近日，在由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的“全面控制與風(fēng)險(xiǎn)管理”高層論壇上，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中天恒”)推出了一種全新的“中國(guó)式全面控制框架”，簡(jiǎn)稱(chēng)3C框架，它的意思是Chinese Complete Control的第一個(gè)英文字母，引起了與會(huì)專(zhuān)家學(xué)者的關(guān)注。
中天恒的研究結(jié)果表明，加強(qiáng)控制已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位面臨的重大而迫切的課題，國(guó)際上權(quán)威的“COSO內(nèi)部控制框架”不是“圣經(jīng)”，美國(guó)的薩班斯法案不一定適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情，西方式的控制制度手冊(cè)在中國(guó)更是水土不服。構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情、符合國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位實(shí)際情況、具有可操作性的“中國(guó)式的全面控制框架”具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
所謂中國(guó)式的全面控制，就是既符合中國(guó)國(guó)情，又符合中國(guó)企事業(yè)單位實(shí)際情況，從公司治理、戰(zhàn)略管理的高度，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行全過(guò)程、全方位、全員的控制。
說(shuō)是中國(guó)式的，就是這種控制要符合中國(guó)的國(guó)情，符合中國(guó)企事業(yè)單位的實(shí)際情況，不能全面照抄西方的模式。原因很簡(jiǎn)單，因?yàn)槲覈?guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等背景與西方有著很大的差異。與國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，潮流所向。中國(guó)式的全面控制建設(shè)要大膽借鑒西方的先進(jìn)理念、科學(xué)方法，但在學(xué)習(xí)借鑒的同時(shí)，更要考慮中國(guó)的實(shí)際情況，借鑒我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)堅(jiān)持“立足國(guó)情、借鑒國(guó)際、有取有舍、為我所有”的原則，不能過(guò)分迷信西方內(nèi)部控制的“圣經(jīng)”，更不能將國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單直譯成中文就實(shí)施。
說(shuō)是全面控制，就是這種控制必須是全過(guò)程、全方位和全員的控制，應(yīng)包括方方面面，是人、財(cái)、物三維之間的“無(wú)縫”整合。所謂全過(guò)程，是指控制應(yīng)貫穿于管理過(guò)程的始終，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是控制的持續(xù)改進(jìn)和不斷完善。所謂全方位，是指控制不應(yīng)僅局限于內(nèi)部規(guī)章制度，而是涵蓋了公司治理、戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織文化、制度執(zhí)行和責(zé)任追究等立體交叉、多角度的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。所謂全員，指控制不僅僅是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或董事會(huì)的責(zé)任，單位中的每一個(gè)人都對(duì)控制負(fù)有責(zé)任。在全面控制建設(shè)中，人人有責(zé)，但高層管理人員應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，這是因?yàn)?，全面控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行關(guān)鍵是高層領(lǐng)導(dǎo)人員。
建立全面控制框架需要引入公司治理概念，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)；引入戰(zhàn)略管理概念，建立健全戰(zhàn)略決策控制；引入風(fēng)險(xiǎn)管理概念，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程控制等。當(dāng)然，具體到一個(gè)單位的全面控制到底包括那些內(nèi)容應(yīng)視單位具體情況而定，而不能模式化、固定化。
柴慧
