要改變各個項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員分散的管理模式，以相鄰國家項(xiàng)目公司中實(shí)力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)部門為基礎(chǔ)，建立區(qū)域性的財(cái)務(wù)管理部門，進(jìn)行統(tǒng)一管理，加強(qiáng)管控指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)工作的反應(yīng)和決策效率?！?
