通常情況下,資產(chǎn)所有者同企業(yè)的經(jīng)營管理者之間難以達(dá)成一致的目標(biāo),因而在此種信息不對(duì)稱的條件下,需要非市場(chǎng)機(jī)制的干預(yù),才能得到妥善的解決,也就是在出資者向經(jīng)營者進(jìn)行資本授權(quán)之后,還需要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,以達(dá)到會(huì)計(jì)管理目標(biāo)。
一、會(huì)計(jì)人員具有執(zhí)行內(nèi)部控制的作用
(一)會(huì)計(jì)人員有內(nèi)部控制作用
長期以來,會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督兩大職能,在會(huì)計(jì)工作中作用重大,而其監(jiān)督職能反映的就是會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理中發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。作為會(huì)計(jì)人員,一方面要為物質(zhì)財(cái)產(chǎn)安全負(fù)有責(zé)任,另一方面,還需證明財(cái)產(chǎn)管理人員有沒有真正履行其職責(zé)。
企業(yè)經(jīng)營管理離不開內(nèi)部控制,也就是說,內(nèi)部控制需要同企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)合起來,而不應(yīng)該超出企業(yè)基本活動(dòng),這樣內(nèi)部控制就可以促使企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),同時(shí)監(jiān)督整個(gè)經(jīng)營過程。會(huì)計(jì)是企業(yè)的管理活動(dòng)之一,會(huì)計(jì)工作的有效進(jìn)行有利于經(jīng)營效率的提高,以及經(jīng)營管理的加強(qiáng)。而會(huì)計(jì)人員的責(zé)任主要體現(xiàn)在兩方面,即會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)對(duì)所有者負(fù)責(zé),還應(yīng)對(duì)經(jīng)營者負(fù)責(zé)。這是因?yàn)?會(huì)計(jì)人員受托于所有者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面可靠的確認(rèn)、計(jì)量、記錄,披露企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財(cái)狀況;同時(shí)會(huì)計(jì)人員受托于經(jīng)營者在加強(qiáng)經(jīng)營管理、確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用,協(xié)助經(jīng)營者履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任,最大效率地達(dá)到經(jīng)營者所要求的經(jīng)營目標(biāo)。
(二)會(huì)計(jì)人員有執(zhí)行內(nèi)部控制的作用
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說,會(huì)計(jì)工作是整個(gè)經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié),幾乎企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)通過會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息。由此可見,會(huì)計(jì)人員可以全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況。信息與溝通構(gòu)成了內(nèi)部控制的一部分,而圍繞控制活動(dòng)的正是信息與溝通系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以使企業(yè)內(nèi)部員工獲得其在整個(gè)經(jīng)營過程中開展執(zhí)行、管理以及控制工作所需的信息,也可以實(shí)現(xiàn)這些信息的交換。會(huì)計(jì)是一個(gè)企業(yè)的管理信息中心,會(huì)計(jì)人員參與內(nèi)部控制,可以使得以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中出現(xiàn)的審計(jì)范圍受到限制等問題得到改善。所以,權(quán)利約束制度的建立,需要會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的支持,這是由會(huì)計(jì)固有的地位和職能所決定的。
二、分離會(huì)計(jì)控制權(quán)
一般情況下,監(jiān)督者同被監(jiān)督者之間是沒有利益關(guān)系的,即在人事以及經(jīng)濟(jì)方面,監(jiān)督者同被監(jiān)督者是相互獨(dú)立的。而會(huì)計(jì)人員,不僅要向所有者負(fù)責(zé),還應(yīng)對(duì)經(jīng)營者負(fù)責(zé),也就是說要在委托者同受托者之間進(jìn)行利害關(guān)系的協(xié)調(diào)。但是,在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中,會(huì)計(jì)往往是作為整個(gè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)存在的。在企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)之下,會(huì)計(jì)人員通過財(cái)務(wù)信息參與到企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中,并提供相應(yīng)的服務(wù)。無論是在組織方面,還是在經(jīng)濟(jì)方面,會(huì)計(jì)人員都需要以經(jīng)營者為依靠。實(shí)際上,會(huì)計(jì)人員所扮演的是內(nèi)部人的角色,因而其很可能會(huì)受內(nèi)部人控制觀念的局限,從而造成領(lǐng)導(dǎo)者受被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督的現(xiàn)象,違背了被監(jiān)督者同監(jiān)督者之間的分離原則,最終產(chǎn)生了當(dāng)前會(huì)計(jì)控制權(quán)的問題。
會(huì)計(jì)控制權(quán)的分離具有著重大的意義,其能夠使會(huì)計(jì)人員所具有的相對(duì)獨(dú)立性得到保障。而其相對(duì)獨(dú)立性不僅是會(huì)計(jì)監(jiān)督所需的基礎(chǔ)條件,還是為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保證的前提條件。會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)包括可驗(yàn)證性、報(bào)告公允性以及中立性。由此可見,想要保證其質(zhì)量,就應(yīng)該首先確保會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性。這一相對(duì)獨(dú)立性不僅可以確保會(huì)計(jì)人員正確的工作態(tài)度,也能夠防止會(huì)計(jì)人員的自我意識(shí)、主觀意見出現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息當(dāng)中。然而,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中,還存在著一定的風(fēng)險(xiǎn),致使會(huì)計(jì)事項(xiàng)帶有很大的不確定性,進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在主觀性。并且風(fēng)險(xiǎn)越大,說明其主觀性越大,同時(shí)這一主觀性正是由會(huì)計(jì)人員所掌控的。作為會(huì)計(jì)人員,其應(yīng)采取中立的態(tài)度來將會(huì)計(jì)信息充分地反映出來,使得信息使用者能夠以此為根據(jù)作出判斷與預(yù)測(cè)。當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)管理時(shí),需要將個(gè)人意見同會(huì)計(jì)信息相互分離,從而確保經(jīng)營者的決策具有獨(dú)立性。相反,一旦會(huì)計(jì)人員以個(gè)人愿望為依據(jù)來反映會(huì)計(jì)信息,實(shí)質(zhì)上就等同于會(huì)計(jì)人員已經(jīng)替代了信息使用者,作出了相應(yīng)的預(yù)測(cè)與決策,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真情況的發(fā)生。由此可見,一旦會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性,就難以保持中立,因而會(huì)偏向某一受托方,使得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)作用。
三、獨(dú)立會(huì)計(jì)主管
(一)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的任命
獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)掌握在股東大會(huì)手中,企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。在人員選擇上,最好由股東大會(huì)直接委托專業(yè)會(huì)計(jì)公司提供候選者由股東大會(huì)定奪。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移到企業(yè)委托人,形成權(quán)力的制衡;同時(shí)也避免企業(yè)外部對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù),不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面作用。
避免由企業(yè)經(jīng)營者提名獨(dú)立會(huì)計(jì)主管人選,一方面可以更好地維護(hù)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的獨(dú)立性,另一方面也可能會(huì)產(chǎn)生良好的市場(chǎng)反應(yīng)。另外,為避免專業(yè)會(huì)計(jì)人員因參與企業(yè)經(jīng)營管理而影響執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,公司不應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立主管會(huì)計(jì)所屬會(huì)計(jì)公司的專業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),或委托承擔(dān)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公司提供獨(dú)立會(huì)計(jì)主管人選。
(二)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的激勵(lì)和約束
獨(dú)立會(huì)計(jì)主管制度所面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而又重要的問題就是如何保證獨(dú)立會(huì)計(jì)主管能夠獨(dú)立地行使職責(zé)。對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)和約束問題,目前國外的研究成果主要有法律保證、聲譽(yù)保證和經(jīng)濟(jì)激勵(lì)3種方式,其中前兩種方式也可用于獨(dú)立會(huì)計(jì)主管。
綜上所述,會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理中作用重大,而會(huì)計(jì)監(jiān)督主要分為外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩方面,經(jīng)營者對(duì)于企業(yè)的控制,會(huì)造成外部監(jiān)督的高成本以及低效率。因此,發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部監(jiān)督中的重要作用對(duì)企業(yè)來說十分關(guān)鍵。
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