我國(guó)開始組建企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐以來(lái)，集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)取得了一定的成績(jī)。完善的內(nèi)部控制有助于企業(yè)集團(tuán)降低成本、提高經(jīng)營(yíng)效率、防止舞弊的發(fā)生、提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，但是，客觀地說(shuō)，目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制尚存在許多不足。我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)與世界企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，這迫切要求我國(guó)企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部管理，努力提高內(nèi)在質(zhì)量，這就對(duì)我國(guó)完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制提出了更高的要求。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制是我國(guó)企業(yè)集團(tuán)提高競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。
筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制乏力最大的問題，一是對(duì)企業(yè)集團(tuán)缺乏正確認(rèn)識(shí)，將企業(yè)集團(tuán)視為幾個(gè)企業(yè)簡(jiǎn)單的拼湊組合，還有的企業(yè)集團(tuán)實(shí)質(zhì)上是行政性集團(tuán)；二是缺乏內(nèi)部控制理念，表現(xiàn)在集團(tuán)最高管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制不重視，或者不制定明確的內(nèi)部控制制度和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)，或者制定內(nèi)部控制制度后就不聞不問，或者不能帶頭執(zhí)行，頻頻超越于制度之外，或者以人治代替內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度信譽(yù)的喪失。
筆者認(rèn)為，應(yīng)主要從如下幾方面加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)：
1．完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。首先，企業(yè)集團(tuán)全體員工尤其是集團(tuán)和各成員企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。其次，完善企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)的公司治理，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡，尤其要理清集團(tuán)與各成員企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。第三，建立統(tǒng)一的人事政策，并加強(qiáng)人力資源投資，提高員工素質(zhì)。第四，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立積極向上、相互協(xié)作的集團(tuán)企業(yè)文化。
2．在適當(dāng)集權(quán)與分權(quán)的基礎(chǔ)上，明確劃分集團(tuán)總部、核心企業(yè)與成員企業(yè)的權(quán)限。集團(tuán)總部應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)鍵性、全局性、容易產(chǎn)生舞弊行為的環(huán)節(jié)加以控制，尤其是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，減少成員企業(yè)的造假行為，從而保證集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的可靠性。當(dāng)然，這要在符合《公司法》的規(guī)定、不侵害子公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的前提之下進(jìn)行。
3．完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)集團(tuán)總部董事會(huì)可以成立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，并向集團(tuán)最高管理層報(bào)告。集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)集團(tuán)總部和核心企業(yè)、其他成員企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以包括：（1）成員企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算情況；（2）對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性；（3）成員企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；（4）集團(tuán)和成員企業(yè)的融資、投資的經(jīng)濟(jì)性和有效性；（5）集團(tuán)和成員企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性；（6）企業(yè)集團(tuán)范圍的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和管理；（7）成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，等等。
