黑龍江財會2001.8
財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制雙軌運行的思考
劉廣耀
在實行總會計師制的基礎(chǔ)上，我國部分省市在大中型國企或國企控股企業(yè)又開始實行財務(wù)總監(jiān)制度試點，雖然取得了一定成效，但也存在著一些不可忽視的問題。財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制在諸多方面都有本質(zhì)性的區(qū)別，二者是相輔相成的關(guān)系，不能相互取代，應(yīng)建立以財務(wù)總監(jiān)制與總會計師雙軌運行的機制。
一、財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制二者的區(qū)別
（一）產(chǎn)生的背景不同。財務(wù)總監(jiān)制度起源于西方國家。二戰(zhàn)前后，西方國家國有企業(yè)有了一定的發(fā)展。對國有企業(yè)的管理一般由能代表國家的財政部或主管部門在人才市場選擇總經(jīng)理，由總經(jīng)理代為管理，授權(quán)總經(jīng)理選擇合適的總會計師、總工程師等高級管理人員，組成經(jīng)理層，負責日常生產(chǎn)經(jīng)營，形成了所謂的“內(nèi)部人控別’。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些高級管理人員作為經(jīng)理層在目標、利益、行為等方面與所有者存在著很大差異，當雙方利益不一致時，往往為了維護自身利益在選擇會計政策、會計方法、會計程序等方面存在著不顧所有者利益的傾向，從而損害國家利益。為了解決企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者失控問題，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制由政府委派財務(wù)總監(jiān)，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內(nèi)部人控制”，保護所有者權(quán)益，滿足所有者經(jīng)濟監(jiān)控需要。而總會計師制度的建立是企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟核算的自然需要。按照《中華人民共和國總會計師條例》規(guī)定，總會計師負責組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟問題的分析和決策。總會計師是總經(jīng)理的理財助手，經(jīng)營參謀；他由總經(jīng)理提名，通過一定程序任命，與經(jīng)營者利益完全一致。
（二）工作職責范圍不同。財務(wù)總監(jiān)是從企業(yè)外部派駐，代表企業(yè)所有者對經(jīng)營者和重大經(jīng)營活動、決策方案實施監(jiān)督、制約。其職責權(quán)限界定在監(jiān)督，即監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策和審查會計報表，對重大財務(wù)收支與經(jīng)營活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制。具體職責主要有：對國有企業(yè)的整體財務(wù)活動進行專業(yè)、專職財務(wù)監(jiān)督；審查和評價財務(wù)處理程序的完整性及正確性；審查和評價管理信息資料的真實性、正確性與完整性；審查和評價資產(chǎn)的安全性與使用的有效性；審查債務(wù)的真實性與合法性；檢查與揭發(fā)以上各種弊端及相應(yīng)制定有效的對策。而總會計師是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)經(jīng)營者進行會計核算、會計監(jiān)督和有關(guān)經(jīng)濟活動內(nèi)部控制，主管企業(yè)財務(wù)、會計、審計和結(jié)算中心等部門，為企業(yè)內(nèi)部、外部提供有用的會計信息，參與企業(yè)決策，當好廠長、經(jīng)理的助手。
（三）監(jiān)督的客體不同。財務(wù)總監(jiān)作為所有者代表，對公司的一切經(jīng)濟活動，主要是重大經(jīng)濟活動進行直接或間接的監(jiān)督、防止公司經(jīng)理人員從事違背法律和公司章程的活動，遏制弄虛作假、損公肥私現(xiàn)象的發(fā)生。其監(jiān)督的客體是人。而總會計師也有監(jiān)督職能，它監(jiān)督的客體是企業(yè)的資金運行，其監(jiān)督行為伴隨會計核算同時進行，具體內(nèi)容是會計資料的真實性，企業(yè)業(yè)務(wù)的合法性，經(jīng)營活動的效益性，企業(yè)財產(chǎn)的完整性。
（四）委派的主體不同。企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任，人員主要來自企業(yè)內(nèi)部。其優(yōu)勢在于他對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)了如指掌，便于管理、易于操作。對于財務(wù)總監(jiān)的委派主體，目前通行的有二種做法：其一是由董事會委派；其二是由國有資產(chǎn)管理部門委派。從保障財務(wù)總監(jiān)有效地行使職責的角度來講，無論具體采用哪一種形式，都要以保證財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中有至高的權(quán)威和監(jiān)督獨立性為必要條件。
從上述分析中，我們可以看出，如果仍然延用總會計師單軌運行機制，那么隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者失控等問題就很難解決；如果我們用財務(wù)總監(jiān)制完全替代總會計師制，那么就會出現(xiàn)諸如削弱出資者監(jiān)督、有損所有者權(quán)益等問題，因此，二者不能相互替代，應(yīng)雙軌運行。
二、財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制雙軌運行的作用
（－）解決所有者與經(jīng)營者信息不對稱問題。為了減少經(jīng)理人道德風險，所有者往往通過財務(wù)總監(jiān)對經(jīng)理人行使職權(quán)進行監(jiān)督，即通過對企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)成果。盈利能力、償債能力、重大決策及責任完成情況的調(diào)查。詢問，對違背所有者利益的決策的否決等，從而達到一種權(quán)力的制衡?？倳嫀煴緦儆诮?jīng)理層，在會計信息的產(chǎn)生、傳遞、儲存和處理中，會站在經(jīng)理層的角度去看待問題，有可能性按照經(jīng)理意圖選用不適當?shù)臅嫵绦蚝蜁嫹椒▽π畔⒌恼鎸嵭赃M行影響或故意歪曲，以維護經(jīng)理層的利益，損害所有者權(quán)益。因此，在國有企業(yè)的所有過座位，所有者對會計信息的了解缺層斷面的條件下，實行財務(wù)總監(jiān)制與總會計師雙軌運行，就可以大大減少會計信息的不對稱問題，從而極大地增加會計信息的透明度和可信程度。
（二）有效解決內(nèi)部監(jiān)督失控的問題。企業(yè)監(jiān)督主要來自西方面：一是來自企業(yè)外部，如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會監(jiān)督。由于企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜，外部監(jiān)督不可能詳細、及時、全面。他們往往只審查會計核算的最終產(chǎn)品——財務(wù)報告，事前、李中監(jiān)督成了盲點。二是來自企業(yè)內(nèi)部，即內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部審計）。我國內(nèi)部審計的做法是從企業(yè)財務(wù)部門抽調(diào)人員，由廠長或總會計師領(lǐng)導(dǎo)。由于審計人員的任命、考核、待遇等完全由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，本質(zhì)上他們只能審查廠長、總會計師以下人員的經(jīng)營活動，對總會計師，特別是對廠長不能發(fā)揮任何制衡作用，這就必然造成了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控弱化或消亡。建立財務(wù)總監(jiān)制度能有效解決這一問題。
（三）有效地解決國有資產(chǎn)嚴重流失問題。國有企業(yè)在改革中資產(chǎn)流失的速度日益加快已成為一個引起社會各方廣泛關(guān)注的嚴重問題。原因是多方面的，但主要原因之一是內(nèi)部監(jiān)督機制的低效。因此，有必要從機制上改革監(jiān)督體系，形成一種有效的監(jiān)督機制。財務(wù)總監(jiān)代表產(chǎn)權(quán)所有者，專職監(jiān)督經(jīng)理層（總經(jīng)理、總會計師等）的經(jīng)營事項，可以有效控制國有資產(chǎn)的流失。
三、財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制雙軌運行中應(yīng)注意的問題
在財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制雙軌運行中，應(yīng)著重處理好以下問題：
（－）財務(wù)總監(jiān)與總會計師、廠長的關(guān)系問題。要堅持依法行政的原則，雙方要明確分工，落實責任。既要保證財務(wù)總監(jiān)代表所有者充分行使所有權(quán)，又要保證總會計師、廠長依法行使理財權(quán)和經(jīng)營自主權(quán)；各司其責，避免多頭重復(fù)監(jiān)督，并使之相互促進，切實保障國有資產(chǎn)的保值、增值。
（二）財務(wù)總監(jiān)制度的完善和配套措施問題。在我國目前財務(wù)總監(jiān)制度還處于試點階段，要針對財務(wù)總監(jiān)試點工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷研究總結(jié)好的做法和經(jīng)驗，建立健全財務(wù)總監(jiān)的選拔任（聘）用制度、重大事項報告制度、輪崗制度、繼續(xù)教育制度、業(yè)務(wù)考核制度、獎懲制度等，加強人員派出的后續(xù)管理；同時還要處理好財務(wù)總監(jiān)制度與政府、社會及企業(yè)內(nèi)部其他會計監(jiān)督的關(guān)系。
作者單位：哈爾濱高科技集團股份有限公司
