固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要勞動資料,任何企業(yè)無論規(guī)模大小,經(jīng)營活動的千差萬別,都毫無例外地要使用諸如廠房、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。擁有一定數(shù)量和規(guī)模的固定資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ),而且通常情況下,固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較高。因此,對固定資產(chǎn)核算的正確與否,既直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的準確性,又影響到資產(chǎn)的安全性、完整性以及效用性。
一、固定資產(chǎn)核算中存在的主要問題
(一)無法反映固定資產(chǎn)新舊程度
我國的預(yù)算會計制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊,固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng),固定資產(chǎn)入賬價值不隨其使用而改變。實際情況是,許多單位(如高校、科研、醫(yī)院等單位)的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大、技術(shù)含量高、更新速度快,它們雖然在形態(tài)上仍然保持完整,性能上也能達到當(dāng)初設(shè)計的水平,但是由于技術(shù)進步,更新?lián)Q代產(chǎn)品不斷涌現(xiàn),使這一類固定資產(chǎn)的技術(shù)壽命大大縮短,使用價值也相對降低。隨著這一類固定資產(chǎn)所占的比重日益加大,無形損耗顯得尤為突出。
(二)無法客觀真實反映單位所耗成本
現(xiàn)行單位公司的固定資產(chǎn)在購置時直接確認為支出,固定資產(chǎn)不計提折舊,賬面上固定資產(chǎn)價值始終是其購買時的原始價格,無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和實際價值。另外由于固定資產(chǎn)不計提折舊,不核算成本,使得單位不重視固定資產(chǎn)管理;各部門購置固定資產(chǎn)時只考慮本部門的需要,極少考慮資產(chǎn)的運行效率,購置后資產(chǎn)利用率低,直接導(dǎo)致資產(chǎn)閑置和資金浪費。因此只有通過計提折舊、核算資產(chǎn)成本方式,才能進一步挖掘資產(chǎn)的使用效率。
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬卡物不能相符
固定資產(chǎn)卡片是固定資產(chǎn)核算管理的基礎(chǔ),它在固定資產(chǎn)賬簿與固定資產(chǎn)實物之間起到媒介的作用。重購置、輕管理的思想在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)中普遍存在。一些數(shù)額較小固定資產(chǎn),如生活設(shè)施 (如炊事用具) 、文體設(shè)施 (如娛樂器具) 、辦公設(shè)備 (如電腦、復(fù)印機、打字機) 等存放使用地點經(jīng)常發(fā)生變動,固定資產(chǎn)實物存放地與卡片、賬簿不能及時變換更改,由于信息反饋的脫節(jié),導(dǎo)致了固定資產(chǎn)不能夠及時得到反映。財務(wù)部門對于固定資產(chǎn)價值不能準確確認,甚至出現(xiàn)了固定資產(chǎn)賬外管理的情況。有時實物已經(jīng)到了報廢的時候,但是財務(wù)部門仍舊照提折舊,這樣造成了財務(wù)部門不能提供準確的數(shù)據(jù),不能如實反映企業(yè)真正的固定資產(chǎn)狀況。
二、固定資產(chǎn)會計核算的完善對策
我國新會計準則體系的出臺,是我國會計與國際接軌的里程碑。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)核算褶關(guān)準則體現(xiàn)了一定的優(yōu)勢。但仍然存在著以上不足。建議從四個方面完善我國固定資產(chǎn)核算,以便更好地適合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要,為會計信息使用者提供更加可靠的會計信息。
(一) 采用修正的 “權(quán)責(zé)發(fā)生制”進行核算
要對單位提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)進行成本核算與分析,在核算中需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ),使會計信息能真實、準確、全面地反映單位固定資產(chǎn)的使用耗費狀況,促進加強固定資產(chǎn)管理,改變單位普遍存在的只重收支不重資產(chǎn)使用等現(xiàn)象,滿足績效考核評價的需要。
(二) 對固定資產(chǎn)計提折舊
對單位的固定資產(chǎn)應(yīng)實行計提折舊的核算,從而保證固定資產(chǎn)合理配置, 有效使用。單位企業(yè)的固定資產(chǎn)在形成投入使用后,隨著時間的推移,不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗,固定資產(chǎn)價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況,就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。單位可以根據(jù)自身的特點、科技發(fā)展的狀況以及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,如可采用年限平均法和工作量法,以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等等。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需要變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。計提折舊時,借記有關(guān)支出科目,貸記 “累計折舊”。
(三)考慮固定資產(chǎn)計提減值準備問題
如科研、高校教學(xué)、廣電傳媒等事業(yè)單位,其擁有的部分固定資產(chǎn)屬于高技術(shù)專業(yè)設(shè)備,科技含量高、技術(shù)進步快,淘汰更新快,在采取加速折舊仍不能及時完整地反映其實際無形損耗的情況下,則考慮對其計提減值準備。為此需相應(yīng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)減值準備”科目,作為 “固定資產(chǎn)”的備抵科目。固定資產(chǎn)減值的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期 “資產(chǎn)折耗”,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備,借記“資產(chǎn)折耗”,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不轉(zhuǎn)回。
(四) 完善固定資產(chǎn)報表披露信息
現(xiàn)行單位固定資產(chǎn)會計報告內(nèi)容不完整,反映信息過于簡單。從單位會計報表的披露上看,目前只側(cè)重于有關(guān)固定資產(chǎn)相關(guān)的購置支出和期末數(shù)量的統(tǒng)計,而對于固定資產(chǎn)的使用效率、增減變化、新舊程度等在賬簿及報表中沒有述及。對于有關(guān)國家固定資產(chǎn)購建工程項目的預(yù)算及其執(zhí)行情況信息更缺少披露。建議編報 “單位固定資產(chǎn)變動明細表” ,由于單位中的固定資產(chǎn)變化較大,編報該表有利于反映單位的固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值等變動信息,掌握利用情況并加強對固定資產(chǎn)的管理和控制。
總之,各種與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計處理方法均有理論根據(jù), 但實施中的難度也是不可忽視的。我們應(yīng)當(dāng)加強會計理論的研究及社會監(jiān)督的力量, 進一步提高固定資產(chǎn)相關(guān)核算的可操作性, 在提高會計信息質(zhì)量等方面發(fā)揮更大的作用。
參考文獻:
[1]王興武.談固定資產(chǎn)折舊時間.財會月刊,2004;10
[2]何巧白.固定資產(chǎn)核算方法的改進建議.廣西會計,2002;12
[3]張國政.固定資產(chǎn)的納稅籌劃.財會月刊,2002;9
[4]梅艷冰.供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題及改進建議.廣西電業(yè),2003
