一、生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算前提
本文所指地方高等院校由地方政府(省、市級)管理、為地方培養(yǎng)人才的高等院校,包括地方綜合性大學(xué)、專業(yè)性大學(xué)、?？茖W(xué)院、高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院,不含中央部門所屬的普通高校。高等院校教育成本內(nèi)涵是指由學(xué)校承擔(dān)的教育資源價值。依據(jù)2005年6月國家發(fā)改委頒發(fā)的《成本監(jiān)審辦法》,教育部2004年1月頒布了《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)的通知》(教發(fā)[2004]2號),中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒2007,江西統(tǒng)計年鑒2007及江西教育廳資料;測算對象為江西省內(nèi)地方普通高校在校學(xué)生;標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生和折算系數(shù)可參照《成本監(jiān)審辦法》的規(guī)定來確定;高校將按類別劃分為綜合師范民族院校、工科農(nóng)林院校、財經(jīng)政法院校、醫(yī)學(xué)院校、藝術(shù)院校;按公歷年度作為教育成本計算周期;設(shè)各年培養(yǎng)成本均衡,江西省不同市區(qū)同一層次高校培養(yǎng)質(zhì)量相同,不考慮物價指數(shù)的變化。遵循其中以下原則:即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、分類核算原則、可操作性原則。
二、生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算
生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本具體分為生均人員標(biāo)準(zhǔn)支出、生均對個人和家庭的標(biāo)準(zhǔn)補助支出、生均標(biāo)準(zhǔn)公用支出、生均標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生支出、生均標(biāo)準(zhǔn)科研支出和生均標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)折舊支出。具體如下:
生均人員標(biāo)準(zhǔn)支出。人員支出僅指與教學(xué)和教學(xué)管理有直接關(guān)系的支出,包括學(xué)校支付的基本工資、補助工資、各種校內(nèi)津貼、授課費、福利費、勞動保險與社會保障費等一切工資性支出。根據(jù)人員支出項目,可按如下公式測算生均人員標(biāo)準(zhǔn)成本,即:生均人員標(biāo)準(zhǔn)成本
=各類人員成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本之和/該校標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生總數(shù)。其中,某類人員成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格。即生均某類人員標(biāo)準(zhǔn)成本的測定取決于兩個方面:一是標(biāo)準(zhǔn)量測定;二是年人均薪金測定。R1表示某地區(qū)生均人員支出成本;h表示該地區(qū)教師的年平均工資;a1表示行政管理人員和后勤服務(wù)人員占專任教師的比例;a2表示教輔人員占專任教師的編制比例;r為教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的師生比,則:R1=h
×(1 a1 a2)/r。根據(jù)調(diào)查2006年江西省高等教育職工平均工資30 224元。教育部規(guī)定行政管理人員和后勤服務(wù)人員占專任教師的比例一般為18%-25%;教輔人員占專任教師的編制比例一般為10%-15%;教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的師生比一般為11%-18%。
生均對個人和家庭的標(biāo)準(zhǔn)補助支出。生均對個人和家庭的標(biāo)準(zhǔn)補助支出成本R2。這里只測定統(tǒng)籌養(yǎng)老金、統(tǒng)籌醫(yī)療和住房補貼等社會保險費,其他兩項由于目前高校還未普遍實行,故不予考慮。由于高校對這三項社會保障繳費普遍采取個人繳納和單位繳納相結(jié)合的方法,因此,個人和單位的繳費基數(shù)和比例應(yīng)結(jié)合同類高校的實際情況進行統(tǒng)一。繳費基數(shù)通常為職工年人均薪金標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)職工個人繳費系數(shù)為a3,單位繳費系數(shù)為a4,則:R2=R1×(a3 a4)。截至2006年底,江西高校教師還沒有進入醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險,在此不予考慮,江西省住房補貼、公積金提取標(biāo)準(zhǔn)按8%-12%提取。
生均標(biāo)準(zhǔn)公用支出。公用標(biāo)準(zhǔn)支出中的公務(wù)費是指學(xué)校在教育管理過程中發(fā)生的各種日常支出。業(yè)務(wù)費是指學(xué)校為完成教育任務(wù)所發(fā)生的消耗性費用。由于其子項目繁多,并且缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),計算繁瑣,因此可不采用查找標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格的計算方法,而采用統(tǒng)計調(diào)查法,即通過分析近三年的歷史數(shù)據(jù)或經(jīng)驗數(shù)據(jù)而確定所需數(shù)值的計算方法。通過實際調(diào)查論證同類高校的生均公務(wù)費支出為C1,生均業(yè)務(wù)費支出為C2。某校某年度標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)X,則:生均公務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)成本C1=a5/X,生均業(yè)務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)成本C2=a6/X,生均公用支出R3=C1 C2。
生均標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生支出。指用于學(xué)生的各種獎學(xué)金、助學(xué)金、困難補助、勤工助學(xué)補助等支出。獎助學(xué)金制度作為學(xué)費制度的配套制度,已經(jīng)制度化、法定化,按現(xiàn)行制度,高等院校必須按學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的一定比例建立獎助學(xué)基金。因此可以按照規(guī)定的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)和提取比例來確定對學(xué)生支出的生均標(biāo)準(zhǔn)成本。每所高校開設(shè)多種專業(yè),每種專業(yè)學(xué)費又不一樣,但是,根據(jù)可操作性,可以根據(jù)學(xué)校所屬類別(專業(yè))相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)的一定比例來測算,其計算公式如:R4=f×a7,公式中:R4表示生均獎助學(xué)金,f表示所屬高校學(xué)費元/人/年,a7表示教育部、財政部規(guī)定的相應(yīng)比例。教育部、國家發(fā)展改革委員會、財政部曾于2005年發(fā)出通知,要求各高校每年必須從本校所收學(xué)費中提取10%的經(jīng)費,?？顚Ｓ?各高校對學(xué)生的資助政策不一樣,但都可能達到甚至超過10%的標(biāo)準(zhǔn),而每所高校都開設(shè)多種專業(yè),我們采用專業(yè)收取最低至最高學(xué)費范圍的10%。經(jīng)調(diào)查,江西省高校文科(經(jīng)、管、法、外)類專業(yè)學(xué)費(3 790元-3 795元)/人/學(xué)年,理工(I)類專業(yè)學(xué)費4 020元/人/學(xué)年,理工(II)類(計算機建筑等)專業(yè)學(xué)費4 250元/人/學(xué)年,高校統(tǒng)招藝術(shù)類專業(yè)學(xué)費9 200元/人/學(xué)年。
生均標(biāo)準(zhǔn)科研支出?？蒲型度胫杏糜谔岣呓虒W(xué)質(zhì)量的部分,《成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定30%計入成本。科研支出可參照公務(wù)費、業(yè)務(wù)費的測算方法。分析近三年的歷史數(shù)據(jù),確定出同類高校的科研經(jīng)費k,將其發(fā)生值的30%作為生均科研費用標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式如:R5=30%k/X,公式中生均科研支出R5,科研投入中用于提高教學(xué)質(zhì)量的部分,確定出高校的科研經(jīng)費k,某校某年度標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)X。
生均標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)折舊支出。固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通工具、圖書、其他固定資產(chǎn)等六類。結(jié)合《基本辦學(xué)條件指標(biāo)》,筆者主要測算生均房屋建筑物折舊標(biāo)準(zhǔn)成本、生均教學(xué)設(shè)備折舊標(biāo)準(zhǔn)成本和生均圖書折舊標(biāo)準(zhǔn)成本,這些指標(biāo)是衡量普通高?；巨k學(xué)條件的重要依據(jù)。R6表示生均固定資產(chǎn)折舊支出;R6=T1 T2 T3 T4。
T1表示學(xué)校用地折舊支出;T2表示教學(xué)行政用房折舊支出;T3表示教學(xué)儀器設(shè)備折舊支出;T4表示圖書資料折舊支出。其中:T1=t×a8×b1,a8表示某地區(qū)某年每平方米土地的平均價格(元/平方米); b1是土地的折舊率;t表示教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均占有土地的面積,《江西統(tǒng)計年鑒——2007》查得2006年南昌地區(qū)土地價格1 399.38元/平方米;九江地區(qū)土地價格482.12元/平方米;景德鎮(zhèn)地區(qū)土地價格651.62元/平方米;贛州地區(qū)土地價格385.60元/平方米。 T2=S×a9×b2,a9表示某地區(qū)某年房屋建筑的平均造價(元/平方米); S表示教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均教學(xué)行政用房的面積;b2是房屋建筑的折舊率,《江西統(tǒng)計年鑒——2007》查得2006年南昌市房屋建筑的平均造價為元1 043.28元/平方米;九江市房屋建筑平均造價973.5元/平方米;景德鎮(zhèn)市房屋建筑平均造價573.97元/平方米;贛州市教學(xué)行政房屋1 233.62元/平方米。房屋建筑按50年折舊,折舊率為0.02(1/50年)。T3=u×b3,b3是教學(xué)儀器設(shè)備的折舊率;u表示教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值。T4=m×n,m是圖書的單位售價,n是教育部本科教學(xué)水平評價標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的生均圖書年增量。根據(jù)《中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒——2007》中,對分地區(qū)普通高等院校辦學(xué)效益情況的統(tǒng)計計算出江西省2006年普通高校購置的圖書的平均價格,約為21.31元/冊。北京地區(qū)普通高校購置的圖書的平均價格為49.34元/冊,全國高校購置圖書的平均價格28.35元/冊,本研究采用售價20元/冊-50元/冊的范圍計算,當(dāng)計算生均實際成本時圖書售價采用加權(quán)平均數(shù)即是(20 50)/2=35元/冊,但考慮到圖書資料是逐年持續(xù)購入的,且保存期限較長,成本核算時也未采用折舊的方式計入成本,生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算結(jié)果見表1、表2。
三、生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本測算結(jié)論及政策建議
第一,高等院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本的測算是一個比較復(fù)雜的課題,由于各高校之間的差別很大,測算出來的教育成本標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。本文采用大口徑進行測算,并依據(jù)教育部頒發(fā)的《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)(試行)》中把普通高校分為綜合、工科農(nóng)林、醫(yī)學(xué)、財法、藝術(shù)等六類院校,各類院校之間的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不相同。因此測算出來的標(biāo)準(zhǔn)也不相同,學(xué)校所在地區(qū)、學(xué)校規(guī)模、優(yōu)質(zhì)高等教育與一般高等教育等對生均標(biāo)準(zhǔn)成本有著重要影響。
第二,教育成本受諸多因素影響,如直接影響教育成本因素有人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、學(xué)生獎、貸、助學(xué)金、科研經(jīng)費以及固定資產(chǎn)折舊等;間接影響教育成本的因素有學(xué)校管理思想及管理制度、學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)規(guī)模等。其他如地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達程度以及院校類別也是影響教育成本的重要因素。一般來說經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本相對高于欠發(fā)達地區(qū),如江西省南昌地區(qū)生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本普遍高于其余三地區(qū);其次,不同類別院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本不同,且差別較大,如江西省藝術(shù)類院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本較其余四類院校高,即使是同類別院校生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本相差也較大。
第三,生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本不是一個固定值,在不同時期,不同地區(qū),不同類型的測定者就有不同的生均教育成本,而又由于它計算的專業(yè)性較強,需要掌握的信息量大,因此,政府應(yīng)盡快完善高校標(biāo)準(zhǔn)教育成本會計制度法律法規(guī),并強制要求高校進行成本核算,高校內(nèi)部管理者應(yīng)積極實行標(biāo)準(zhǔn)教育成本核算,加強管理,以此確定實際教育成本是超支或是節(jié)約。生均教育成本測算具體做法可按年度對高校生均教育成本進行縱向比較,與同類高校生均教育成本進行橫向比較;還可以先確定生均教育成本預(yù)算支出,測算實際生均教育成本支出,并參考生均標(biāo)準(zhǔn)教育成本找問題、堵漏洞、挖潛力、改變支出結(jié)構(gòu)、從而降低辦學(xué)成本,提高辦學(xué)效益。
