一、引言
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受到的批評(píng)、挑戰(zhàn)越來(lái)越多,與此相伴的是種種改良方案。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者閻達(dá)五教授將西方的價(jià)值鏈理論和我國(guó)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論相結(jié)合,提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念和理論框架。閻達(dá)五(2004)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息,實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。這一新的會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)管理理論在21世紀(jì)的拓展,是在原來(lái)價(jià)值管理含義上的進(jìn)一步發(fā)展,是適應(yīng)新環(huán)境要求下的會(huì)計(jì)理論再造。目前,不少學(xué)者投身于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究,對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、實(shí)際應(yīng)用以及價(jià)值鏈會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)等問(wèn)題進(jìn)行了探討。本文對(duì)2003—2008會(huì)計(jì)類核心期刊上學(xué)者們的主要研究觀點(diǎn)進(jìn)行了回顧與評(píng)價(jià),以便于進(jìn)一步深入研究。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架應(yīng)包括價(jià)值鏈的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)告要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與方法體系等部分,理論框架應(yīng)該具有明晰性、一致性、完整性和邏輯性等特點(diǎn),各個(gè)組成部分應(yīng)該緊密圍繞一條主線從不同的角度對(duì)主線進(jìn)行闡述,以達(dá)到理論的目標(biāo)并指導(dǎo)實(shí)踐。
(一)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)
閻達(dá)五(2004)教授認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為:疏通信息傳遞渠道,調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈,從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值,即利用會(huì)計(jì)的特有功能與方法為企業(yè)價(jià)值增值最大化服務(wù)。綦好東、楊志強(qiáng)(2004)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息,借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策,并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。但是,雖然價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是企業(yè)的價(jià)值增值,但不宜把價(jià)值增值定義為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這是因?yàn)?對(duì)任何事物,尤其是作為一種管理活動(dòng)目標(biāo)的定位應(yīng)具有特異性,否則,這種定義就會(huì)失去導(dǎo)向意義。對(duì)某種管理活動(dòng)目標(biāo)的定位應(yīng)主要是指直接的目標(biāo),而不是終極目標(biāo)。
(二)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)
張林、于富生(2005)在原有的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上提出了以下價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè):價(jià)值鏈聯(lián)盟假設(shè);項(xiàng)目存續(xù)假設(shè);交易期間假設(shè);價(jià)值計(jì)量假設(shè)。任海英(2007)探討了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè),研究結(jié)論如下:價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)主體是兩種層次性的主體:第一個(gè)層次是核心企業(yè);第二個(gè)層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。“虛擬公司”的興起與發(fā)展嚴(yán)重沖擊了“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論下,企業(yè)可以采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)并存的假設(shè);會(huì)計(jì)分期更強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所提供的及時(shí)性信息保證了企業(yè)對(duì)于價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制,并及時(shí)作出相應(yīng)決策;是對(duì)貨幣計(jì)量手段的創(chuàng)新,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)采用一切有利于實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的計(jì)量屬性,即貨幣計(jì)量屬性與非貨幣計(jì)量屬性并用的方法。
(三)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則
張林、于富生(2005)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則是處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則,是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上歸納形成的。除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則以外,還應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)優(yōu)化原則、速度原則和合作原則。王泓(2006)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則還應(yīng)考慮歷史成本與公允價(jià)值并重原則和會(huì)計(jì)事項(xiàng)原則。
(四)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素
閻達(dá)五(2004)教授認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈,涉及的范圍包括資金流、信息流和實(shí)物流。許國(guó)藝(2005)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象是從各業(yè)務(wù)單元到各業(yè)務(wù)活動(dòng)傳遞而成的價(jià)值鏈,其具體對(duì)象應(yīng)該是各業(yè)務(wù)單元形成的價(jià)值和依據(jù)成本動(dòng)因而相應(yīng)發(fā)生的成本。李曉斌(2006)認(rèn)為除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素從產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈來(lái)看,為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的增值,就要考慮企業(yè)行為的外部性,這樣,譬如環(huán)境、社會(huì)責(zé)任等也應(yīng)成為會(huì)計(jì)要素;從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈來(lái)看,人力資源、資本、技術(shù)等應(yīng)成為會(huì)計(jì)要素,都是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的關(guān)鍵要素。
(五)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量
李曉斌(2006)認(rèn)為除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算原則,也需要一些新的核算原則,比如整體價(jià)值增值原則和以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)值分析原則。除了繼承傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法之外,還需采用一些符合價(jià)值鏈會(huì)計(jì)特點(diǎn)的系統(tǒng)化計(jì)量方法,比如作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值法等。王泓(2006)認(rèn)為確認(rèn)的時(shí)間是實(shí)時(shí)會(huì)計(jì),在事項(xiàng)發(fā)生時(shí),即可記錄、處理、報(bào)告,要求財(cái)務(wù)信息同步反映業(yè)務(wù)情況。確認(rèn)的范圍囊括確認(rèn)的所有信息,強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量并用。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)采用包括聯(lián)機(jī)、聯(lián)網(wǎng)和人工錄入的多元確認(rèn)方式,取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)原始憑證編制記賬憑證的單一形式,這樣既能保證財(cái)務(wù)信息及時(shí)流轉(zhuǎn),又能保證信息需求者獲得相關(guān)的基礎(chǔ)文件資料。
價(jià)值鏈管理理論和會(huì)計(jì)管理理論是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)最核心的兩個(gè)理論來(lái)源,因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)在結(jié)合這兩個(gè)理論的基礎(chǔ)上,形成自己特有的理論框架。就目前情況來(lái)看,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方面許多研究還只是泛泛而談,缺乏比較深入的理論層次研究,部分理論研究對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題進(jìn)行了探討,但都只是側(cè)重于某一部分的問(wèn)題,系統(tǒng)的理論框架方面的探討還是很少,這顯然不利于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以價(jià)值鏈管理為基礎(chǔ)的一種管理活動(dòng),因此在構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架時(shí),應(yīng)以價(jià)值鏈為基礎(chǔ),將會(huì)計(jì)管理的視角置于內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈環(huán)境之中。價(jià)值鏈管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該圍繞企業(yè)獲得最大價(jià)值增值這一目標(biāo)實(shí)施管理,形成目標(biāo)導(dǎo)向下的系統(tǒng)性管理框架。
(一)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)研究
王波、姜峰秀(2008)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的企業(yè)管理基礎(chǔ)、環(huán)境及技術(shù)支持和方法基礎(chǔ)進(jìn)行了探討,并從客戶、供應(yīng)商、核心企業(yè)的角度對(duì)空間維度上價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行研究,從事前的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中實(shí)時(shí)控制、事后分析評(píng)價(jià)三個(gè)方面對(duì)時(shí)間維度上價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究。
(二)預(yù)算管理的應(yīng)用研究
預(yù)算管理是會(huì)計(jì)事前管理的重要環(huán)節(jié),在會(huì)計(jì)管理發(fā)生重大變革的情況下,也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。吳大紅(2006)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的框架下提出了基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理構(gòu)想,并闡述了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算管理的影響,價(jià)值鏈預(yù)算管理的優(yōu)越性以及預(yù)算管理框架構(gòu)建的總體概念和具體實(shí)施步驟。作者認(rèn)為基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理體系的構(gòu)建,企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈來(lái)看,通過(guò)重組業(yè)務(wù)流程從而變革了預(yù)算編制基礎(chǔ);從外部?jī)r(jià)值鏈來(lái)看,達(dá)到了拓寬企業(yè)預(yù)算編制視野的目的,使企業(yè)管理者能夠更好地從宏觀上對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行把握。
(三)成本管理的應(yīng)用研究
成本管理是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)。裴正兵(2003)、楊宇紅(2004)等提出,將作業(yè)成本法與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合,通過(guò)對(duì)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈和企業(yè)內(nèi)部整個(gè)價(jià)值鏈的分析,尋找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和增值環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的戰(zhàn)略性整合和集中配置實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)對(duì)微觀作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行成本價(jià)值分析,消除資源浪費(fèi)的現(xiàn)象,節(jié)省投入,實(shí)現(xiàn)投入、產(chǎn)出等方面的價(jià)值增值。李定安、鄧紅玉(2007)對(duì)價(jià)值鏈及價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行了分析,提出了以價(jià)值活動(dòng)為基本的成本核算對(duì)象,并通過(guò)對(duì)基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)的成本進(jìn)行分類來(lái)確定各自的受益和歸屬對(duì)象,建立了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本核算模型。研究的不足之處在于尚未結(jié)合價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值評(píng)估進(jìn)行系統(tǒng)的研究,對(duì)跨越兩個(gè)活動(dòng)的流程所引起的固定成本及變動(dòng)成本的歸屬問(wèn)題尚未進(jìn)行深入探討等,這些問(wèn)題都是需要進(jìn)一步研究的。
(四)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的應(yīng)用研究
池海文(2007)從價(jià)值鏈的核心企業(yè)出發(fā),構(gòu)建了一套全面評(píng)價(jià)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈價(jià)值活動(dòng)的指標(biāo)體系,包括對(duì)核心企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程的評(píng)價(jià)、對(duì)價(jià)值鏈上下節(jié)點(diǎn)企業(yè)間關(guān)系的評(píng)價(jià)和對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈整體業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。作者認(rèn)為建立一個(gè)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈的反映核心企業(yè)及其價(jià)值鏈增值情況的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng),將為企業(yè)提供有用的價(jià)值信息,并能為整個(gè)價(jià)值鏈的增值服務(wù)。
(五)信息基礎(chǔ)的應(yīng)用研究
現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的運(yùn)行平臺(tái),價(jià)值鏈管理理論與現(xiàn)代信息化理論有了交叉融合點(diǎn),價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化的理論和實(shí)務(wù)也就有了共同發(fā)展、相互推動(dòng)的可能。楊周南(2005)提出了有限閉環(huán)價(jià)值鏈的基本概念,指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的重要環(huán)節(jié)和技術(shù)基礎(chǔ),研究和分析了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的十大變革。楊琦(2004)提出利用信息技術(shù)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),整個(gè)構(gòu)建過(guò)程包括:建立價(jià)值活動(dòng)分類體系和記錄價(jià)值活動(dòng)的賬簿體系;擴(kuò)展現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能,低成本地獲取價(jià)值活動(dòng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息支持。
綜上所述,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究主要集中在基本理論方面,主要采取規(guī)范研究的方法,但關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用方面的研究還比較零散,尚未形成系統(tǒng),采用案例、實(shí)驗(yàn)等實(shí)證研究方法的文獻(xiàn)還很少。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)由于涉及面廣、研究難度大,因此需要眾多有志于投身該領(lǐng)域人士的長(zhǎng)期努力?！?br />
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