在我國(guó),醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作大都通過會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。在年終結(jié)賬以后,醫(yī)院財(cái)務(wù)人員一般會(huì)根據(jù)需求,對(duì)電算化系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整,目的是通過增減明細(xì)科目或輔助核算功能,在計(jì)算機(jī)程序的幫助下,更加便捷的提取想要的會(huì)計(jì)資料,以達(dá)到減少手工統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的麻煩。所以,我們?cè)谄綍r(shí)的賬務(wù)處理過程中,應(yīng)注意積累對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及事項(xiàng)的各種需求,并了解這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)反映在哪些會(huì)計(jì)科目中,是在明細(xì)科目中體現(xiàn)更方便,還是在輔助核算項(xiàng)中體現(xiàn)更合理,以便在年初調(diào)賬時(shí)一并考慮。
一、 哪些會(huì)計(jì)適宜設(shè)置輔助項(xiàng)目
現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置比較簡(jiǎn)單,而醫(yī)院的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是復(fù)雜多樣的,各級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求也越來越詳盡。如何滿足各方需求成為會(huì)計(jì)人員的重要課題。這就是我們?cè)O(shè)置輔助項(xiàng)目的原因。根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn),公立醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算過程中重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)事項(xiàng)一般包括以下幾個(gè)方面:
1、 財(cái)政補(bǔ)助資金的收支管理
“財(cái)政補(bǔ)助”作為國(guó)家對(duì)非盈利性公立醫(yī)院的資金補(bǔ)貼,需要按部門年度預(yù)決算的要求,按資金的不同性質(zhì)進(jìn)行歸集與管理。隨著公立醫(yī)院不斷發(fā)展的需求,財(cái)政補(bǔ)助的項(xiàng)目也越來越多。既有人員工資性補(bǔ)助,又有專項(xiàng)補(bǔ)助,如科研補(bǔ)助,重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)科室建設(shè)補(bǔ)助、大型資產(chǎn)的投資補(bǔ)助等。財(cái)務(wù)人員在管理這些資金的過程中,既要做到資金專款專用,又要明確資金的使用方式及進(jìn)度。因?yàn)樵S多財(cái)政資金的使用都是跨年度的,這就給財(cái)務(wù)決算帶來很大的工作量。現(xiàn)行的資金撥款方式,大多實(shí)行了財(cái)政授權(quán)支付和直接支付,并且許多資金都是跨年度使用,這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)所有指標(biāo)的使用過程一目了然。為達(dá)到這一目標(biāo),財(cái)務(wù)人員往往通過設(shè)手工帳簿的方式,通過平時(shí)對(duì)每個(gè)財(cái)政指標(biāo),每個(gè)指標(biāo)的用途、支付方式、甚至支付合同的明細(xì)登記來實(shí)現(xiàn)。這種手工方式既增加了核算工作量,又容易漏記、丟失信息,很不經(jīng)濟(jì),如若在財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)中通過設(shè)置合理的輔助項(xiàng)目,則會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。
2、 往來款項(xiàng)管理
按以往的模式,往來款項(xiàng)都是通過設(shè)置明細(xì)科目來進(jìn)行管理的。但隨著往來收付項(xiàng)目的增多,明細(xì)科目也越設(shè)越多。級(jí)次的增加不但使會(huì)計(jì)人員制單時(shí)選擇科目的時(shí)間增加,還會(huì)造成明細(xì)科目分類不準(zhǔn)確,內(nèi)容設(shè)置易重復(fù)、缺乏規(guī)律性等可能,使整個(gè)帳務(wù)系統(tǒng)有雜亂無章的感覺。如若通過科目與輔助項(xiàng)目的協(xié)同設(shè)置,建立一個(gè)合理的規(guī)律和秩序,則既能使科目級(jí)次簡(jiǎn)潔,又能實(shí)現(xiàn)往來事項(xiàng)明細(xì)的需求。
3、 專用基金管理
專用基金是指按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,提取或撥入的、有專門用途的資金。除事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金等,還包括科研基金等專項(xiàng)基金。專用基金本來是性質(zhì)較單一的科目,核算也很簡(jiǎn)單。但隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目投入的加大,科研基金的管理也必須引起財(cái)務(wù)人員的重視。此類資金和財(cái)政專項(xiàng)資金有很大的相似之處,不同的地方主要是科研資金比財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的來源渠道更多,使用方向大多為個(gè)人或科研團(tuán)隊(duì),并且資金撥款方常常會(huì)即時(shí)監(jiān)督資金的用途及結(jié)果。所以,為實(shí)現(xiàn)全面的醫(yī)院管理任務(wù),我們必須加強(qiáng)該類資金的核算。在電算化系統(tǒng)中通過設(shè)置科學(xué)合理的輔助賬則不失為良策。
4、 其他適合設(shè)置輔助核算的科目
“公用支出—商品服務(wù)支出—其他費(fèi)用”科目。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目中,許多支出、費(fèi)用的歸集都沒有具體的明細(xì)科目。它們往往都必須在“其他費(fèi)用”中反映,如宣傳費(fèi)等。而對(duì)于事項(xiàng)繁雜的醫(yī)院來說,資金的使用渠道是多種多樣的。為了滿足財(cái)務(wù)預(yù)決算的需要,以及細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的原則,我們有必要對(duì)不明確的“其他費(fèi)用”進(jìn)行進(jìn)一步分類。通過設(shè)置輔助科目則能快捷的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
“在建工程”科目。為了改善原有的醫(yī)療設(shè)施及規(guī)模,許多醫(yī)院的在建工程項(xiàng)目正不斷增加,這些項(xiàng)目建設(shè)周期有長(zhǎng)有短,資金有多有少,既有修修補(bǔ)補(bǔ)的工程,又有大型的基建項(xiàng)目。為了明細(xì)反應(yīng)各項(xiàng)目的資金投入情況,財(cái)務(wù)核算時(shí)通過設(shè)置輔助科目的方式來進(jìn)行資金的歸集應(yīng)成為首選方式。
二、 如何建立科學(xué)合理的輔助系統(tǒng)
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化程序雖各不相同,但設(shè)置體系基本一致,都能滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的需求。筆者就現(xiàn)有部分醫(yī)院會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)事項(xiàng)談?wù)勗O(shè)置輔助核算的經(jīng)驗(yàn)與感受。
1、“財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入、財(cái)政專項(xiàng)支出”科目
該科目已設(shè)置了二級(jí)會(huì)計(jì)科目,如“基本經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、離退休人員補(bǔ)助”等,支出類設(shè)置了“房屋建筑物支出、專用設(shè)備支出、一般設(shè)備支出”等。為了進(jìn)一步明確各項(xiàng)撥款的來龍去脈,我們可以設(shè)置輔助項(xiàng),把所有資金的指標(biāo)文號(hào)、使用部門進(jìn)行細(xì)化。這樣,各類撥款的指標(biāo)數(shù)、每筆的使用情況在輔助賬簿中一目了然。在年終決算時(shí)我們就能便捷的獲取了各項(xiàng)指標(biāo)的詳細(xì)情況,即減輕了平時(shí)統(tǒng)計(jì)的工作量,又促進(jìn)了財(cái)政資金的安全管理。
2、“應(yīng)收醫(yī)療款”科目
該科目已先按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了“應(yīng)收門診病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收住院病人醫(yī)療款”二級(jí)科目,我們也可根據(jù)病人費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置三級(jí)科目,如在“應(yīng)收門診病人醫(yī)療款”下按費(fèi)用發(fā)生人群分別設(shè)置“省級(jí)醫(yī)療單位、市級(jí)醫(yī)療單位、異地醫(yī)保、其他”等三級(jí)科目,住院費(fèi)用也同樣設(shè)置。但是問題尚未解決,因?yàn)楝F(xiàn)在發(fā)生的應(yīng)收醫(yī)療款內(nèi)容復(fù)雜,單醫(yī)保病人就會(huì)有“統(tǒng)籌費(fèi)用、個(gè)人賬戶”等費(fèi)用,而在統(tǒng)籌費(fèi)用中又會(huì)出現(xiàn)“職工醫(yī)保統(tǒng)籌、居民醫(yī)保統(tǒng)籌、優(yōu)撫人員、大學(xué)生醫(yī)療統(tǒng)籌”等等。這些費(fèi)用的收回都是通過醫(yī)保部門的撥款來實(shí)現(xiàn)。為了更準(zhǔn)確的核算應(yīng)收與撥回金額是否一致,就需要對(duì)以上各類資金進(jìn)行進(jìn)一步分類歸屬,假如設(shè)置四級(jí)科目、五級(jí)也能實(shí)現(xiàn)這一目的,但是帳套的簡(jiǎn)潔性將受到影響。因此,在這些科目下按資金的屬性增設(shè)不同級(jí)次的“應(yīng)收醫(yī)療款”輔助項(xiàng)目,以上問題就會(huì)輕而易舉的得以解決。
3、“其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”科目
該科目可以按照資金使用方向設(shè)置二級(jí)科目,如“其他應(yīng)收款”可以按照資金使用方性質(zhì)設(shè)置“個(gè)人應(yīng)收款”用來核算差旅費(fèi)借款等個(gè)人事項(xiàng)?！安块T應(yīng)收款”核算不同科室部門辦理事務(wù)時(shí)的借款;“外單位借款”核算醫(yī)院拆借給其他單位的借款。還可以通過設(shè)立“專項(xiàng)應(yīng)收款”二級(jí)科目核算除以上分類以外的借款。這些二級(jí)科目可以進(jìn)一步細(xì)分,如“部門應(yīng)收款”可以分為“周轉(zhuǎn)金、預(yù)付款項(xiàng)、其他”等三級(jí)科目。以上二、三級(jí)科目可以通過設(shè)置輔助項(xiàng),把各類應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)到個(gè)人、部門、單位等。而專項(xiàng)應(yīng)收款則可以通過設(shè)置輔助項(xiàng)目的方法,把所有的應(yīng)收項(xiàng)目名稱建立在項(xiàng)目管理輔助賬中。
4、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目
對(duì)于有些資產(chǎn)來說,報(bào)廢申請(qǐng)的提出與批復(fù)的時(shí)間有時(shí)相隔很長(zhǎng),每年資產(chǎn)清查或決算時(shí)我們都要對(duì)此科目的組成內(nèi)容進(jìn)行明確。為此,通過設(shè)置輔助項(xiàng)目,把所有待處理資產(chǎn)的金額與名稱羅列其中,就會(huì)使該科目的構(gòu)成一目了然,從而減少了查賬的繁瑣。
5、“應(yīng)付賬款”科目
該科目主要核算醫(yī)院對(duì)各類材料物資供應(yīng)商的應(yīng)付未付款項(xiàng)。由于醫(yī)院消耗的材料、藥品等數(shù)量龐大,供貨商的數(shù)量也不斷增加。為了準(zhǔn)確核算各類廠家的貨款情況,需要在此科目下按產(chǎn)品的性質(zhì)設(shè)置二級(jí)科目,如“衛(wèi)生材料類、器械類、藥品類”等,在二級(jí)科目下通過設(shè)置輔助項(xiàng)目,添加供貨商名稱,來實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。特別提出的是,為了減少輔助設(shè)置,供應(yīng)商項(xiàng)目的設(shè)置最好唯一,而不是在不同的科目中重復(fù)設(shè)置。也就是說所有的往來款項(xiàng)的收付都指向唯一的供應(yīng)商,這樣的優(yōu)點(diǎn)是即減少輔助項(xiàng)目設(shè)置的工作量,也避免了往來款項(xiàng)對(duì)賬時(shí)遺漏的可能性。
6、“專用基金—科研基金”科目
首先我們可以按照科研基金撥款的不同級(jí)次設(shè)置二級(jí)明細(xì),如“財(cái)政部門撥款、教育部門撥款、衛(wèi)生主管部門撥款”等,也可以按照資金的重要性不同分為“重點(diǎn)項(xiàng)目基金、普通項(xiàng)目基金”等。輔助項(xiàng)的設(shè)置可根據(jù)管理的需要設(shè)置不同的項(xiàng)目。先定義項(xiàng)目類別(撥入、轉(zhuǎn)入、其他增加、支出、轉(zhuǎn)出、其他減少等),然后可以按照科研使用人定義“個(gè)人”核算輔助項(xiàng),同時(shí)也可以按照不同的科研課題名稱定義輔助項(xiàng),甚至為達(dá)到管理的目的,把科研資金的費(fèi)用類別進(jìn)行輔助管理,等等。通過查詢賬簿,我們就可以獲取每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)科研人員每一筆經(jīng)費(fèi)的使用及結(jié)余情況了。
除以上內(nèi)容外,還有很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)適宜設(shè)置輔助項(xiàng),如“無形資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”及醫(yī)院發(fā)生的各類其他公務(wù)費(fèi)的歸集等。我們只有通過不斷研究、思考,找出解決問題的契合點(diǎn),才能建立更科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系,為醫(yī)療改革與創(chuàng)新獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,為提升醫(yī)院管理水平做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
