隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展以及跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn),對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性提供合理保證的審計(jì)意見(jiàn)逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。而影響審計(jì)質(zhì)量高低的重要因素就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力,執(zhí)業(yè)能力越強(qiáng),審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量越高。因此,研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
▲▲一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的影響因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的影響因素分為外部因素和內(nèi)部因素。前者主要是從宏觀層面,即由于社會(huì)整體環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響,從而間接地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人產(chǎn)生的影響。后者主要是從微觀層面,即從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人角度來(lái)說(shuō)。
(一)外部因素
1、經(jīng)濟(jì)因素
影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)因素是指一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)動(dòng)機(jī)制對(duì)于審計(jì)工作的客觀要求。審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí),隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。因此,經(jīng)濟(jì)因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的影響是非常重要的。
2、法律因素
影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的法律因素是指一定時(shí)期國(guó)家法律對(duì)于審計(jì)工作的干預(yù)指導(dǎo)程度。一定時(shí)期國(guó)家法律在審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中扮演著非常重要的角色,當(dāng)社會(huì)公眾的需求發(fā)生變化時(shí),若注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力所能達(dá)到的水平與之相差甚遠(yuǎn),就會(huì)面臨訴訟的威脅,就會(huì)迫使其充分考慮社會(huì)的需求,并通過(guò)改進(jìn)審計(jì)技術(shù)、提升自己的能力來(lái)滿足公眾需求。
3、科學(xué)技術(shù)因素
影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的科學(xué)技術(shù)因素是指一定時(shí)期的科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對(duì)于審計(jì)操作技能和審計(jì)內(nèi)容的影響。統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的廣泛應(yīng)用,內(nèi)部控制的廣泛采用,計(jì)算機(jī)審計(jì)的普遍發(fā)展,給審計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn),審計(jì)線索的改變、審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大、審計(jì)方法和技術(shù)處理手段的變化,都對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。
(二)內(nèi)部因素
1、專業(yè)勝任能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,是在生活環(huán)境和教育的影響下,經(jīng)過(guò)后天的培養(yǎng)和鍛煉而形成和發(fā)展起來(lái)的。首先要具備熟練的專業(yè)知識(shí);其次是需要每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮自己的專業(yè)判斷能力,把所學(xué)知識(shí)合理、靈活地運(yùn)用到實(shí)際的審計(jì)日常工作中去;最后就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度,要帶著疑問(wèn)去執(zhí)業(yè),只有這樣,才能全面地收集證據(jù),做實(shí)底稿,得出合理結(jié)論,出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告,把執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到允許的范圍。
2、執(zhí)業(yè)道德水平
執(zhí)業(yè)道德水平,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所反映出來(lái)的品行和素質(zhì)修養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在平時(shí)的日常工作過(guò)程中,在不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí),一定要加強(qiáng)自身執(zhí)業(yè)道德水平的提高,要恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,要認(rèn)真執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范,保守客戶商業(yè)秘密,誠(chéng)實(shí)做人,謹(jǐn)慎做事,求真務(wù)實(shí),一絲不茍。
3、組織協(xié)調(diào)能力
組織協(xié)調(diào)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所具備的溝通能力,它的覆蓋面很廣,既包括對(duì)客戶的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)能力,對(duì)所內(nèi)上級(jí)的的溝通能力,也包括對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的領(lǐng)導(dǎo)能力等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從了解評(píng)價(jià)客戶、簽定業(yè)務(wù)委托、制定審計(jì)計(jì)劃、組織審計(jì)實(shí)施、出具審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)都需有較高的組織協(xié)調(diào)能力。
4、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一門技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè),僅僅獲得專業(yè)知識(shí)還不夠,還必須具有在實(shí)踐中運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的能力。因?yàn)樵诰唧w的審計(jì)實(shí)踐中,必然會(huì)遇到各種問(wèn)題,有些問(wèn)題就會(huì)與自己的能力欠缺或薄弱發(fā)生矛盾,這種矛盾的產(chǎn)生和解決的過(guò)程就能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力或得到提高。
▲▲二、提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的建議
隨著資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息的日益重要,如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力,是大眾投資者最為關(guān)心的內(nèi)容。
(一)完善專業(yè)技能,豐富擴(kuò)展從業(yè)人員的知識(shí)面
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo),制定實(shí)施科學(xué)、合理的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃,注重人力資源的合理配置和戰(zhàn)略儲(chǔ)備,保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)隊(duì)伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制訂相關(guān)的制度措施,鼓勵(lì)從業(yè)人員參加培訓(xùn)或者進(jìn)修,一方面不斷完善會(huì)計(jì)審計(jì)等相關(guān)專業(yè)技能,另一方面豐富擴(kuò)展知識(shí)面,增強(qiáng)對(duì)事物的認(rèn)識(shí)和辨別能力,為最終形成高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(二)強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè),保持審計(jì)的獨(dú)立性
為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè),規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱“《指導(dǎo)意見(jiàn)》”)。《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求,各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守《指導(dǎo)意見(jiàn)》,作為業(yè)務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容,并且在《指導(dǎo)意見(jiàn)》第七條中明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng),并就可能影響?yīng)毩⑿缘慕?jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素在《指導(dǎo)意見(jiàn)》的第八條中給予了明確的表述。
(三)注重綜合能力的培養(yǎng),提高審計(jì)質(zhì)量
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,越來(lái)越為審計(jì)人員所熟悉。它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制定計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試,而且還要對(duì)產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估,這就涉及大量的職業(yè)判斷。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須本著合理的職業(yè)懷疑態(tài)度謹(jǐn)慎作出每一次判斷。被審計(jì)單位復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有敏銳的觀察能力、嚴(yán)密的邏輯思維能力、良好的組織協(xié)調(diào)能力和溝通能力等。
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